Международный инвестиционный форум по недвижимости PROEstate (стр. 4 )

Пример справки по расчетам по налогу на прибыль за указанный период приведен в Приложении № 10.

В настоящее время в связи с требованием налоговых органов предоставлять отчетность по электронным каналам связи в программе «ИНФИН» настроена возможность формирования файла с декларацией по налогу на прибыль организаций для такой передачи.

Отдельного исследования заслуживает вопрос формирования уточенных налоговых деклараций и все сложные вопросы, связанные с этой проблемой. В настоящее время в компании решена и эта проблема и уточенные налоговые декларации формируются автоматически.

Рекомендации по совершенствованию налогового учета могут быть следующими:

1)  для усиления контроля перейти на составление ежемесячных деклараций по налогу на прибыль организаций. Для этого необходимо предусмотреть возможность составления всех регистров на ежемесячной основе с отражением в каждом регистре нарастающего итога. Данный порядок составления регистров также позволит по итогам каждого отчетного периода иметь полный комплект регистров за период;

2)  при импорте данных из бухгалтерского учета импортировать данные по расходам/доходам в корреспонденции со счетами расчетов. Это дает возможность формировать данные налогового учета не только в разрезе статей расходов, но и в разрезе контрагентов и договоров.

3)  при постановке налогового учета на вновь созданных предприятиях целесообразно составить один план счетов, отвечающий требованиям бухгалтерского и налогового законодательства.

3.2.  Постановка учета разниц и предложения по его совершенствованию

С 2003 года вступило в действие ПБУ 18/02 и возникла необходимость ведения учета разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, возникающих по расходам и доходам отчетного периода. В постановке данного учета можно также выделить 2 этапа: 1-й этап – учет в программе Excel и 2-ой этап – постановка частично интегрированного учета.

Этап 1 – налоговые регистры и налоговая декларация в программе Excel

1)  Разработка в программе Excel и утверждение в компании специальной формы (таблицы) по расчету разниц.

Пример формы за 2005 год приведен в Приложении № 11. Левая сторона данной таблицы, представляющая собой данные отчета о прибылях и убытках в очень подробном разрезе, заполнялась сотрудниками бухгалтерского блока.

2)  Составление справочника «Вид доходов и расходов по ПБУ 18/02».

Если для расчета налоговой базы по налогу на прибыль необходимо было только выделить те расходы/доходы из данных бухгалтерского учета, которые могут включаться в базу по налогу на прибыль, то в соответствии с ПБУ 18/02 необходимо определить разницы между всеми доходами и расходами, отраженными в Отчете о прибылях и убытках, и доходами и расходами, отраженными в декларации. Поскольку классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от классификации в налоговом учете, для корректного их сопоставления и дальнейшего отражения на счетах бухгалтерского учета в разрезе определенных кодов необходимо было разработать специальный справочник «Вид доходов и расходов по ПБУ 18/02», присвоив каждому доходу/расходу определенный код.

В течение всего периода данный справочник совершенствовался и дополнялся. Пример действующего в настоящее время справочника приведен в Приложении № 12.

3) Ручное заполнение формы по расчету разниц.

Получив от бухгалтерского блока форму с данными бухгалтерского учета сотрудники отдела налога на прибыль вручную и практически по интуиции и опыту заполняли графу таблицы «По данным налогового учета» на основании данных регистров налогового учета. Для возможности дальнейшего контроля были введены графы «Строка налоговой декларации»; «Номер налогового регистра». При помощи функции фильтра в программе Excel можно было собрать данные в разрезе определенных регистров и строк декларации.

Основную сложность на данном этапе представляли так называемые «не влияющие разницы», которые возникали по следующим причинам:

- в налоговом учете данные по доходам и расходам показываются развернуто, а в бухгалтерском учете как финансовый результат (яркий пример – доходы и расходы от продажи/покупки валюты;

- в налоговом учета данные отражаются в одном регистре, а в бухгалтерском учете на разных счетах.

Для этого в форме была введена графа «Разницы, не приводящие к образованию отложенных налогов».

Нижняя часть таблицы под названием «Доходы и расходы, учтенные для налогообложения, отраженные в бухгалтерском учете на счетах, не включаемых в форму № 2 в отчетном периоде» также заполнялась сотрудниками налогового отдела. В ней отражались те расходы/доходы, убытки, которые не отражались в данном отчетном периоде на счетах расходов/доходов бухгалтерского учета (примеры: суммовые разницы, отражаемые в бухгалтерском учете в стоимости основных средств; убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые в особом порядке; убытки от реализации права требования долга и т. п.).

После заполнения всех данных выводились отклонения бухгалтерского учета от налогового, формирующие разницы. В зависимости от трактовки разниц они классифицировались как постоянные или временные и разносились в соответствующие колонки. Для избежания ошибок за колонкой с разницами в форме была графа с формулой, позволяющей проверить правильность разноски разниц по колонкам разниц. Подробно о проверочных колонках будет сказано при описании Этапа 2.

Затем шли колонки по расчету налоговых активов и обязательств, которые представляли собой базу для отражения проводок в бухгалтерском учете.

Для того чтобы проверить правильность заполнения данной формы в нижней части таблицы вручную вносились данные из декларации по налогу на прибыль.

Также в подвале таблицы были настроены проверочные формулы по расчету перехода от условного расхода по налогу на прибыль к налогу на прибыль. Об этих проверках также скажем подробнее ниже.

Форма по расчету разниц заполнялась нарастающим итогом и в этом заключалась еще одна большая сложность, связанная с необходимостью отражения на счетах бухгалтерского учета разниц не нарастающим итогом, а отдельно за отчетный период.

С помощью дополнительных программных средств была сделана настройка, позволяющая из формы, составленной нарастающим итогом вычесть данные по разницам, отраженным в форме за предыдущий отчетный период и тем самым получить разницы текущего отчетного периода. Пример такой операции, производимой в автоматизированной системе будет приведен ниже.

Несмотря на все сложности по составлению формы по расчету разниц в программе Excel, сама процедура по расчету налоговых разниц имела, как указывалось выше, большое значение, усилив контроль за полнотой и точностью отражения данных как бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Этап 2 – частично интегрированная система налогового учета в части расчета налога на прибыль

Трудности составления формы по расчету налоговых разниц практически в ручном режиме обусловили потребность автоматизации данного процесса. Для этого была проведена значительная аналитическая работа в рамках возможностей программы «ИНФИН», состоящая в следующем.

1.  Выявление на основе анализа справочника «Вид доходов и расходов по ПБУ 18/02» доходно-расходных кодов, т. е. когда по одному коду мог быть как доход, так и расход. Необходимо разделить данные коды для прямого сопоставления с показателями бухгалтерского учета.

2.  Установление корреляции счетов бухгалтерского и налогового учета исходя из анализа и сопоставления данных справочника «Вид доходов и расходов по ПБУ 18/02».

После проведенной аналитической работы была сделана строгая привязка счетов и аналитик бухгалтерского и налогового учета к кодам разниц. В результате появилась возможность собрать бухгалтерскую правую часть формы не в разрезе Отчета о прибылях и убытках, а в разрезе кодов справочника. Это во многом решило проблему с «не влияющими разницами».

Организационные меры по внедрению автоматического учета налоговых разниц состояли в следующем:

·  включение в план бухгалтерских счетов и в налоговый учет счетов по учету разниц;

·  открытие в налоговом учете счетов по учету отложенных налоговых активов и обязательств (Приложение ). Как видно из данного плана счетов, наряду со сводными счетами разниц были открыты специальные счета разниц по учету амортизации основных средств, расходов на НИОКР, расходов на страхование, расходов/доходов в виде штрафов и пеней; расходов/доходов по займам и некоторым другим видам расходов. Это было сделано для того, чтобы по данным видам расходов/доходов вести учет разниц в разрезе объектов. Данные с по-объектных счетов учета разниц переносятся на сводные счета, откуда попадают в форму по учету разниц.

·  технические действия по автоматизации расчета разниц.

Большую роль в успешности автоматизированного учета налоговых разниц играет профессионализм и практический опыт специалистов налоговых отделов. Налоговый специалист выносит решение о том, на какую аналитику поставить тот или иной неучтенный для целей налогового учета расход/доход – на аналитику «не учтено» или на техническую аналитику. Аналитика «не учтено» предполагает постоянную разницу, а техническая аналитика – временную. Алгоритм учета постоянной разницы настроить не сложно. В отношении же временной – значительно сложнее, поскольку существует 2 вида временных разниц. Однако при постановке четкой задачи ее решение также возможно на эффективном уровне. При возникновении временной разницы она открывается в зависимости от своей природы: возникновение вычитаемой временной разницы по дебету счета 09 «Вычитаемые временные разницы»; возникновение налогооблагаемой временной разницы по кредиту счета 77 «Налогооблагаемые временные разницы». При погашении данных разниц вступает в действие закон «весов», при котором программа «смотрит» на сальдо по данным счетам. В случае если суммы сальдо при погашении разниц не хватает, «весы» отыгрывают в обратную сторону, образую снова или дебет счета 09, или кредит счета 77.

При автоматизированном налоговом учете импорт данных налогового учета в автоматизированной форму учета разниц не составляет большой сложности. В форме по расчету налоговых разниц следует выделить колонку «По данным налогового учета».

Приведем небольшой пример из формы за 1-ое полугодие 2007 года. Поскольку таблица вытянута по горизонтали, она разбита на несколько частей (Таблица 4).

Таблица 4.

Форма расчета налоговых разниц вследствие различия бухгалтерского и налогового учета

Скрытая формула в колонке «Проверка»:

графа 17 = гр.18 – гр.19 + гр.20 – гр.21 – гр.22 + гр.23,

следовательно: графа 17 - гр.18 + гр.19 - гр.20 + гр.21 + гр.22 - гр.23 = 0

За колонкой «Проверка» идут соответствующие колонки по расчету постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств путем умножения суммы разниц на соответствующие налоговые ставки. Относительно ставок надо отметить следующее: доходы и расходы бухгалтерского учета а, следовательно, и условный расход также должны быть сгруппированы по соответствующим ставкам.

Еще в одной колонке «Проверка» зашиты аналогичные указанным выше формулы, но уже по проверке сумм налогов. Но самые главные проверки настроены в нижней части таблицы. Приведем данные виды проверок:

Поскольку форма составляется в разрезе кодов, а не в разрезе Отчета о прибылях и убытках, для проверки в этой же форме собирается Отчет о прибылях и убытках, который формируется на основе данных этой же таблицы и в автоматическом режиме сверяется с данными Отчета о прибылях и убытках, сформированного в бухгалтерской базе программы «ИНФИН».

Для проверки в форме настроена таблица, в которой сравниваются в разрезе строк Декларации по налогу на прибыль организаций данные Преддекларации с данными формы декларации. Данная проверочная таблица приведена в Приложении № 14.

Если проверки во всех вышеуказанных проверочных таблицах равны нулю, можно быть уверенным, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете данные отражены в полном объеме и условный расход по налогу на прибыль и налог на прибыль организаций рассчитаны верно.

Полная версия формы учета разниц за 1-ое полугодие 2007 года приведена в Приложении № 15.

Как указывалось выше, поскольку форма по расчету разниц составляется нарастающим итогом, были сделаны соответствующие настройки по «выделению» разниц за отдельный квартал. Для контроля правильности расчета в специально настроенном шаблоне сделаны соответствующие проверки. Пример шаблона с данными за 2-й квартал 2007 года приведены в Приложении № 16. Из данного шаблона проводки по отложенным и постоянным активам и обязательствам переносятся в базу бухгалтерского учета. При этом на счетах налогового учета суммы налога отражаются путем умножения разниц, отраженных на счетах налогового учета, на ставки налога на прибыль организаций. Затем данные на счетах бухгалтерского учета сравниваются со счетами налогового учета для контроля.

Автоматизированная система учета разниц в рассмотренных разрезах и заложенных возможностях для текущего и последующего контроля дает дополнительные возможности управленческого контроля при учете разниц.

В форму по учету разниц можно добавить колонку «Причины разниц». Однако целесообразнее это сделать в дополнительной отчетной форме, которую целесообразно так и назвать «Отклонения налогового учета от бухгалтерского и их причины». Одновременно в данной форме можно устранить ограничения формы по расчету разниц, состоящие в том, что сумма разниц в форме показывается свернуто. Корректнее и нагляднее показывать разницы в развернутом виде, а именно постоянные и временные и далее – по доходам и расходам (Таблица 5).

Таблица 5.

Причины появления постоянных и временных налоговых разниц.

Причины разниц вносятся в таблицу исполнителями вручную. Анализируя причины разниц и видя наглядно все их суммы, руководство компании может делать соответствующие выводы для управленческого учета. Полная версия таблица причин отклонений приведена в Приложении № 17.

Однако и это не все возможности, которые представляет автоматизированный учет разниц. На основе данных налоговой и бухгалтерской базы можно сформировать в налоговой базе универсальный аналитический шаблон, показывающий разницы в следующих разрезах:

- по месту возникновения расходов;

- по договору;

- по куратору договора;

- по контрагенту.

Данный шаблон, безусловно, в силу своей подробности достаточно массивен. Однако есть возможность его экспорта из программы «ИНФИН» в Excel, где можно производить необходимую выборку информации с помощью фильтров.

В результате в распоряжении руководства оказывается подробнейший анализ расходов компании, не учтенных для целей исчисления налога на прибыль, т. е. произведенные в данном отчетном периоде за счет чистой прибыли. Следовательно, в руках руководства имеется инструмент контроля за расходами, понесенными по тем или иным причинам за счет чистой прибыли. Это особенно актуально для руководителей крупных компаний, в которых невозможно напрямую контролировать расходование средств компании.

Рассмотренный учет разниц в частично интегрированной системе представляется уникальным. Можно наметить следующие возможности по улучшению учета:

1)  развернуть для наглядности в форме учета разниц причины появления разниц;

2)  создать справочник причин с тем, чтобы по возможности заполнять колонку причины автоматически, используя справочник;

3)  для большей аналитичности дополнить справочник по учету разниц новыми кодами, разбив достаточно крупные коды.

Заключение

В учебно-методическом пособии рассмотрены основные этапы построения и внедрения частично интегрированной системы налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ и ПБУ 18/02. При этом даны соответствующие методические рекомендации по созданию частично интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, предполагающих учет постоянных и временных разниц, возникающих в результате требований бухгалтерского и налогового законодательства.

Среди основных выводов по содержанию учебно-методического пособия можно выделить следующие:

- проведен анализ взаимоотношений бухгалтерской и налоговой составляющей информационного учетного комплекса хозяйствующего субъекта с целью обоснования необходимости создания частично интегрированной учетной системы, отвечающей потребностям бухгалтерского и налогового законодательства;

- выявлено место и роль налогового учета в современной системе хозяйственного учета;

- на основании анализа альтернативных вариантов организации учетного комплекса предложена авторская методика частично интегрированного учета постоянных и временных разниц, возникающих в результате требований бухгалтерского и налогового законодательства;

- разработаны практические рекомендации применения данных частично интегрированной учетной системы для принятия эффективных управленческих решений.

Результаты работы могут быть использованы качестве методического обеспечения при создании частично интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета в организации.

Методика создания частично-интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета на основе учета постоянных и временных разниц обеспечивает:

1)  сближение налоговой и финансовой подсистем учета бухгалтерии;

2)  достоверный, прозрачный и последовательный учет налоговых разниц, возникающих в результате ассиметрии правил бухгалтерского и налогового учета;

3)  минимизацию трудовых и финансовых затрат и учетных процедур по расчету условного расхода по налогу, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств и активов, а также текущего налога;

4)  организацию учетно-аналитической системы в соответствии с нормативными требованиями.

Частично интегрированный комплекс учетных данных может использоваться как для налогового планирования, так и для контроля за правильностью расходования средств компании, в том числе за счет чистой прибыли.

Среди основных результатов внедрения частично интегрированной системы налогового учета заслуживают внимания, в частности:

- снижение налоговых рисков за счет повышения достоверности информации в декларации по налогу на прибыль организаций;

- регламентирование процесса подготовки налоговой отчетности;

- прозрачность расчета каждой строки налоговой декларации;

- сокращение трудозатрат на заполнение, сбор и обработку налоговых регистров подразделений;

- повышение эффективности работы налоговой службы центрального аппарата, сокращение сроков формирования консолидированной налоговой отчетности;

- возможность оперативной адаптации к изменяющимся требованиям законодательства;

- обеспечение гарантированной целостности и сохранности данных.

Совершенствование методологии учета и отчетности является неотъемлемой составной частью проектов внедрения современных корпоративных систем учета. Оно позволяет решить целый ряд задач, связанных с оптимизацией учетных бизнес-процессов, унификацией и стандартизацией методологических решений, учетных процедур, а также адаптировать саму методологию к принципам, заложенным в ERP-системе.

Список литературы.

[1] Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 01.01.01 г. N 114н

[2] Информационное сообщение МНС РФ от 01.01.01 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации" (Регистры налогового учета)

[3] Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" – приложение к Инструкции МНС РФ от 01.01.01 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утв. Приказом МНС РФ от 01.01.01 г. N БГ-3-02/231.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4