Проблема

Операция по продаже и обратной аренде должна учитываться в соответствии с видом используемой аренды.

Аренда обычно должна классифицироваться, как финансовая аренда, если арендатор имеет опцион на покупку актива по цене, которая предполагается, будет гораздо ниже справедливой стоимости на дату, когда опцион покупки становится реализуемым, в этом случае становится достаточно ясно, что опцион будет реализован.

Как будет учитываться операция по продаже и обратной аренде собственности, если арендатор имеет опцион на повторное приобретение собственности?

Условие

Компания А продает здание Банку Б по рыночной стоимости в размере 10 миллионов (балансовая стоимость здания составляет 8 миллионов).

Затем Компания А организует обратную аренду здания у Банка Б и в течение 7 лет компания А платит Банку Б аренду, которая равна доходу кредитора в размере LIBOR+2%, рассчитанный на базе 10 миллионов.

На 7-й год, компания А имеет возможность выкупить здание за 10 миллионов плюс 25% каких-либо увеличений рыночной стоимости произошедших с первого года аренды.

Если рыночная стоимость уменьшилась и компания А предпочитает не реализовывать опцион покупки, аренда будет продолжена на следующие 13 лет, а Банк Б продолжит получать доход кредитора в размере LIBOR+2%.

Компания А имеет права по операционной аренде на здание на 20 лет и обязана содержать его в хорошем состоянии.

Решение

Аренда будет вероятно классифицирована, как финансовая.

Судя по всему, компания А сохраняет значительную часть рисков и выгод, связанных с собственностью и поэтому аренда должна классифицироваться как финансовая. Этому могут быть даны следующие обоснования:

i) до наступления 7-го года компания А сохраняет основную часть выгод, связанных с увеличением рыночной стоимости и все выгоды от использования здания;

ii) в течение 20 лет компания А несет риски в случае понижения рыночной стоимости. Она вынуждена платить аренду, которая может быть выше рыночной аренды;

iii) Банк Б получает ставку дохода кредитора и только небольшую долю вознаграждений в период до 7 лет, в случае увеличения рыночной стоимости;

iv) в течение 20 лет Банк Б не будет нести риск остаточной стоимости - если рыночная стоимость уменьшилась к 7-му году, он продолжит получать ставку доходов кредитора до наступления 20-го года, по ставке, которая компенсирует ему риск падения рыночной стоимости.

Если компания А решит продать свой актив и заплатить рыночную ренту за собственность, она должна заключить договор аренды сроком на 20 лет по рыночной арендной плате. Возможность выкупить собственность (по сути за меньшую стоимость, чем рыночная) и замена рыночной арендной платы на процентные платежи свидетельствует о том, что компания А намерена сохранить выгоду в стоимости собственности и выплачивать проценты, а не рыночную арендную плату.

ПРИМЕР – Переоценка аренды при изменении условий

Компания А заключила договор аренды на существующее здание у компании Б в 1995 году. Срок аренды – 20 лет. В начале срока аренды текущая стоимость арендных платежей представляла практически всю справедливую стоимость здания.

Аренда поэтому была классифицирована как финансовая.

Компании А и Б договорились изменить сроки аренды в 2005 году. Это позволяет компании А прекратить действие договора аренды в начале 2009 года в обмен на немедленный дополнительный единовременный платеж арендодателю в 2005 году. Кроме того компании договорились о снижении ежемесячных арендных платежей до 2009 года. Компания А соответственно возвратит актив в 2009 году.

Переоценка сроков аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17 учитывая измененные сроки аренды, как если бы они уже действовали на начало аренды в 1995 году, продолжает приводить к классификации аренды, как финансовой. Таким образом, изменение сроков аренды не приводит к изменению классификации аренды.

Руководство также провело переоценку всех пересмотренных условий арендных обязательств в соответствии с требованиями параграфа 40 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и пришло к выводу, что новые условия существенно не отличаются от первоначальных. Изменение условий арендных обязательств это модификация, а не погашение.

Как компания А должна отражать изменение условий аренды в своей финансовой отчетности за 2005 год.

Здание продолжает учитываться, как основное средство. Его балансовая стоимость не скорректирована. Однако оставшийся полезный срок службы здания должен быть пересмотрен для того, чтобы отразить более короткий срок аренды. Это повлечет за собой амортизацию балансовой стоимости за более короткий период.

Такое изменение применяется к периоду амортизации перспективно. Арендное обязательство должно быть оценено в соответствии с положением МСФО (IAS) 39 о прекращении признания финансовых обязательств.

Арендное обязательство корректируется, как модификация, а не погашение путем вычитания из текущей балансовой стоимости дополнительного единовременного платежа, который осуществляется немедленно вместе с затратами по сделке.

Затем арендное обязательство переоценивается до текущей стоимости пересмотренных будущих потоков денежных средств и дисконтируется с использованием эффективной процентной ставки (IAS 39).

Любая корректировка, сделанная при переоценке арендного обязательства, влечет за собой немедленное признание суммы корректировки в качестве прибыли или убытка в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР - Операции по продаже и обратной аренде между связанными сторонами

Проблема

Операция по продаже и обратной аренде должна учитываться согласно типу аренды. Классификацию аренды определяет сущность операции, а не форма договора.

Как операции по продаже и обратной аренде между связанными сторонами, влияют на классификацию сделки?

Условие

Компания А продает собственность своему филиалу, компании Б и организует ее обратную аренду. Оставшаяся часть срока полезной службы собственности – 35 лет, а срок аренды – 5 лет. Стоимость продаж и арендные платежи были определены в соответствии с рыночной стоимостью аналогичной собственности, расположенной в той же местности.

Арендатор не имеет права повторно приобрести собственность в соответствии с условиями договора аренды.

Решение

Аренда будет квалифицирована, как операционная.

Операция будет исключена из консолидированной финансовой отчетности, а классификация аренды будет не важна. Однако в индивидуальной финансовой отчетности каждой компании операция будет признаваться. Срок действия аренды представляет собой лишь небольшую часть срока полезного использования собственности, и арендная плата устанавливается в соответствии с рыночными ставками. Поэтому аренда определяется как операционная аренда.

Однако, для связанных сторон не характерно проведение операций в соответствии с общепринятой практикой. Необходимо уделить особое внимание при определении того, были ли соблюдены критерии операционной обратной аренды.

Приложение – IFRIC 4 «Как определить, имеет ли сделка признаки аренды»

IFRIC 4, Новости МСФО – Февраль 2005 г.

IFRIC 4 дает разъяснения, как определить является ли сделка, не оформленная с юридической точки зрения, как аренда, фактической арендой.

Четырехступенчатый подход, требуемый в соответствии с интерпретацией, представлен ниже:

Оценка должна быть сделана в начале сделки, а переоценка только в случае определенных обстоятельств (например, изменение договорных условий, если только это изменение касается обновления или продления сделки). Платежи по сделке должны быть разделены на арендные платежи (учитываемые в соответствии с МСФО (IAS) 17) и другие элементы (учитываемые в соответствии с другими стандартами МСФО).

Дата вступления в силу данной интерпретации – 1 января 2006 года.

IFRIC 4 – часто задаваемые вопросы

Новости МСФО – ноябрь 2006 года

Интерпретация IFRIC 4 «Как определить, имеет ли сделка признаки аренды» была опубликована 2 декабря 2004 года и применяется за годовые отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2006 года или позднее.

Много сделок, которые не относятся к аренде по своей юридической форме, предусматривают передачу права на использование актива в течение определенного периода времени. IFRIC 4 содержит правила относительно того, как определить, имеют ли эти сделки признаки аренды. Данная интерпретация поясняет, что сделка содержит признаки аренды, если она зависит от использования конкретного актива и передает право контроля над использованием данного актива. Существующая практика показывает, что компании не понимают всей степени влияния IFRIC 4, при этом руководство по переходу на IFRIC 4 не является простым для понимания.

Какие типы сделок чаще всего включает право использования активов?

Данная интерпретация применяется для различных типов сделок, включая передачу на внешний подряд, т. е. аутсорсинг (например, в области информационных технологий, логистики и общественного питания), договоры купли-продажи, франчайзинга и розничной торговли. Для многих сделок необходимо использование активов для предоставления определенного уровня услуг или производства продукции. Такие сделки должны быть тщательно проанализированы с целью определения того, используются ли конкретные активы для предоставления требуемого уровня услуг или производства продукции, и какая из сторон сделки контролирует эти активы.

Применение руководства по переходу

Компания, принявшая данную интерпретацию (IFRIC4.17), может ее применять:

(a) ретроспективно и полностью; или

(b) только в отношении сделок, существующих на начало самого раннего из периодов по которым предоставляются сравнительные данные на основе фактов и обстоятельств, существующих на начало данного периода.

Сделка, содержащая признаки аренды отражается в учете в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 17, который требует ретроспективного применения с даты начала действия аренды.

Ниже представлен пример применения варианта (b) на практике:

Компания, отчетный год которой заканчивается 31 декабря 2006 года, имеет сделку, действующую с 1990 года. Компания может применять критерии IFRIC 4 при определении того содержит ли эта сделка элементы аренды исходя из фактов и обстоятельств, имеющих место на 1 января 2005 года (на начало сравнительного периода).

В случае, если компания делает вывод о том, что сделка содержит признаки аренды, классификация аренды основывается на фактах и обстоятельствах, имевших место в 1990 году; при этом поправки, связанные с переходом на IFRIC 4, и отраженные на 1 января 2005 года основываются на применении МСФО (IAS) 17, так как отношения аренды действуют с 1990 года.

Интерпретация IFRIC 4: часто задаваемые вопросы

Решения для некоторых наиболее часто задаваемых вопросов, возникающих в связи с применением данной интерпретации, представлены ниже:

Конкретный (специфический) актив

Является ли специфический актив тем же, что и уникально идентифицируемый актив?

Нет. Уникально идентифицируемый актив является специфическим активом согласно IFRIC 4, но актив не обязательно должен быть уникально идентифицируемым, чтобы считаться специфическим согласно IFRIC 4.

Может ли выполнение сделки зависеть от использования конкретного актива, если поставщик/провайдер услуг имеет право заменить актив другим, когда конкретный актив не работает должным образом?

Да. Гарантийное обязательство, которое допускает или требует замены конкретного актива, который не работает должным образом, на такой же или аналогичный актив, не освобождает от отражения в учете отношений аренды. Например, компания А сдает в аренду самолет 101 компании Б на пятилетний срок. Компания А имеет право предоставить компании Б аналогичный самолет из своего парка в случае, если самолет 101 не будет функционировать должным образом. Данное условие не освобождает от отражения в учете отношений аренды.

Если какой-либо актив недвусмысленно упоминается в соглашении, не ставит ли это выполнение сделки в зависимость от конкретного актива?

Не обязательно. Если имеется право и возможность использовать другой актив, который не конкретизируется в соглашении на предоставление услуг, выполнение такого соглашения не будет зависеть от конкретного актива.

Соглашение не зависит от использования конкретного актива, если поставщик может использовать другой актив.

Означает ли это, что использование поставщиком другого актива должно быть вероятным?

Нет. Поставщик должен иметь право и возможность использовать другой актив. Поставщик имеет возможность использовать другой актив, если его использование является оправданным с коммерческой точки зрения и практически осуществимым.

Возможность или право эксплуатировать актив или контролировать его эксплуатацию, осуществляемую другими лицами

В IFRIC 4.9(a) содержится ссылка на возможность или право покупателя эксплуатировать актив или контролировать его эксплуатацию, осуществляемую другими лицами.

Каким образом покупатель может контролировать эксплуатацию актива, осуществляемую другими лицами?

Возможность или право контролировать эксплуатацию конкретного актива, осуществляемую другими лицами, отличается от соблюдения согласованных условий поставки и трактуется гораздо шире. Примеры ситуаций, когда передается возможность или право контролировать эксплуатацию актива, включают:

- покупатель имеет возможность нанять, уволить или заменить оператора;

- покупатель имеет возможность установить эксплуатационные политики и процедуры в соглашении (в отличие от права контролировать деятельность поставщика) с поставщиком, у которого при этом отсутствует возможность изменять такие политики и процедуры; и

-поставку точно в срок, при этом покупатель имеет право управлять и изменять условия поставки в течение очень короткого периода времени (например, ежедневно или ежечасно).

Ценообразование

Согласно IFRIC 4.9(c) сделка не содержит признаков аренды, если выплачиваемая цена зафиксирована в договоре для единицы продукции.

Как IFRIC 4 трактует отражение в учете договоров на условиях полной оплаты при последующем отказе от поставок (take-or-pay contract) (т. е. предусматривающих выплату фиксированной суммы за каждый объем поставок вне зависимости от объема принятых поставок)?

Цена за единицу продукции в рамках договоров на условиях полной оплаты при отказе от поставок является переменной величиной, потому что фиксированная сумма платежа делится на переменную величину принятых поставок.

Может ли цена, которая определяется по формуле, на параметры которой не может повлиять ни одна из сторон, рассматриваться в качестве фиксированной цены за единицу продукции?

Является ли цена, фиксированной согласно IFRIC 4, если она увеличивается на фиксированную величину или рассчитывается по определенной формуле?

Нет. «Установленная договором фиксированная цена за единицу продукции» трактуется буквально – т. е. как фиксированная денежная сумма за единицу продукции, которая не изменяется в течение всего периода договора.

Цена, которая определяется по формуле – например, с фиксированным приростом, - не является установленной договором фиксированной ценой за единицу продукции, так как объем поставки не является фиксированной величиной. Например, положение договора об увеличении цены с учетом инфляции не будет соответствовать требованию, которое определяет установленную договором «фиксированную цену за единицу продукции».

Согласно IFRIC 4.9(c) сделка не содержит признаков аренды, если выплачиваемая цена равна текущей рыночной цене за единицу продукции по состоянию на момент поставки.

Если договор предусматривает цену, равную существующей рыночной цене при условии ограничения ее минимальной и максимальной величины, будет ли такая цена считаться «текущей рыночной ценой»?

Нет. Соглашения по ценообразованию, предусматривающие ограничение максимальных/минимальных значений, не будут считаться отражающими «текущую рыночную цену» на момент поставки, так как цена на момент поставки может отличаться от цены рынка.

Части актива, единица учета

Договор поставки, в рамках которого одна компания получает всю продукцию, производимую активом, входит в сферу применения IFRIC 4.9 (c), при условии, что цена за единицу продукции не зафиксирована или не равна текущей рыночной цене.

Что происходит, если обе стороны получают продукцию, по 50% каждая?

IFRIC 4 не рассматривает вопрос, касающийся долей продукции, производимой активом. Данный вопрос был намеренно исключен из сферы применения IFRIC 4. Упомянутая ситуация не обязательно подразумевает отношения аренды, если только договор не попадает под действие IFRIC 4.9 (a) или IFRIC 4.9 (b).

Тем не менее, IFRIC 4.9(c) должен применяться к сделкам, если актив, лежащий в их основе, представляет собой единицу учета согласно МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38.

Пример

У электростанции с двумя турбинами есть два покупателя. Каждый покупатель заключает договор, согласно которому он будет получать всю электроэнергию, вырабатываемую одной конкретной турбиной.

Будет ли аренда характерна для обоих покупателей согласно IFRIC 4.9(c)?

Да. Каждое из двух соглашений содержит признаки аренды. Ситуация была бы другой, если бы каждый покупатель имел неделимый интерес в целой электростанции.

Заключение

Рассмотренные вопросы свидетельствуют о необходимости подробного анализа договорных отношений компании на основе критериев, изложенных в IFRIC 4, для определения того, предусматривают ли договорные отношения передачу права на использование актива, который отражается в учете, как аренда в соответствии с МСФО (IAS) 17. Несмотря на расширение применения IFRIC 4, анализ договорных отношений в различных отраслях ждет своей очереди.

Договоры привлечения сторонних специалистов (аутсорсинг): временное объединение бизнеса?

Новости МСФО – март 2006

Дасти Столлингз (Dusty Stallings) и Мэтью Мусси (Matthieu Moussy) из международной группы по оказанию услуг в области бухгалтерского учета фирмы PricewaterhouseCoopers изучают влияние договоров аутсорсинга на составление финансовой отчетности.

Договоры аутсорсинга стали обычным явлением. Многие компании используют их для сокращения расходов, повышения эффективности и сосредоточения своих усилий на основной деятельности. Существует много различных видов аутсорсинга и учет этих отношений может представлять определенную сложность. Обычно предполагается, что аутсорсинг должен учитываться, как договор о предоставлении услуг, однако договор аутсорсинга может классифицироваться и как объединение бизнеса, аренда или концессия. Решение о том, следует ли считать договор аутсорсинга объединением бизнеса, договором аренды, договором на строительство или договором на предоставление услуг будет зависеть от характера договора с заказчиком, но в любом случае это решение должно быть основано на суждении руководства.

Компании могут осуществлять аутсорсинг одной или всех тех функций ведения деятельности, которые они считают, могут быть более эффективно выполнены третьей стороной. Это может быть вспомогательная функция, как например, организация питания для крупного головного офиса или услуги по управлению информационными технологиями в юридической фирме. К другим возможным областям аутсорсинга можно отнести программы частного финансирования, производство медикаментов, управление пенитенциарным учреждением и управление утилизацией отходов.

Финансовый учет этих договоров связан с целым рядом вопросов. Является ли данный договор объединением бизнеса? Как компания, предоставляющая услуги, должна отражать авансовые платежи? Как учитывать выручку и затраты? Какие потенциальные трудности связаны с интерпретацией IFRIC 4? Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) рассмотрел некоторые из этих вопросов в рамках обсуждаемого проекта «Договоры концессии в сфере услуг», однако ни на один из этих вопросов не было дано четкого ответа и вряд ли работа над интерпретацией закончится в скором будущем.

Имело ли место приобретение компании?

Первым шагом при анализе операцией аутсорсинга является определение того, имело ли место объединение бизнеса. Крупный договор аутсорсинга обычно охватывает ряд важных процессов компании. Компания передает активы, персонал и процессы на аутсорсинг. Эти три составляющих в совокупности должны приводить к выпуску продукции, что соответствует определению бизнеса по МСФО 3.

Некоторые факторы, такие как ограниченный срок действия договора, могут свидетельствовать против этого. Операции аутсорсинга приводят к объединению бизнеса, если компании, предоставляющей услуги аутсорсинга, передается право контроля над активами в течение ожидаемого срока их полезного использования. Объединение бизнеса будет, скорее всего, иметь место, если сторона, получающая услуги по договору аутсорсинга, накапливает подобные договоры для извлечения выгоды от синергии и повышения продуктивности активов. В результате объединения бизнеса компания, предоставляющая услуги аутсорсинга, отражает активы и обязательства по справедливой стоимости с учетом гудвила.

Временное объединение бизнеса редко получает одобрение со стороны старшего руководства компании или инвестиционного сообщества. Вопрос о том, вытекает ли объединение бизнеса из договора, является сложным, особенно если деятельность заказчика объединена с деятельностью компании, предоставляющей услуги аутсорсинга. В этом случае компания, предоставляющая услуги аутсорсинга, должна тщательно проанализировать договоры на предмет их составления, чтобы избежать непреднамеренных последствий в финансовой отчетности.

Компоненты строительства и эксплуатации

Договор может требовать от компании, предоставляющей услуги аутсорсинга, создания основы для оказания услуг (например, платформы информационных технологий, технологической установки или крупногабаритного оборудования). Этот этап часто называется этапом «строительства», вслед за которым последует этап «эксплуатации». Руководство должно определить, следует ли отражать этапы строительства и эксплуатации отдельно. В данном случае следует учитывать, должны ли данный актив и услуга быть предоставлены отдельно от друг друга, т. е. может ли заказчик использовать актив отдельно от услуги, и может ли быть надежно оценена выручка, относящаяся к активу или услуге.

Строительство, если оно рассматривается отдельно, обычно отражается в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», так как объект строится в соответствии со спецификацией заказчика на основании договора, заключенного в результате переговоров. Эксплуатация обычно отражается, как договор об оказании услуг в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Выручка и затраты, связанные с эксплуатацией

Деятельность, осуществляемая в рамках компонента эксплуатации комплексного договора аутсорсинга, обычно включает услуги, оказываемые на разовой или длительной основе. Выручка должна отражаться на основе процента завершенности работ. Однако оценка процента завершенности работ, с учетом характера предоставляемых услуг, обычно основана на показателях «выхода» продукции или услуг (таких как объем операций, анализ интервенций и аналогичные показатели).

Методы оценки завершенности, основанные на входящих показателях, таких, как затраты (метод соотношения затрат) к этим договорам не применимы, так как понесенные затраты на определенную дату часто не отражают предоставленных услуг на эту дату. Выручка обычно отражается прямолинейным способом, если услуги предоставляются многократно - неопределенное количество раз, на протяжении определенного периода времени.

Признание затрат может оказаться даже сложнее, чем признание выручки. Выручка и расходы по договору признаются путем соотнесения со стадией завершенности работ по договору. Ввиду необходимости освоения производства, затраты по договору аутсорсинга часто относятся к будущей деятельности компании.

Аутсорсинг – развивающаяся область деятельности, которая подразумевает передачу все большего количества процедур компаниям, предоставляющим услуги аутсорсинга и требует осуществления работ по подготовке производства, причем большая часть затрат относится к будущей деятельности компании. Новые договора могут подписываться по мере того, как компания, предоставляющая услуги аутсорсинга адаптирует свою структуру для оказания новых услуг. Компания, предоставляющая услуги, должна решить, какие из расходов, относящиеся к будущей деятельности компании, связаны с конкретным договором в отличие от тех расходов, которые она несет по своему усмотрению для модернизации и трансформации своей деятельности. Это может зависеть от зрелости бизнеса. Некоторые компании, предоставляющие услуги и имеющие опыт в этой области, модернизируют свою структуру с учетом существующих требований, другие – создают новый бизнес для предоставления услуг по аутсорсингу, который часто основывается на уже имеющихся информационно-технологических ресурсах, в то время, как многие компании, осуществляющие свою деятельность в сфере информационных технологий, расширяются и сами начинают заниматься аутсорсингом.

Расходы, связанные с предоставляемыми услугами и незавершенным строительством признаются в том случае, если они могут быть возмещены. Иные расходы (кадровая реструктуризация, переезд на новое место, разработка новых процессов), являются обычными операционными затратами, которые отражаются по мере понесения или являются капитализируемыми, как основные средства или нематериальные активы.

Влияние IFRIC 4

IFRIC 4 «Как определить имеет ли сделка признаки аренды», вступает в действие с 1 января 2006 года. Большинство договоров аутсорсинга включают использование активов, поэтому компании, предоставляющие услуги аутсорсинга, должны будут определить наличие в договоре признаков аренды.

Сложность заключается в том, чтобы определить, связан ли данный договор с какими либо конкретными активами. Решение принимается в каждом отдельном случае. Это требует понимания цели использования актива, то есть того, связано ли оказание данной услуги именно с этим активом или она может быть оказана в соответствии с условиями договора каким-либо иным способом.

Например, поставщик услуг по организации питания может доставлять обеды заказчику из своего центрального офиса, который также используется для оказания услуг другим заказчикам или он может создать специализированное предприятие для обслуживания только одного заказчика. Если актив используется исключительно для данного заказчика, считается, что он передан в аренду данному заказчику. Актив не будет считаться специфическим для данного заказчика, если компания, предоставляющая услуги аутсорсинга, использует данный актив для оказания услуг нескольким заказчикам – в этом случае признаки аренды отсутствуют.

9. Вопросы для самоконтроля

1. Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:

1. При наступлении определенных внешних непредвиденных обстоятельств.

2. С разрешения арендодателя.

3. При заключении арендатором нового договора на аренду того же самого или эквивалентного актива с тем же самым арендодателем.

4. После выплаты арендатором суммы настолько крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.

5. Пункты 1-4.

2. Минимальные арендные платежи – это:

(i) Платежи в течение срока аренды за арендованные объекты.

(ii) Финансовые расходы.

(iii) Суммы, гарантированные арендатором.

(iv) Условная арендная плата.

(v) Затраты на услуги.

(vi) Налоги.

1.  (i)

2.  (i)-(ii)

3.  (i)-(iii)

4.  (i)-(iv)

5.  (i)-(v)

6.  (i)-(vi)

3. Вы сдаете в аренду автомобиль на 4 года. Фактическая стоимость автомобиля составляет $40 000. Предполагаемая остаточная стоимость по окончании аренды - $10 000. Дилер дает вам гарантию на приобретение данного автомобиля за $8 000 (в конце аренды). Оставшаяся сумма в размере $2 000 – это:

1.  Условная арендная плата.

2.  Негарантированная остаточная стоимость.

3.  Справедливая стоимость.

4. Валовые инвестиции в аренду – это:

1.  Общая сумма величин:

2.  Большая величина из:

3.  Меньшая величина из:

4.  Средняя величина из:

минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по финансовой аренде, и
любой негарантированной остаточной стоимости, предназначенной для арендодателя.

5. Примерами ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая аренда, могут служить:

(i) Аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании аренды.

(ii) Арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене.

(iii) Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается (>75%).

(iv) Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей практически составляет всю справедливую стоимость арендуемого актива (>90%).

(v) Арендуемые активы имеют настолько специфические назначение и характер использования, что без значительных дополнительных модификаций их может использовать только данный арендатор.

1. (i)

2.  (i)-(ii)

3.  (i)-(iii)

4.  (i)-(iv)

5.  (i)-(v)

6. Признаками ситуаций, указывающих на то, что аренда может классифицироваться как финансовая аренда, являются:

(i) Если арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором.

(ii) При возникновении прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости остаточной суммы актива находящегося у арендатора (например, в форме возврата арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи по окончании аренды).

(iii) у арендатора есть возможность продлить аренду на второй период по ставке арендной платы, которая значительно ниже рыночной.

(iv )Если аренда не предусматривает передачу в значительной степени всех рисков и выгод, связанных с правом собственности.

1. (i)

2.  (i)-(ii)

3.  (i)-(iii)

4.  (i)-(iv)

7. Аренда земли и зданий классифицируется как:

1.  Операционная аренда.

2.  Финансовая аренда.

3.  Операционная или финансовая аренда.

8. Для целей классификации совместно арендуемые земельный участок и здания рассматриваются:

1.  Отдельно.

2.  Вместе.

3.  Отдельно или вместе.

9. Минимальные арендные платежи распределяются между элементами аренды (земля и здания) в соответствии с:

1. Долей арендной платы по элементу аренды.

2.Долей справедливой стоимости элемента аренды в общей справедливой стоимости элементов аренды.

3. Срока полезной службы.

10. Расчет чистой текущей стоимости устраняет из аренды:

1.  Компонент «проценты».

2.  Компонент «основная сумма долга».

3.  Оба компонента.

11. Арендуемые активы отражаются в бухгалтерском балансе арендатора в случае:

1.  Операционной аренды.

2.  Финансовой аренды.

3.  Всех видов аренды.

12. Обязательства, связанные с арендой – это:

1.  Краткосрочные обязательства.

2.  Долгосрочные обязательства.

3.  Разграниченные на краткосрочные и долгосрочные.

13. Первоначальные прямые затраты арендатора, такие как проведение переговоров и оформление договора финансовой аренды:

1. Добавляются к сумме, отражаемой как актив.

2. Незамедлительно относятся арендатором на расход.

3. Добавляются к условной арендной плате.

14. В начале аренды:

1. Большую часть выплат составляет основная сумма долга, а проценты составляют небольшой элемент.

2.  Большую часть выплат составляют проценты, а основная сумма долга – небольшой элемент.

3.  Выплаты основной суммы долга и процентов равны.

15. Условная арендная плата должна:

1.  Относиться на расход.

2.  Добавляться к обязательствам по аренде.

3.  Выплачиваться авансом на начало аренды.

16. Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по амортизируемым активам. Амортизационная политика в части таких активов должна определяться:

1.  Исходя из срока аренды.

2.  Исходя из сроков полезного использования аналогичных амортизируемых активов, находящихся в собственности компании.

3.  Определяться исходя из средней величины 1 и 2.

17. Если арендатор не получит право собственности на актив по окончании срока аренды, то актив амортизируется в течение:

1.  Менее продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.

2.  Более продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.

3.  Среднего значения из 1 и 2.

18. Компания обязана раскрывать в финансовой отчетности информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:

(i) до одного года;

(ii) в период между одним годом и пятью годами;

(iii) более пяти лет.

1. (i)

2.  (i)-(ii)

3.  (i)-(iii)

19. Арендодатель обязан учитывать активы, предоставленные на условиях финансовой аренды:

1.  Как дебиторскую задолженность.

2.  Как активы, предназначенные для продажи.

3.  Как арендованные активы.

20. Затраты, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением аренды:

1.  Включаются в состав первоначальных прямых расходов.

2.  Отражаются как расход в начале срока аренды.

3.  Добавляются к остаточной стоимости объекта аренды.

21. Выручка от продаж, признаваемая в начале срока аренды арендодателем-производителем - или арендодателем-дилером, представляет:

1.  Справедливую стоимость актива.

2.  Текущую стоимость минимальных арендных платежей, рассчитанную по рыночной процентной ставке.

3.  Большую величину из 1 и 2.

4.  Меньшую величину из 1 и 2.

22. Если в результате операции по продаже и обратной финансовой аренде образуется превышение суммы поступлений от продаж над балансовой стоимостью актива, такое превышение необходимо:

1.  Немедленно признать как доход арендатора-продавца.

2.  Признать как отложенный доход и осуществлять его списание на доход в течение срока аренды.

3.  Признать как доход в конце аренды.

23. Если в результате операции по продаже и обратной аренде возникает операционная аренда, и очевидно, что операция совершена по справедливой стоимости, сформированная прибыль (или убыток) должна быть:

1. Немедленно признана в доходах (убытках).

2. Признана как отложенный доход (убыток) и признаваться в доходах (убытках) в течение срока аренды.

3. Признана как доход (убыток) в конце аренды.

24. В отношении операционной аренды, если справедливая стоимость в момент совершения операции по продаже и обратной аренде не превышала балансовую стоимость актива, то возникающая разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть:

1. Признана как убыток немедленно.

2. Отложена и постепенно признаваться в убытках в течение срока аренды.

3. Признана как убыток в конце аренды.

10. Ответы на вопросы

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5