В начале срока аренды нет текущих обязательств произвести какие-либо расходы, независимо от будущих действий руководства. Существует вероятность того, что руководству придется понести расходы в будущем в связи с восстановлением ущерба, который может произойти, но расходы не подлежат оплате на момент заключения договора аренды.

Обязательство не учитывается до момента возникновения ущерба.

Арендодатель обязан раскрывать следующую информацию для операционной аренды:

(1) сумму будущих минимальных арендных платежей (общая сумма денежных поступлений) в рамках нерасторжимой операционной аренды по каждому из следующих периодов:

(i) до одного года;

(ii) в период между одним годом и пятью годами;

(iii) более пяти лет.

(2) общую сумму условной арендной платы, признанной как доход в отчетном периоде.

(3) общее описание основных положений договоров аренды.

Помимо этого, в отношении активов, арендуемых на условиях операционной аренды, к арендодателям применяются требования МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 40 и МСФО (IAS) 41, регламентирующих раскрытие информации.

7. Финансовая аренда – методика бухгалтерского учета (у арендатора)

1. Установите фактическую стоимость актива, включая первоначальные прямые затраты.

2. Определите срок полезной службы актива.

3. Определите метод амортизации и размер начислений в течение срока полезной службы актива.

4. Рассчитайте основную сумму займа и сумму процентов, подлежащих выплате в течение срока аренды.

5. Составьте график выплат, разбив каждую выплату на основную сумму займа и сумму процентов, или получите график от арендодателя.

6.  Рассчитайте сумму выплат по основной сумме займа в первый год, которая представляет краткосрочную часть обязательства по аренде.

7.  Оставшиеся выплаты основной суммы займа представляют собой долгосрочную часть обязательства.

8.  При осуществлении ежемесячных платежей соотнесите их с графиком платежей, указанном в пункте (5), в целях разграничения между основной суммой долга и процентами. Отразите по дебету финансовые расходы в отчете о прибылях и убытках и основную сумму долгосрочного займа в бухгалтерском балансе. Пересчитайте краткосрочные обязательства в соответствии с графиком.

9.  Начисляйте ежемесячно амортизацию в соответствии с графиком, указанным в п. 3.

Примечания:

1. Основная сумма займа будет равна фактической стоимости актива или будет ниже нее. Если основная сумма займа ниже, то за учетную оценку следует принять текущую стоимость минимальных арендных платежей.

2. Активы и обязательства следует учитывать отдельно.
Если аренда заключена на 6 лет с возможностью дальнейшего приобретения, а срок полезной службы актива составляет 10 лет, то после 6 лет обязательство будет погашено, а в оставшиеся 4 года по активу будет начисляться амортизация.

3. Каждый арендный платеж уменьшает долгосрочные обязательства до тех пор, пока не остаются только те платежи, которые должны быть внесены в течение 12 месяцев. Так как основная сумма долга может различаться в зависимости от фактической суммы арендного платежа, то краткосрочную часть обязательства по аренде следует пересчитывать после каждого платежа.

4. Большинство арендных платежей в течение срока аренды остаются (в целом) неизменными. В начале аренды большую часть платежей составляют проценты, а погашение основной суммы является небольшим элементом. По мере прохождения срока аренды повышается доля выплат по основной сумме долга, а доля процентов уменьшается.

5. В документацию по аренде следует включить базовую информацию по основной сумме долга и процентов. График платежей, отражающий разграничение основной суммы долга и финансовых расходов в разбивке по месяцам, обычно предоставляется арендодателем.

8. Операции по продаже и обратной аренде

Операции по продаже и обратной аренде имеют своей целью привлечение капитала для собственника актива без потери использования актива.

Собственник продает актив арендодателю, который сдает его в аренду предыдущему собственнику, который теперь становится арендатором. Если аренда краткосрочная, то это является операционной арендой.

Если аренда продолжается до истечения полезного срока службы актива, то это финансовая аренда.

Операция по продаже и обратной аренде приводит к продаже актива и затем его обратной аренде. Арендные платежи и цена продажи актива обычно взаимосвязаны, так как они рассматриваются как одна сделка.

Бухгалтерский учет операций по продаже и обратной аренде зависит от типа аренды.

Если операция по продаже и обратной аренде является арендой финансовой, то любое превышение цены продажи над балансовой стоимостью не должно признаваться продавцом-арендатором. Наоборот, оно должно быть отложено и должно амортизироваться в течение срока аренды.

Если операция по продаже и обратной аренде предусматривает операционную аренду, и очевидно, что продажа совершена по справедливой стоимости, то возникающая прибыль или убыток признаются немедленно.

Если цена продажи ниже справедливой стоимости актива, то прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, когда убыток будет компенсирован за счет будущих арендных платежей, установленных на уровне ниже рыночных цен. В таком случае сумму убытка следует учитывать как отложенный убыток и списывать на убытки пропорционально поступающим арендным платежам в течение срока аренды.

Если справедливая стоимость продаваемого актива, в отношении которого предусмотрена обратная операционная аренда, оказывается меньше его балансовой стоимости, убыток от продажи подлежит признанию незамедлительно.

В отношении финансовой аренды в подобных корректировках нет необходимости, если только не было обесценения актива, а в таком случае балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой суммы в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей в равной степени применимы и к операциям по продаже и обратной аренде. Требование по описанию существенных условий договора аренды предусматривает раскрытие уникальных или необычных положений договора, определяющих особенности продажи и обратной аренды.

Операции по продаже и обратной аренде могут подпадать под критерии, предусматривающие раскрытие дополнительной информации в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Операции по продаже и обратной аренде с вариантами опциона – обеспеченные займы

Наличие опциона, позволяющего покупателю вернуть актив продавцу/арендатору, а продавцу/арендатору отозвать актив у покупателя/арендодателя по заранее установленной цене, указывает на то, что неизбежно одна из сторон воспользуется опционом.

Только в этих обстоятельствах руководство обязано соблюдать не положения МСФО (IAS) 17, а SIC-27, который говорит, что сущность таких сделок заключается в том, что в них нет операций по продаже и обратной аренде, как указано в МСФО (IAS) 17. Такой подход является результатом признания финансовой сделки (обеспеченные займы).

Покупатель обязан отразить финансовый актив, а продавец – финансовое обязательство без учета классификации аренды и соблюдать правила МСФО относительно операций по продаже и обратной аренде.

Существование опциона, позволяющего продавцу/арендатору отзывать актив по заранее установленной цене или по справедливой стоимости, рассматривается в рамках рекомендаций МСФО (IAS 17), касающихся классификации аренды.

При определении классификации аренды:

Руководство обязано рассмотреть вопрос о том, будет ли заранее установленная цена значительно ниже справедливой стоимости. Если ответ положительный, то аренда должна классифицироваться, как финансовая. Если ответ отрицательный, то аренда классифицируется, как операционная при отсутствии других показателей финансовой аренды; и

Аренда вероятнее всего будет классифицироваться, как операционная при отсутствии других показателей финансовой аренды. Опцион приобретения актива по справедливой стоимости не является показателем финансовой аренды.

ПРИМЕР – Операции по продаже собственности и обратной аренде с опционом повторной покупки собственности для арендатора

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5