Глава 15. Коммунальные платежи в доходах и расходах арендодателя и арендатора. Налоговый и бухгалтерский учет оплаты коммунальных услуг (стр. 2 )

Однако если передача имущества в аренду не является для вас основным видом деятельности, то доход в виде арендной платы признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Он отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

15.1.2. РАСХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ, ЕСЛИ АРЕНДНАЯ ПЛАТА

ВКЛЮЧАЕТ ПЛАТЕЖИ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

При УСН затраты, в том числе на оплату коммунальных услуг, учитывают в расходах только те организации и предприниматели, которые применяют объект налогообложения "доходы минус расходы".

Контролирующие органы указывают, что затраты арендодателя по уплате коммунальных платежей за сданное в аренду помещение должны признаваться материальными расходами на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Такое разъяснение содержат, в частности, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-06/2/148, от 01.01.2001 N 03-11-05/142 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 18-14/2/118479@.

О том, что коммунальные платежи включаются в состав материальных расходов, говорят и арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-42386/2005, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-531/05-АК).

Обратите внимание на следующий момент.

Если поставщик коммунальных услуг применяет общую систему налогообложения, то, как правило, в стоимости услуг он выделяет сумму НДС и указывает ее в счете-фактуре (п. п. 1, 4 ст. 168, п. 3, пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Данную сумму НДС вы учтете в расходах на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на "коммуналку", а также уплаченные в ее составе суммы НДС вы признаете в момент списания денежных средств с вашего расчетного счета, выплаты из кассы. А при ином способе погашения задолженности по уплате "коммуналки" - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть документы, подтверждающие данные расходы.

Примечание

Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и разд. 4.2.3 "Особый порядок признания расходов на оплату труда, уплату налогов, реализацию покупных товаров, приобретение основных средств и др.".

Расходы, понесенные при оплате коммунальных услуг, вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в стоимости коммунальных услуг, и остальную сумму коммунальных платежей за вычетом НДС необходимо внести в данную графу отдельными строками.

Примечание

Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".

Вместе с тем имеются примеры, когда налоговые органы возражали против учета арендодателем расходов на "коммуналку". Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 18-11/3/17206 указано, что при сдаче помещения в аренду потребителем коммунальных услуг является арендатор. В связи с этим расходы по оплате коммунальных платежей не могут быть признаны экономически обоснованными для арендодателя. Значит, при исчислении налоговой базы по "упрощенному" налогу данные расходы не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете затраты арендодателя по уплате коммунальных платежей нужно отражать следующим образом. Если передача имущества в аренду является для вас основным видом деятельности, то затраты в виде коммунальных платежей вы отнесете к расходам по обычным видам деятельности на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 33н. Эти расходы отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом сумму НДС, предъявленную специализированными предприятиями, в бухгалтерском учете можно предварительно не отражать на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", если это закреплено в учетной политике организации.

Если передача имущества в аренду основным видом деятельности не является, указанные затраты признаются прочими расходами на основании п. 11 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете данные расходы арендодатель отражает по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

15.1.2.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДОДАТЕЛЮ

ДЛЯ УЧЕТА "УПРОЩЕННЫХ" РАСХОДОВ ПРИ ОПЛАТЕ

КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Для включения коммунальных платежей в расходы арендодатель должен иметь первичные документы, подтверждающие оплату коммунальных услуг и сумму понесенных им затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такими документами являются счета поставщиков коммунальных услуг, а также документы об их оплате (платежные поручения, кассовые чеки и др.).

ПРИМЕР

учета доходов и расходов арендодателя при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы

Ситуация

Организация "Альфа" сдает в аренду организации "Бета" нежилое помещение. Договор аренды предусматривает, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату, которая включает фиксированный платеж в размере 30 000 руб. и переменный платеж в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором. Организация "Альфа" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

В июне организация "Бета" потребила коммунальные услуги на сумму 5900 руб. В связи с этим организация "Альфа" 5 июля выставила ей счет на уплату арендной платы за июнь в сумме 35 900 руб. (30 000 руб. + 5900 руб.). В подтверждение она приложила копии счетов коммунальных служб за июнь, а также расчет стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, на основании показаний счетчиков.

7 июля арендная плата в размере 35 900 руб. поступила на счет организации "Альфа". В свою очередь, она 12 июля платежным поручением перечислила 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.) энергоснабжающей организации в оплату потребленной арендатором электроэнергии. А 15 июля - 3540 руб. (включая НДС 540 руб.) водоканалу в оплату услуг водоснабжения.

Рассмотрим порядок отражения оплаты коммунальных услуг в налоговом учете арендодателя.

Решение

Поскольку по договору аренды коммунальные платежи входят в состав арендной платы, организация "Альфа" всю ее сумму - 35 900 руб. признает доходом, полученным 7 июля.

В состав расходов организация "Альфа" вправе включить:

- сумму НДС в размере 360 руб., предъявленную организации "Альфа" энергоснабжающей организацией;

- затраты на оплату электроэнергии в сумме 2000 руб.

Указанные расходы организация признает 12 июля;

- сумму НДС в размере 540 руб., предъявленную организации "Альфа" водоканалом;

- затраты на оплату водоснабжения - 3000 руб.

Эти расходы организация признает 15 июля.

В Книге учета доходов и расходов организация "Альфа" отразит данные операции следующим образом.

15.1.3. РАСХОДЫ АРЕНДАТОРА ПРИ ОПЛАТЕ

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6