В соответствии со ст. 8 НК РФ уплата налогов производиться только в денежной форме.

Сроки уплаты устанавливаются налоговым законодательством и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе «при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени» (п. 2 ст. 57 НК РФ).

В некоторых случаях установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.

Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Назначение классификации налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику и группам налогов, ведения учета и сопоставления показателей налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:

1. По способу изъятия:

¾  прямые - налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения и связаны с результатом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и пр. (налог на прибыль предприятий, подоходный налог, налоги на имущество и пр.);

¾  косвенные - налоги на товары и услуги, устанавливаемы в виде надбавки к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и уплачиваемы конечным потребителем (НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию ГСМ).

2. По субъекту налога:

¾  с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физ. лиц и пр.);

¾  с юридических лиц (налог на прибыль, налог на имущество юр. лиц, пр;

¾  смешанные (налог на рекламу, взносы в гос. соц. внебюджетные фонды, таможенные пошлины)

3. По уровню власти:

¾  федеральные (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, взносы в гос. соц. внебюджетн. фонды и пр.);

¾  региональные (налог на имущество организаций, дорожный налог, налог с продаж и пр.);

¾  местные (земельный налог, налог на имущество физ. лиц, налог на рекламу и пр.)
4. По назначению:

¾  общие - обезличивание налогов в доходах бюджета при направлении их на расходы (НДС, налог на прибыль и пр.);

¾  целевые - происходит привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета (дорожный налог, земельный налог, взносы во внебюджетные фонды, пр.)
5. По источнику уплаты налоговых сумм:

¾  себестоимость - налоги, включаемые в себестоимость продукции (ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера, лесной налог и пр.);

¾  цены и тарифы (выручка) - налоги, включаемые в выручку (это косвенные налоги) (НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины);

¾  финансовый результат (налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог);

¾  доход (прибыль, зарплата) - налоги на прибыль или доход юридических и физических лиц (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, единый налог на вмененный доход);

¾  чистая прибыль - налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль (штрафы, пени за нарушение налогового законодательства).
6. По объекту налогообложения:

¾  имущественные;

¾  ресурсные (рентные);

¾  с доходов;

¾  налоги на потребление;

¾  с отдельных видов деятельности, операций.

7. По методу исчисления:

¾  прогрессивные;

¾  регрессивные;

¾  пропорциональные;

¾  линейные;

¾  ступенчатые;

¾  твердые.
8. По способу обложения:

¾  кадастровые;

¾  безналичные;

¾  декларационные;

¾  налично-денежные.

9. По фискальной потребности:

¾  раскладочные - размер определяется исходя из потребностей в финансировании конкретных видов расходов (строительство дорог, заводов и пр.) (в РФ таких нет);

¾  количественные - учитывают финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков.

10. По порядку зачисления в бюджет:

¾  закрепленные - постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом;

¾  регулирующие - поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета.

11. По порядку ведения:

¾  общеобязательные - устанавливаются федеральным законодательством и взимаются на всей территории страны (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный, налог на имущество и пр.);

¾  факультативные - вводятся нормативными актами субъектов РФ или местными органами самоуправления (налог с продаж, единый налог на вмененный доход).

1.3.  Налоговая политика и нагрузка

1.3.1. Понятие и типы налоговой политики. Налоговая нагрузка

Налоговый механизм любого государства функционирует через налоговую политику.

Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения для реализации задач, стоящих перед обществом. Используя функции налогов, государство претворяет в жизнь основные направления и развитие бюджетного и налогового законодательства. В зависимости от фактического состояния экономики государство выбирает различные методы осуществления задач налоговой политики. Приоритетное развитие определенных форм и методов экономического состояния государства находит непосредственное отражение в существующей системе налогообложения в стране. На формирование налоговой политики государства могут оказывать влияние различные условия экономического хозяйствования в стране. Ярким примером такого влияния является вопрос автомобилестроения:

¾  для сокращения ввоза импортных автомобилей на территорию РФ и для стимулирования отечественных производителей автомобильного транспорта, государство ужесточает режим таможенного налогообложения на ввоз импортных автомобилей в РФ;

¾  для эффективного развития отечественного автомобилестроения, основные направления развития налоговой политики в РФ планируют предоставление специальных льгот предприятиям, производящим некоторые разновидности автомобилей на территории РФ.

Типы налоговой политики государства:

1.  Политика максимальных налогов устанавливает высокие ставки и множественность налогов, сокращает льготы, вводит новые виды налогов. Такая политика обычно проводится в периоды экономических кризисов или войн (в РФ кризисное состояние экономики наблюдалось с 1992 год по 1998 год). Эта политика не сопровождается приростом государственных доходов, приводит к следующим негативным последствиям:

¾  после уплаты множества налогов у налогоплательщиков не остается достаточных финансовых ресурсов для осуществления расширенного воспроизводства предприятия. В экономике падают темпы роста производства и реализации во всех отраслях хозяйственной деятельности;

¾  распространяется стремление населения к массовому укрывательству от налогообложения. В период существующего кризиса в РФ имело место сокрытие налоговых платежей у некоторых налогоплательщиков: только 1 из 6 плательщиков налогов исправно перечислял налоги в бюджет;

¾  приобретает массовый характер «теневая» экономика. Денежные средства предприятий РФ, переведенные на счета в зарубежных банков, начинают работать на прирост экономики других стран. Вместо того чтобы каждый рубль вложить в развитие отечественного производства, он выпадает из отечественного товарооборота инвестируется в зарубежную экономику.

2.  Политика разумных налогов (экономического развития). Эту политику можно использовать в такой период экономического развития государства, когда предполагается появление предкризисной ситуации в стране или государству необходимы дополнительные стимулы для рационального развития экономики. Такая политика предполагает расширение частного капитала в стране и инвестирование денежных средств в зарубежную экономику на взаимовыгодных условиях. Она способствует эффективному развитию отечественного предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. В России в настоящий момент применяют политику разумных налогов. Введение второй части Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года закрепляет правильность сделанного выбора. Каждый налогоплательщик имеет возможность планировать частное предпринимательство любом виде хозяйственной деятельности с учетом экономически выгодных налоговых режимов, который законодательно закреплены НК РФ. Наблюдается экономический рост и развитие наиболее выгодных для государства отраслей хозяйственной деятельности следовательно, бюджеты страны могут ожидать стабильных налоговых поступлений.

Налоговый гнет (нагрузка, бремя) - эта та часть произведенного общественного продукта (ВВП), которая перераспределяется между налоговыми доходами бюджетов государства.

Налоговая Нагрузка (Гнет) = (Сумма налоговых платежей/ВВП) * 100% (1)

Нг = (Σнп/ВВП) * 100% (2)

Пример:

Рассчитать величину налоговой нагрузки регионального бюджета, если известно, что за текущий календарный год в бюджет поступило налоговых доходов на сумму 150100 тыс. руб. и неналоговых доходов на сумму 52 930 тыс. руб. Величина ВВП в этот период времени составила 319800 тыс. руб.

РЕШЕНИЕ:

Нг= (Σнп/ВВП) * 100% = (: * 100% = 46,9%

Показатель налоговой нагрузки имеет недостаток, который заключается в том, что определяет среднюю статистическую нагрузку налогоплательщиков бюджетов и не учитывает индивидуальные особенности налогообложения каждого налогоплательщика. Этот показатель обычно рассчитывают на макроуровне, т. е. в целом по стране или отдельному региону. Расчет налоговой нагрузки на микроуровне, т. е. для каждого налогоплательщика, усложняется тем, что в существующей системе налогообложения различают прямые и косвенные налоги, имеющие различный удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия или частного предпринимателя. При снижении или ограничении доли косвенного налогообложения появляется возможность планировать уменьшение налоговой нагрузки у каждого налогоплательщика. В РФ на этот показатель большое влияние оказывает налоговая дисциплина плательщика, экономическая стабильность в стране, собираемость налогов бюджетами. Проводимая государством политика максимальных налогов, реально подтверждает взаимосвязь между усилением налогового гнета и ростом величины налоговых доходов в бюджет государства. Разумная налоговая нагрузка должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% или 50% его доходов. Стабильная и эффективная рыночная система налогообложения предполагает перенос налогового бремени с юридических лиц на каждого гражданина страны, но такое соотношение должно сочетаться с реальным ростом благосостояния населения государства и действенным законодательством, защищающим права частной собственности индивидуальных граждан.

1.3.2. Источники налогового законодательства. Пределы действия налоговых
законодательств

Каждый налогоплательщик обязан знать разновидное каких налогов, когда и в каком размере необходимо перечислять в бюджет налоговые платежи. Под юридически обоснованием необходимо осознано понимать, что налоговые органы не должны препятствовать гражданам в реализации конституционных прав или создавать трудности для ocуществления законной деятельности налогоплательщиком. Источниками налогового законодательства являются нормативно-правовые акты законодательных органов власти, устанавливающих налогово-правовые нормы сфере налогообложения.

Налогово-правовая норма - это обязательное право поведения в сфере налогообложения.

Нормативно-правовой акт - это официальный письменный документ, который принят и одобрен законе дательными органами государства, содержащий в себе правовые нормы. Различают несколько разновидностей нормативно-правовых актов: законы, подзаконные акты правоприменительные акты судоисполнительных opганов власти.

Закон - нормативный акт, обладающий высшей юридической силой, который принят и утвержден в специальном порядке законодательными органами исполнительной власти. Основным законом любого государства является Конституция, а все другие законы принимаются к исполнению в соответствии с ее основными положениями. В сфере налогообложения РФ главенствует содержание Налогового кодекса, не противоречащего основными положениям Конституции РФ.

Подзаконные акты - нормативные акты исполнительных органов власти субъектов РФ, создающиеся в рамках основного налогового законодательства. При по­мощи подзаконных актов нормативного характера госу­дарством реализуется его право на оперативное управление налоговыми отношениями в стране. К ним относятся постановления Правительства РФ, законодательные акты региональных и местных органов власти, имеющие нормативный характер.

Правоприменительные акты судов - это нормативные акты судебного характера, касающиеся вопросов налогообложения в РФ. Они признаются обязательными для всех налогоплательщиков в соответствии с содержанием и решением Высшего Арбитражного и Верхнего суда РФ. Такие нормативные акты являются обязательными к исполнению для всех налогоплательщиков РФ в соответствии с содержанием Федерального Конституционного закона «О судебной системе в РФ».

В соответствии с содержанием статьи 4 НК РФ «Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах» исполнительные органы власти в пределах своей компетенции могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, но содержание таких актов может изменять или дополнять действующее налоговое законодательство РФ, существующее в настоящий момент времени. Ведомственные органы власти (Федеральная налоговая служба, Министерство финансов, Государственный таможенный комитет) имеют право издавать инструкции, методические указания, приказы, и другие акты ненормативного характера, касающиеся налогообложения, которые не являются нормативными актами, а лишь разъясняют правила применения на практике положений и содержания НК РФ.

Нормативный акт может быть признан не соответствующим НК РФ в следующих случаях (Статья 6 НК РФ):

1.  Если издается органом, не имеющим права издавать такие акты, либо такой акт издан с нарушением установленного порядка издания таких актов.

2.  Если отменяет или ограничивает права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливаемых НК РФ.

3.  Если изменяет содержание понятий и терминов, определяемых НК РФ.

4.  Если противоречит смыслу конкретных положений НК РФ.

Нормативно-правовой акт вступает в силу на территории РФ при соблюдении следующего порядка:

¾  издание документа;

¾  регистрация документа в ведомственных органах власти;

¾  официальная публикация документа в прессе;

¾  вступление в силу нормативно-правового акта.

До вступления в силу акта нормативного характера документ находится в промежуточном состоянии, коте рое характеризуется тем, что содержание акта не действует, но документ находится в продвижении к действующей редакции. Министерство юстиции РФ имеет право устанавливать законную силу и считать нормативный документ действующим без его регистрации и официального опубликования, но лишь только для ведомственных документов нормативного характера.

Для всех участников налоговых отношений пределы действия налоговых законов определяются в трех направлениях:

НАЛОГОВЫЕ ЗАКОНЫ

Во времени В пространстве По кругу лиц

Рис. 7. Действие налоговых законов

1. Во времени, т. е. нормативные акты, вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода (ст. 5 НК РФ). Если законы вносят изменения в содержание НК РФ, то они вступают в силу не ранее 1 января. Официальным опубликованием считается публикация законов в газетах: «Парламентская газета», «Российская газета» и «Собрание законодательства РФ». Срок действия законов определяется датой, периодом времени или событием:

¾  календарная дата исчисляется годом, кварталом, месяцем, неделей или днем;

¾  период налогового времени не истекает в послед­ний день года, квартала, месяца или недели, если последний день срока или периода действия попа­дает под нерабочий день, в этом случае днем окон­чания налогового периода считается ближайший рабочий день;

¾  для любого события налогового характера устанавливают срок, который должен быть выполнен до 24 часов последнего дня события (Статья 6.1 НК РФ).

2. В пространстве. Налоговые законы действуют на определенно установленной территории РФ: федеральные налоги действительны на территории всей страны; региональные - на территории субъектов РФ; местные - на территории органов местного самоуправления. В соответствии с содержанием статьи 5 НК РФ законодательные акты в сфере налогообложения могут иметь обратную силу в случаях, если:

¾  они устраняют или смягчают ответственность за налоговые нарушения;
они устанавливают дополнительные гарантии за­щиты прав налогоплательщиков;

¾  они отменяют налоги, снижают размер ставок, ус­танавливают дополнительные обязанности для на­логоплательщиков, улучшающих их положение.
Не имеют обратной силы законодательные акты сферы налогообложения (Статья 5 НК РФ), если они устанавливают новые налоги, повышают налоговые ставки, отягчают ответственность за налоговые нарушения, ухудшая положение налогоплательщиков.

3. По кругу лиц - налогообложению подлежат граждане РФ, иностранные граждане, российские юридические лица, посольства и консульства РФ в других странах, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ. Статья 91 РФ устанавливает статус участников налоговых отношений регулируемых законодательством РФ: opгaнизации и физические лица, признаваемые налогоплателыциками; налоговые агенты; налоговые орган таможенные органы; органы государственных в бюджетных фондов; сборщики налогов. В числе физических лиц различают категории резидентов нерезидентов. Резидентами признают граждан РФ находящихся на территории РФ в сроки, превышающие 183 суток в календарном году, но при условии, что они зарегистрированы на ее территории в cooтветствии с нормами российского законодательству. Иностранные физические лица, находящиеся на территории РФ менее чем 183 дня, являются для РФ нерезидентами.

1.3.3. Основы управления налогообложением в РФ. Структура и задачи НК РФ

Система налогов и сборов в РФ служит механизмом экономического воздействия на производство, структуру, динамику, размещение и ускорение научно-технического| прогресса. Налогами можно как стимулировать, так и ограничивать деловую активность или развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности, создавать предпосылки снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышать конкурентоспособность российских предприятий на мировом рынке. Основы управления налогообложением в РФ были заложены с принятием в 1991 году закона «Об основах налоговой системы РФ». Но структурные изменения в экономике РФ и формирование рыночных отношений способствовали осуществлению налоговых реформ, которые признали этот документ недееспособным. Впервые в 1998 году в России был принят НК РФ, который вступил в действие в 1999 году, а именно его первая часть. В 2000 году принята вторая (специальная) часть НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2001 года. Основные правила руководства и управления налогообложением находят свое отражение в статье 3 НК РФ:

¾  каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

¾  налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер;

¾  налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

¾  не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.

¾  при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

¾  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Организация содержания НК РФ характеризуется следующими направлениями налоговой политики государства:

Налоговый кодекс РФ определяет:

¾  виды налогов и сборов, взимаемых на территории РФ;

¾  основные начала установления налогов и c6oров для субъектов РФ и местных органов самоуправления;

¾  формы и методы налогового контроля.

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

¾  основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

¾  права и обязанности участников отношений, peгулируемых законодательством о налогах и сборах

¾  ответственность за совершение налоговых правонарушений;

¾  порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Структура НК включает в себя две части.

Первая часть НК РФ введен ФЗ N° 146 от 01.01.2001 г. Она является начальным этапе комплексного пересмотра всей налоговой системы в содержит 7 разделов, 20 глав и 142 статьи. Эта часть НК: излагает общие положения о законодательстве и существующей системе налогообложения в стране. В ней подробно рассказана сущность и основные различия всех участников налоговых отношений: налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, налоговых органов т. д. Здесь можно получить сведения о правилах исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет государства о требованиях к налоговой отчетности (декларации); особенностях организации налогового контроля налоговыми органами; составах налоговых нарушений; ответственности за их совершение; правилах обжалования актов налоговых органов; действия или бездействия их должностных лиц и т. д.

Вторая часть НК РФ введена ФЗ № г. В ней содержится 4 раздела, 11 глав и 25( статей. Это специальная часть НК РФ, которая подробно рассказывает об особенностях расчета и уплаты налоговых платежей в бюджет государства. Все налоги cгpyппированы в ней по трехуровневому принципу бюджетной классификации:

¾  9 федеральных налогов (НДС, акцизы, ЕСН, НДФЛ, налог на прибыль, госпошлина и другие);

¾  3 региональных налога (Транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес) и 1 местный налог (Земельный налог);

¾  в отдельный раздел вынесены временные специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашения о разделе готовой продукции. Такие режимы налогообложения приемлемы для пополнения доходов территориальных бюджетов государства в соответствии с действующим законодательством.

Содержание второй части НК РФ может быть дополнено или изменено в связи с существующей в настоящее время незавершившейся реформой налогообложения в нашей стране. Все принятые меры организации и реформирования системы налогообложения в РФ предполагают решение следующих задач НК РФ:

¾  стабилизация налоговой системы, установление ее правовых механизмов, внедрение понятных для участников налоговых отношений способов налогообложения и закрепление обязательного взаимодействия всех элементов налога;

¾  стимулирование принципов справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков;

¾  развитие налогового федерализма в РФ в целях обеспечения каждого уровня бюджета РФ закрепленными источниками налогов;

¾  создание рациональной налоговой системы путем содействия предпринимательством, инвестиционной деятельностью и благосостоянием граждан.

¾  равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков РФ.

¾  постепенное снижение ставок федеральных налогов и снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

¾  формирование единой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые нарушения;

¾  управление налоговой системы за счет сокращения числа налогов и унификации действующих режиме налогообложения;

¾  обеспечение определенности налоговых платежей налогоплательщиков на длительный срок.

1.4.  Налоговое администрирование и налоговый контроль

1.4.1. Субъекты налоговой системы, их права и обязанности

Установленные и введенные в действие в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с физических лиц и организаций.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1. Налогоплательщики - это физические лица или организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). Соответственно определяется и понятие плательщика сборов.

Рис. 8. Права налогоплательщиков

В перечне обязанностей налогоплательщиков кодекс выделил две группы:

1. Общие для организаций и физических лиц обязанности.

2. Дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 23 НК РФ).

В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:

¾  уплачивать законно установленные налоги;

¾  встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;

¾  вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

¾  представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

¾  представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

¾  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

¾  предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом;

¾  в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

¾  нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Вторую группу налогоплательщиков составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые помимо выполне­ния общих обязанностей, должны сообщать в налоговый орган по месту учета:

¾  об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

¾  о всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

¾  о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

¾  об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

¾  об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не отождествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностями плательщиков сборов, о которых говорится особо: они должны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (п. 3. ст. 23).

2.  Налоговые агенты - это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников).

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налоговым кодексом РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов (ст. 24), за неисполнение которых они несут ответственность. К обязанностям этих участников налоговых правоотношений отнесено:

¾  правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

¾  в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

¾  вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

¾  представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

3.  Налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и соборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входит федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы вправе:

¾  требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного управления;

¾  проводить налоговые проверки в порядке, установленном налоговым кодексом;

¾  производить выемку документов при проведении налоговых проверок налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

¾  вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

¾  приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков;

¾  определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющей них информации о налогоплательщике;

¾  требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

¾  взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном налоговым кодексом;

¾  контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

¾  требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков;

¾  привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Налоговые органы обязаны:

¾  соблюдать законодательство о налогах и сборах;

¾  осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

¾  вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

¾  бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

¾  соблюдать налоговую тайну;

¾  направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа.

4.  Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации) имеют такие же права как и налоговые органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. 

5.  Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы, должностные лица и организации, осуществляющие в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (далее - сборщики налогов и сборов).

Важная роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам. Впервые на законодательном уровне были специально урегулированы Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» обязанности и ответственность банков в области налогообложения. Теперь такие нормы содержатся в НК РФ (ст. 60, 86, 132-136 и др.), получив более детальное содержание с рядом уточнений и изменений.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9