Глава 15. Коммунальные платежи в доходах и расходах арендодателя и арендатора. Налоговый и бухгалтерский учет оплаты коммунальных услуг (стр. 3 )

КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то арендную плату и входящие в нее коммунальные платежи он включает в состав своих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает и Минфин России в Письме от 01.01.2001 N 03-03-02-04/1/116 (п. 1).

Если арендодатель применяет общую систему налогообложения, то, как правило, в арендной плате он выделяет сумму НДС и указывает ее в счете-фактуре (п. п. 1, 4 ст. 168, п. п. 3, 5 ст. 169 НК РФ). В этом случае НДС он учтет в расходах отдельно на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на арендную плату вы признаете в расходах на дату перечисления оплаты арендодателю (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом у вас должны быть подтверждающие документы.

Примечание

Подробнее о требованиях по учету расходов налогоплательщиков, которые применяют УСН, вы можете узнать в разд. 3.6 "Расходы, которые учитываются при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и разд. 4.2.1 "Общий порядок признания расходов после их фактической оплаты".

Плату по договору аренды (с учетом коммунальных платежей) вам нужно отразить в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов. Причем сумму НДС, выделенную в арендной плате, необходимо указать отдельной строкой.

Примечание

Подробно о том, как организовать налоговый учет при работе на "упрощенке", вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

О порядке заполнения разд. I Книги учета доходов и расходов см. разд. 10.4.2 "Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов (таблиц и справки)".

Если вы ведете бухгалтерский учет, то затраты в виде арендной платы вам следует признавать расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы по договору аренды вы отражаете по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с арендодателем (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям") (Инструкция по применению Плана счетов).

15.1.3.1. ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ АРЕНДАТОРУ

ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ

В СОСТАВЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

Для включения в расходы арендной платы, в состав которой входят коммунальные платежи, вам необходимы первичные документы, которые подтверждают оплату и величину понесенных затрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поэтому у арендатора должны быть:

- счета арендодателя на оплату арендных платежей (поскольку "коммуналка" в них уже включена);

- платежные документы, подтверждающие внесение арендной платы.

Кроме того, если сумма коммунальных платежей в составе арендной платы является величиной переменной (ее размер определяется по факту потребления арендатором коммунальных услуг), арендатору необходимо иметь документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно им. Например, акт потребленных арендатором коммунальных услуг с указанием и обоснованием их стоимости, а также с приложением копий оплаченных счетов, выставленных поставщиками услуг. Форма такого акта может быть произвольной, но при этом он обязательно должен содержать реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Только при наличии их он признается первичным учетным документом и вы можете подтвердить произведенные расходы по оплате "коммуналки".

ПРИМЕР

учета расходов арендатора при оплате коммунальных услуг в составе арендной платы

Ситуация

Между организациями "Гамма" (арендодатель) и "Дельта" (арендатор) заключен договор аренды нежилого помещения. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату, которая включает фиксированный платеж в размере 30 000 руб. и переменный платеж в размере стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором. Обе организации применяют УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

В июне организация "Дельта" потребила коммунальные услуги на 6000 руб. Организация "Гамма" выставила ей счет на уплату арендной платы за июнь в сумме 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.). К счету были приложены копии оплаченных счетов коммунальных служб, а также расчет стоимости коммунальных услуг, потребленных арендатором, на основании показаний счетчиков.

8 июля организация "Дельта" перечислила организации "Гамма" указанную сумму.

Рассмотрим порядок отражения арендной платы, которая включает оплату коммунальных услуг, в налоговом учете арендатора.

Решение

Организация "Дельта" признает расход в размере 36 000 руб. на 8 июля и отразит его в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов следующим образом.

15.2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ

АРЕНДОДАТЕЛЮ ОПЛАТЫ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Компенсация арендатором коммунальных расходов арендодателю - наиболее распространенный на практике способ оплаты коммунальных услуг. В то же время при этом возникает множество вопросов о порядке учета арендодателем коммунальных платежей, полученных от арендатора.

Для данного способа оплаты "коммуналки" характерно, что арендодатель сам оплачивает стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг их поставщикам. А арендатор компенсирует ему указанные расходы.

Например, между организациями "Альфа" (арендодатель) и "Бета" (арендатор) заключен договор аренды нежилых помещений общей площадью 200 кв. м. Договором предусмотрено, что арендатор ежемесячно уплачивает арендную плату в размере 500 руб. за 1 кв. м. Кроме того, арендатор обязуется ежемесячно возмещать арендодателю стоимость коммунальных услуг (горячее и холодное водоснабжение, отопление, энергоснабжение, водоотведение) пропорционально площади арендуемых помещений на основании счетов, выставленных арендодателем.

Условие о возмещении коммунальных платежей может устанавливаться в самом договоре аренды либо в дополнительном соглашении к нему. Или же вы можете заключить самостоятельный договор (например, договор о возмещении затрат по оплате коммунальных платежей, договор об оплате коммунальных услуг, соглашение об участии в расходах по оплате коммунальных платежей и т. п.).

Важно отметить, что независимо от того, каким документом закрепляется условие о компенсации стоимости коммунальных услуг, отношения сторон нельзя квалифицировать как отношения по договору поставки коммунальных услуг. Ведь исходя из положений ст. 539 ГК РФ арендодатель поставщиком коммунальных услуг не является. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в п. 22 Информационного письма от 01.01.2001 N 66 <2>.

--------------------------------

<2> ВАС РФ рассматривал соглашение об участии арендатора в расходах на потребленную электроэнергию. Однако его вывод распространяется и на другие коммунальные услуги, так как правила об энергоснабжении применяются и к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией, газом, водой (ст. 548 ГК РФ).

Итак, в указанных случаях коммунальные платежи не являются частью арендной платы, а носят характер самостоятельных платежей.

Далее мы рассмотрим подробнее учет соответствующих доходов и расходов у арендодателя и арендатора при возмещении арендодателю оплаты за коммунальные услуги.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 15.2.1. Доходы арендодателя при возмещении арендатором платежей за коммунальные услуги >>>

разд. 15.2.2. Расходы арендодателя при компенсации арендатором платежей за коммунальные услуги >>>

разд. 15.2.3. Расходы арендатора по возмещению арендодателю платежей за коммунальные услуги >>>

15.2.1. ДОХОДЫ АРЕНДОДАТЕЛЯ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ

АРЕНДАТОРОМ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ

Контролирующие органы рассматривают компенсацию арендатором коммунальных услуг арендодателю как доход последнего. Следовательно, арендодатель должен учитывать его при исчислении налоговой базы по "упрощенному" налогу (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-06/2/130, от 01.01.2001 N 03-11-09/42, от 01.01.2001 N 03-11-05/274, от 01.01.2001 N 03-11-04/2/67, ФНС России от 01.01.2001 N 02-6-10/216@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/2/120232@, от 01.01.2001 N 18-08/3/02040@, от 01.01.2001 N 18-12/3/53855@).

Такая же точка зрения отражена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 9149/10.

При этом, если вы применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", у вас есть возможность учитывать свои расходы. Таким образом, когда вы отразите полученную от арендатора компенсацию в доходах, такую же сумму затрат по оплате "коммуналки" вы вправе включить в расходы.

А вот арендодатели-"упрощенцы", которые применяют объект налогообложения "доходы", такой возможности не имеют. Поэтому учет в доходах указанных сумм повлечет увеличение налоговой базы и, следовательно, размера единого налога.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6