5. | Непрерывности | Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации (п.3 ст.8). | Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке (ст. 314). |
6. | Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) | В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, к которому они относятся фактически (Приказ Минфина РФ от 28.07.94 № 000). | Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью (ст. ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты. |
7. | Соотнесения доходов и расходов | Расходы в бухгалтерском учете должны быть отражены за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены. | Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272). |
8. | Документального подтверждения | Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами (п.1 ст.9). | Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы (абз.9 ст.313). |
Таким образом, бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль; отличия не являются принципиальными и заключаются в способах и приемах группировки, систематизации, обработки этой информации в соответствии с конкретными целями: достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно установленному в Главе 25 НК РФ порядку.
2. Поскольку бухгалтерский учет является динамичной интегрированной системой, призванной удовлетворять запросы различных групп пользователей, в том числе налоговых органов, постольку действия налоговой администрации должны следовать за экономически целесообразными действиями организаций, а не наоборот.
3. Следование тенденции «каждому пользователю – по отдельной учетной системе» потребует функционирования дополнительных учетных систем, что связано с чрезмерными затратами и трудоемко. Введение самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль вызвало рост дополнительных расходов на создание и поддержание информационных систем, эквивалентный увеличению налогового бремени на 1% ВВП и, как следствие, привело к росту себестоимости и снижению конкурентоспособности продукции.
4. Нормами Главы 25 НК РФ нарушен баланс соотношения баз налога на прибыль и налога на имущество.
5. Налоговый учет по налогу на прибыль представляет собой сложную непрозрачную учетную систему; отсутствие в налоговом учете таких механизмов, как принцип двойной записи, принцип сбалансированности и др., множественность объектов управления, применение для разных целей одинаковых терминов затрудняют контроль над правильностью налогового учета и тем самым увеличивают налоговые риски предприятий.
6. В связи с введением в действие Главы 25 НК РФ ухудшилась ситуация с собираемостью налога на прибыль (табл. 2). Кроме того, отсутствие единообразных подходов к ведению налогового учета, неясность и противоречивость законодательства вызывает рост числа нарушений налогового законодательства, затрудняет проведение налоговыми органами контрольной работы, увеличивает затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения учетных систем, их обслуживание и контроль, негативно влияет на исполнимость налогового законодательства.
Таблица 2
Выполнение плана сбора налога на прибыль налоговыми инспекциями
г. Москвы и РФ
Поступление налоговых платежей в бюджет, к предыдущему году (%) | 01.02 | 02.02 | 03.02 | 04.02 | 05.02 | 06.02 | 07.02 | 08.02 | 09.02 | 10.02 | 11.02 | 12.02 | 01.03 | 02.03 |
Федеральный бюджет | 119,3 | 87,0 | 43,0 | 85,0 | 43,3 | 48,6 | 80,6 | 37,8 | 46,9 | 109,7 | 38,9 | 62,7 | 59,6 | 58,9 |
Бюджет г. Москвы | 122,5 | 91,0 | 94,0 | 196,0 | 35,0 | 79,7 | 111,8 | 32,4 | 128,2 | 106,8 | 48,5 | 64,0 | 62,6 | 97,0 |
Нарастающим итогом с начала года | ||||||||||||||
Федеральный бюджет | 119,3 | 101,5 | 70,0 | 77,0 | 67,8 | 65,1 | 67,4 | 62,5 | 61,3 | 65,0 | 62,5 | 62,5 | 59,6 | 59,3 |
Бюджет г. Москвы | 122,5 | 106,9 | 101,7 | 132,0 | 94,1 | 92,1 | 95,0 | 81,7 | 83,8 | 86,1 | 82,1 | 80,8 | 62,6 | 76,9 |
Проведенное во второй главе исследование позволило сделать ряд выводов.
Существование специального налогового учета, независимого от системы бухгалтерского учета, не обусловлено объективной необходимостью, является экономически несостоятельным и нерациональным.
Целесообразно применение принципа «управления по отклонениям», предполагающего: 1) выбор в качестве основной учетной системы бухгалтерского учета; 2) построение на его основе второстепенной информационной системы налогового учета; 3) организацию взаимодействия основной и второстепенных учетных систем между собой.
Налоговый учет не может быть выделен из системы учета как самостоятельное системное образование, развивающееся по присущим только ему принципам. В экономической среде должна функционировать единственная масштабная система бухгалтерского учета, включающая в качестве своей подсистемы налоговый учет, представляющий собой совокупность способов, приемов, процедур по группировке, систематизации и обработке информации о фактах хозяйственной деятельности организации, накопленных в бухгалтерском учете, для целей корректного исчисления налоговых обязательств по правилам, установленным налоговым законодательством.
На применении принципа «управления по отклонениям», в частности, основано Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н, исполнение требований которого означает замену внесистемного налогового учета, декларированного Главой 25 НК РФ, системным бухгалтерским учетом, т. е. замену на такую методику учета налога на прибыль, при которой бухгалтерская система и информация, формируемая ею о налоге на прибыль, признаются в качестве базовой.
Необходимо внесение в Налоговый кодекс РФ поправок, предусматривающих максимальное упрощение налогового учета; сближение его принципов с принципами бухгалтерского учета; применение механизма взаимодействия бухгалтерского и налогового законодательства, особенно в отношении учета производственных расходов и порядка их распределения между незавершенным производством и готовой продукцией. Кроме того, по нашему мнению, необходимо приостановить рассмотрение вопроса о введении в НК РФ ответственности за неведение налогового учета.
Налогоплательщикам следует в настоящее время, уже до момента изменения налоговой политики на законодательном уровне, разрабатывать методологию ведения налогового учета на основе максимального использования данных бухгалтерского учета, т. е. стремиться к максимальному сближению обеих систем учета, выбирая при формировании учетной политики такие варианты, которые допустимы с точки зрения как бухгалтерского, так и налогового законодательства.
Третья глава «Методика и организация контроля расчетов по налогу на прибыль» посвящена выявлению наиболее рациональных подходов к организации налогового учета по налогу на прибыль, рассмотрению практических вариантов организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета (применения смешанной модели налогового учета), разработке методических указаний по контролю правильности ведения налогового учета.
Специалистами обозначены следующие принципиально возможные подходы к решению проблемы ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета.
Ведение текущего учета непосредственно по налоговым правилам: учет ведется с использованием действующего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ, а не бухгалтерского учета[2].
Метод резервирования: стоимость объекта, определяемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета, принимается за базовую величину и учитывается на счетах бухгалтерского учета, а на дополнительных забалансовых (контрарных) счетах учитывается разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью объектов[3].
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
