Организация бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг (стр. 1 )

На правах рукописи

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СФЕРЫ УСЛУГ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Мичуринск – наукоград РФ, 2008

Диссертация выполнена на кафедре «Бухгалтерский учет» ФГОУ ВПО

«Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

кандидат экономических наук, доцент

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Южный федеральный

Университет»

Защита состоится «14» ноября 2008 г. в 13 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете Тамбовская область, , малый актовый зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом – дополнительно на официальном сайте университета http://www. *****

Автореферат разослан «__» октября 2008г.

Ученый секретарь объединенного

диссертационного совета,

кандидат экономических наук,

доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Современная мировая экономическая система претерпевает значительные изменения как в связи со структурными сдвигами, так и под воздействием различных социальных факторов. Трансформация привела к тому, что в развитых странах ведущей экономической сферой является сфера услуг. По данным Всемирной торговой организации (ВТО), доля услуг в мировом валовом продукте составляет более 60 %.

Тенденции роста сектора услуг наблюдаются и в экономике Российской Федерации, о чем свидетельствуют статистические данные. Так, в 2007 году по данным Госкомстата РФ объем платных услуг вырос 7,2 % по сравнению с предыдущим годом, а доля предприятий занятых в сфере услуг составила 82,7% к общему числу предприятий зарегистрированных в Российской Федерации.

К причинам прогрессирующего роста сферы услуг можно отнести: растущее благосостояние и увеличение свободного времени населения, появление совершенно новых видов товаров и усложнение известных, что требует обеспечения их квалифицированным техническим обслуживанием, развитие телекоммуникаций и информатизации, расширившее возможности оказания услуг, а так же привлекательность этого бизнеса для предпринимателей в виду отсутствия необходимости в значительном стартовом капитале. Эволюция общества массового потребления закономерно привела к созданию сервисной экономики, особенно к прогрессу информационного ее сектора.

Масштабы и динамизм развития сектора услуг, его роль в хозяйственном организме и социальной жизни общества естественным образом обусловили возрастание устойчивого интереса со стороны научного сообщества, делая сферу услуг приоритетным объектом изучения в экономических исследованиях. Это вполне объяснимо вышеотмеченными тенденциями, а также и тем обстоятельством, что современные экономические науки не накопили значительного объема знаний относительно специфического товара, именуемого услугой.

Дальнейшее развитие предпринимательства в сфере услуг невозможно без достоверной бухгалтерской информации как являющейся основой принятия оптимальных управленческих решений.

Современная учетная система предприятий сферы услуг включает в себя данные финансового, управленческого и налогового учета. В настоящее время теоретические разработки и практические рекомендации по организации бухгалтерского учета, а также взаимодействия в рамках учетной системы финансового, управленческого и налогового учета не в полной мере адаптированы к специфике предприятий сферы услуг.

Изложенные выше факты свидетельствуют об актуальности углубленных практических исследований, направленных на совершенствование методики бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета в сфере услуг.

Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции бухгалтерского учета и его методологии внесли видные отечественные исследователи: , , , , и др.

Среди зарубежных авторов представляют интерес работы ученых Й. Бегте, М. Ван Бреда, К. Друри, , Д. Миддлтона, , Б. Нидлза, Е. Пизани, Б. Райна, , Э. Шмаленбаха, Д. Шмидта и др.

Среди специалистов, занимающихся вопросами организации и совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг, следует выделить таких ученых как , , .

Несмотря на то, что история изучения вопроса зарубежными и российскими авторами насчитывает несколько десятилетий, в настоящее время наблюдается недостаток комплексных научных работ по совершенствованию методологии бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических положений по совершенствованию технологий бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг в условиях российской экономики.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- уточнить понятие и определить социально-экономическую сущность услуг;

- выявить особенности сферы услуг и раскрыть их влияние на организацию и ведения бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг;

- уточнить методические подходы к формированию учетной политики на основе факторов, учитывающих специфику предприятий сервиса;

- исследовать проблемы организации финансового, налогового и управленческого учета на предприятиях сферы услуг;

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета на основе применения интегрированного плана счетов на предприятиях сферы услуг;

- выработать рекомендации по совершенствованию регистров бухгалтерского учета.

Предметом исследования выступили вопросы теории и практики организации финансового, налогового и управленческого учета на предприятиях сферы услуг.

Объектом настоящего исследования является процесс ведения бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг. Объектом практической реализации исследований явились предприятия сферы услуг г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Теоретической и методологической основой исследования составили научные труды и публикации ведущих отечественных и зарубежных экономистов по проблемам бухгалтерского учета. В работе использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие методологию бухгалтерского учета. Эмпирической базой исследования явились официальные статистические данные о развитии сферы услуг, а также результаты опроса, проведенного в форме анкетирования, главных бухгалтеров и руководителей 100 ростовских предприятий, оказывающих различные виды услуг. Изучены и учтены материалы конференций и семинаров, внутренние регламентирующие и отчетные документы предприятий сферы услуг.

Для решения поставленных задач в процессе исследования применялись общенаучные методы - анализ и синтез, индукция и дедукция, восхождение от абстрактного к конкретному, эксперимент и моделирование. Диссертация выполнена в соответствии с пунктом 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретико-методологических и методических положений по организации бухгалтерского учета, направленных на совершенствование учетного обеспечения управления на предприятиях сферы услуг и имеющих существенное значение для повышения качества и обоснованности принятия управленческих решений. Наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

- выявлены особенности функционирования сферы услуг, которые необходимо учитывать при формировании учетной политики, что позволит сформировать рациональную учетную систему. Данные особенности состоят: в преобладании субъектов малого и среднего предпринимательства; возможности применения различных режимов налогообложения; специфике нормативного регулирования; сложившемся делении всех услуг на материальные и нематериальные услуги, на производственные и непроизводственные; индивидуальном и эксклюзивном характере услуг, оказываемых предприятиями; значительном удельном весе косвенных расходов в себестоимости услуг; отсутствии незавершенного производства из-за кратковременности производственного цикла; совпадении процесса производства (оказания услуги) и процесса потребления услуги; многоотраслевом характере оказываемых услуг.

- уточнены методические подходы по формированию учетной политики для целей финансового и управленческого учета, отличающиеся тем, что при раскрытии организационного, технического и методического аспектов рекомендовано принимать во внимание отраслевые факторы, отражающие специфику отрасли; факторы макроокружения (политические, социодемографические, технологические, экономические); факторы, характеризующие риск и неопределенность внешней среды, что позволит учесть требования действующего законодательства и сформировать в рамках учетной системы предприятия сферы услуг информацию, пригодную для принятия управленческих решений;

-разработаны рекомендации по формированию интегрированной системы учета на предприятиях сферы услуг, заключающиеся в построении учетной системы, базирующейся на взаимосвязи финансового, налогового, управленческого видов учета, что позволит упростить, ускорить учетный процесс на основе автоматизированного составления и обработки единой первичной учетной документации, обеспечив принцип экономичности;

-сформирована дескриптивная модель управленческого учета на предприятиях сферы услуг, включающая в себя три основных блока: элементы, определяющие методологию и методику бухгалтерского учета; механизм реализации методологии и методики бухгалтерского учета, предполагающий закрепление в учетной политике методов и методик, разрешенных для применения в рамках действующего законодательства, позволяющих сформировать информационную базу для целей управления предприятием; процесс формирования информации в учетной системе предприятия сферы услуг (регистрация фактов хозяйственной жизни на основе первичных учетных документов, оценка фактов хозяйственной жизни для целей финансового и управленческого учета, осуществление бухгалтерских записей, обобщение бухгалтерских записей в регистрах учета, формирование финансовой (бухгалтерской) и управленческой отчетности). Использование данной модели позволит обеспечить интеграцию финансового и управленческого учета в рамках учетной системы;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета, заключающиеся в использовании схем построения интегрированных планов счетов бухгалтерского учета для предприятий сферы услуг, применяющих:

а) общий режим налогообложения. План счетов базируется на использовании счетов 30–36, с помощью которых отражаются расходы, классифицированные по нормам главы 25 НК РФ (с выделением прямых и косвенных, учитываемых в полном объеме или в пределах нормативов, признаваемых в момент осуществления либо в особом порядке, уменьшаемых или нет налоговую базу по налогу на прибыль), что позволяет осуществлять накопление и систематизацию информации в рамках бухгалтерского учета, необходимую для заполнения декларации по налогу на прибыль;

б) общий режим налогообложения совместно с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). План счетов обеспечивает организацию раздельного учета расходов по данным налоговым режимам на базе использования счетов: 34 «Расходы по ЕНВД» и 35 «Расходы по разным налоговым режимам» и использования субсчетов к ним в разрезе осуществляемых видов деятельности, что позволит разграничить расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, от расходов по общей системе налогообложения и получить дополнительную информацию, необходимую для целей управления;

в) упрощенную систему налогообложения. План счетов предполагает выделение следующих счетов: 30 «Расходы не нормируемые», включающего в себя два субсчета: 30/1 «Расходы для целей налогообложения» и 30/2 «Расходы не оплаченные» и счет 31 «Расходы нормируемые», имеющий субсчета: 31/1 «Расходы для целей налогообложения в пределах норм»; 31/2 «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения», счет 32 «Расходы общие», контролирующий полноту проведения записей по счетам бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения;

- разработаны формы регистров бухгалтерского учета:

а) Ведомость аналитического учета расходов при общей системе налогообложения, предусматривающая систематизацию записей в хронологическом порядке за конкретный период времени по видам расходов в соответствии с предлагаемой группой счетов 30–36, что позволит интегрировать налоговый и бухгалтерский учет в части расходов, использовать при заполнении декларации и выполнять функцию регистра налогового учета;

б) Ведомость аналитического учета расходов для предприятий сферы услуг, применяющих единый налог на вмененный доход в совмещении с общим режимом, обеспечивающая раздельный учет расходов по этим налоговым режимам для целей заполнения налоговых деклараций, а также для управленческих целей;

в) Ведомость, позволяющая интегрировать бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях сферы услуг при применении упрощенной системы налогообложения, систематически накапливать данные об имеющихся расходах организации и использовать их для заполнения Книги доходов и расходов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии методических подходов к организации бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг. Практическая значимость результатов исследования работы определяется тем, что ее теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, применяемых в хозяйственной практике предприятий сферы услуг. Результаты исследования могут быть использованы при формировании учетной системы на предприятиях сферы услуг, а также при написании учебных и практических пособий и чтении лекционных курсов по направлениям: «Бухгалтерский финансовый учет», «Налоговый учет», «Бухгалтерский управленческий учет» в высших специальных учебных заведениях профессиональной переподготовки и повышения квалификации руководящих работников и специалистов, занятых в области экономики и управления.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ЮРГУЭС, ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, использовались в преподавании дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет на предприятиях малого бизнеса», «Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг» студентам Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании соответствующих дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Практические рекомендации диссертации могут быть использованы предприятиями сферы услуг при решении задач оптимизации учетного процесса. Использование предприятиями сферы услуг практических рекомендаций по формированию системы учета обеспечит повышение релевантности информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, эффективности принимаемых управленческих решений, а также и улучшение результатов деятельности организации в целом.

Содержащиеся в диссертации выводы, предложения и практические рекомендации по построению счетов бухгалтерского учета для интеграции с налоговым учетом при совмещении предприятием общего режима налогообложения и единым налогом на вмененный доход внедрены в практику работы +РД», рабочий план счетов и система записей с использованием 30-х счетов при упрощенной системе налогообложения апробированы на Эксполайн». Также на данных предприятиях апробирована дескриптивная модель организации управленческого учета.

Публикации. Основные положения диссертационной работы отражены в 10 печатных работах общим объемом 9,5 печатных листов.

Объем и структура диссертации. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 200 наименований. Работа изложена на 187 страницах машинописного текста и содержит 22 таблицы, 10 рисунков, 2 формулы, сопровождается 16 приложениями.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, отражено состояние изученности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект, предмет и методы исследования, представлены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг» рассмотрены социально-экономическая сущность и роль услуг, изучены особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг, исследованы методические подходы к формированию учетной политики на данных предприятиях.

Во второй главе «Современные проблемы организации учета на предприятиях сферы услуг» выявлен и проанализирован ряд проблем, возникающих на предприятиях сервиса, связанных с постановкой и ведением управленческого и налогового учета, а также с организацией учетного процесса на данных предприятиях.

В третьей главе «Совершенствование методики бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг» выработаны и обоснованы рекомендации по постановке управленческого учета на предприятиях сферы услуг, использованию интегрированных планов счетов для предприятий сервиса, применяющих и совмещающих различные налоговые системы, а также рекомендаций по совершенствованию регистров бухгалтерского учета на данных предприятиях.

В заключении изложены основные положения, результаты и рекомендации.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертационной работе была изучена эволюция концептуальных взглядов зарубежных и отечественных ученых на категорию «услуга». Анализ трактовок данного понятия в нормативных актах показал, что отсутствует исчерпывающее определение данной экономической категории. Многие исследователи относят услуги к абстрактному, многогранному проявлению человеческой деятельности в сфере экономики, отличающейся от материального производства. По нашему мнению, под услугой следует понимать вид деятельности, в процессе выполнения которого создаются блага и выгоды для потребителя, а желаемый результат создается в самом процессе оказания услуг. В результате оказания услуги возникает полезный эффект, представляющий собой совокупность полезных свойств, непосредственно направленных на удовлетворение той или иной потребности человека. Существенными признаками данного вида деятельности в экономической науке признаются неосязаемость, невозможность накапливания, неразрывность производства и потребления, участие потребителя в производственном процессе, индивидуальность. Вопросы классификации услуг актуализируются для многопрофильного предприятия, что связано с необходимостью ведения раздельного учета в разрезе оказываемых услуг, а также для целей формирования финансовой, управленческой и налоговой отчетности. Нами предложена авторская классификация услуг, сформированная на основе изучения используемых классификаций и включающая в себя следующие группы услуг: коммуникации, финансовые услуги, консалтинг, наука и культура, услуги в области логистики, туризм, строительство, социальные услуги. Рекомендуемая классификация может служить отправной точкой для разработки аналитических счетов в рамках структурированного плана счетов многопрофильного предприятия сферы услуг.

С целью изучения и выявления специфики организации учета на предприятиях сферы услуг проведен опрос на основе разработанной нами анкеты главных бухгалтеров 100 ростовских предприятий сервиса. В ходе исследования выявлены особенности сферы услуг и определено их влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг. Выработанные теорией и практикой методические подходы по формированию учетной политики должны быть адаптированы к данным особенностям, что необходимо для создания эффективной учетной системы, отвечающей требованиям действующего законодательства РФ, и обеспечивающей информацией для принятия рациональных управленческих решений внутренних и внешних пользователей.

На процесс формирования учетной политики оказывают воздействие выделенные нами три группы факторов: 1) отраслевые факторы, учитывающие специфику отрасли; 2) факторы макроокружения (политические, социодемографические, технологические, экономические); 3)факторы, характеризующие риск и неопределенность внешней среды.

К первой группе нами были отнесены отраслевые факторы, определяющие специфику отрасли. Анализ влияния данных факторов на организацию бухгалтерского учета приведен в таблице1.

Таблица 1. - Влияние особенностей сферы услуг на организацию и ведение бухгалтерского учета

Во вторую группу факторов, оказывающих влияние на учетную политику, вошли факторы макроокружения. При определении факторов за основу был взят подход Д. Кэмпбела, Дж Стоунхауса, Б. Хьюстона, которые при проведении СТЭП-анализа (ПЭСТ-анализа) выделили политические, социодемографические, технологические, экономические факторы. Изменения, происходящие в политике, экономике, технологии и социодемографические воздействия, оказывают влияние на основные элементы учетной политики предприятий сферы услуг. Изменения действующего законодательства в области бухгалтерского учета, налогообложения, осуществляемые в рамках государственной экономической политики, могут потребовать внесения изменений в учетную политику. Учетная политика для целей финансового и налогового учета в наибольшей степени подвержена влиянию экономических и политических факторов.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5