Федеральное государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве РФ»

На правах рукописи

РАЗРАБОТКА ИНСТРУМЕНТАЛЬНЫХ СРЕДСТВ

ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08.00.13 ‑ Математические и инструментальные методы экономики

Диссертация на соискание учёной степени

кандидата экономических наук

Научный руководитель:

д. э.н., профессор

Москва

2011

Суммы, относимые в дебет счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета. Такая расшифровка может осуществляться в специальных листках-расшифровках, составляемых по дебетовому признаку, то есть на каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка.

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты производятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Главная книга открывается на год, на каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Журнально-ордерная форма учета является наиболее прогрессивной и распространенной, очень часто используется как методологическая основа в программах автоматизации бухгалтерского учета, удачно сочетает синтетический и аналитический учет. Однако основным недостатком является сложность построения регистров, что в условиях применения ручного метода учета приводит к сложности организации бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

Данный недостаток стало возможным устранить за счет применения вычислительной техники и соответствующих информационных систем бухгалтерского учета, позволивших автоматизировать процесс ведения бухгалтерского учета. Результатом этого явилось появление автоматизированной (компьютерной) формы бухгалтерского учета, включившей в себя преимущества журнально-ордерной формы учета и возможности информационных систем.

Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечиваются за счет однократного ввода информации. Учет осуществляется, как правило, путем заполнения журнала хозяйственных операций. Информация по отдельной хозяйственной операции вводится только один раз и затем обрабатывается компьютером. На основании введенных данных легко и быстро можно сформировать выходные формы (бухгалтерский баланс, оборотную ведомость, различные нестандартные отчеты и т. п.).

Как отмечает профессор [11], учетные регистры компьютерного учета строятся таким образом, чтобы информация в систему вводилась однократно, обобщение и группировка информации осуществляется компьютером автоматически. Таким образом, многие регистры бухгалтерского учета в компьютерном варианте теряют свое традиционное назначение, превращаясь из форм регистрации учетной информации в выходные формы контрольно-аналитического назначения.

Профессор дополнительно выделяет следующие особенности автоматизированной формы учета[12]:

§  Унифицированный способ обобщения учетной информации. Счет является универсальным и достаточным регистром для обобщения учетной информации, что позволяет отказаться от дополнительных накопительных регистров. Все остальные учетные регистры формируются автоматически на основе используемых в данной системе автоматизации моделей системы счетов, системы записей на счетах, аналитического учета, учетного цикла, технологии получения и способов представления выходной информации. Функции ручного переноса хозяйственных операций из одного регистра в другой в целях накопления и систематизации бухгалтерских записей отпадают.

§  Неограниченное число аналитик учета. За счет возможности автоматической обработки данных быстродействующими ЭВМ и хранения информации всех учетных периодов в единой базе данных отсутствуют принципиальные ограничения на возможность получения любой аналитической информации, в любом разрезе, с любой степенью обобщения, за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные.

§  Автоматизация регламентных процедур закрытия месяца и отчетного периода. Возможность по запросу рассчитать итоги оборотов и сальдо по счетам, выполнить процедуры закрытия отчетного периода, формировать внутренние отчеты и внешнюю отчетность, позволяют бухгалтеру в каждый момент времени контролировать важнейшие финансовые показатели работы предприятия, а также моделировать финансовые результаты в зависимости от варианта проведения той или иной хозяйственной операции.

§  Повышение достоверности учетных данных. При обработке и обобщении учетных данных арифметические ошибки исключаются, так как все вычисления выполняются на основе встроенных алгоритмов. Ошибки могут появиться только при вводе данных или неверной технологии эксплуатации компьютерной системы.

§  Возможность параллельного ведения учета в нескольких различных стандартах. На базе одних и тех же однократно вводимых данных можно получать несколько систем оценок и показателей, рассчитываемых по разным методикам: одной системы в соответствии с заявленной учетной политикой для составления внешней отчетности, а других – для целей внутреннего анализа хозяйственной деятельности.

На текущий момент можно утверждать, что автоматизированная форма учета является преобладающей, а поэтому требует детального изучения и рассмотрения. Наиболее важной областью изучения является процесс подготовки и формирования финансовой отчетности с использованием инструментальных средств.

Процесс подготовки и формирования финансовой отчетности является сложным и зависит от множества обстоятельств, таких как:

§  объем и состав требований законодательства государства и внутренних нормативных актов компании к содержанию отчетности;

§  размеры компании, тип производственного цикла, структура бизнес-процессов и т. п.;

§  профессионализм сотрудников бухгалтерии и финансовой службы, наличие достаточного опыта и знаний для подготовки отчетности;

§  сроки подготовки отчетности, объем подготавливаемых данных, требования к качеству и уровня детализации данных;

§  и т. п.

Инструментальные средства используются компаниями на разных этапах формирования отчетности. На этапе регистрации первичных данных могут использоваться средства оперативного учета в виде баз данных, таблиц, небольших учетных систем или систем класса MRP. На этапах обобщения и анализа полученной информации могут применяться инструментальные средства класса ERP. На этапе принятия решений, планирования и контроля используются системы бюджетирования, экспертные системы.

В текущее время многие компании в России составляют финансовую отчетность не только в соответствии с обязательными требованиями российских стандартов бухгалтерского учета, но и в других стандартах. Так, по данным исследования, проведенного компанией Romir в сентябре-октябре 2007 года в рамках финансируемого Европейским Союзом Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учёта и отчётности», 16% коммерческих компаний в России применяют МСФО в своей работе. А с учетом принятия Федерального закона N 208-ФЗ от 01.01.2001 г. «О консолидированной финансовой отчетности», который устанавливает обязательное применение крупными компаниями МСФО, количество таких компаний будет только увеличиваться.

В соответствии с МСФО информация, представленная в финансовой отчетности должна представлять выгоду для её пользователей, а потому обладать, в том числе, следующими качественными характеристиками[13]:

§  Надежность (достоверность) – пользователи должны быть уверены в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок и необъективных оценок, а также достоверно отражает информацию.

§  Уместность – финансовая отчетность должна способствовать принятию пользователями экономических решений, помогать оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать или корректировать ранее сделанные оценки.

При этом информация не будет уместной, если при ее подготовке допущена неоправданная задержка – необходимо находить оптимальный баланс между надежностью и своевременностью. Помимо этого затраты на предоставление информации не должны превышать выгод, получаемых от такой информации.

С учетом всех этих требований сложность процесса подготовки финансовой отчетности в нескольких стандартах увеличивается по сравнению с одним стандартом. Процесс подготовки финансовой отчетности в различных стандартах можно представить как последовательность этапов от ввода первичных данных в систему и регистрации этих данных в учете до формирования нескольких пакетов отчетности для каждого из стандартов отдельно (Рисунок 3):

Рисунок 3. Процесс подготовки финансовой отчетности

Для подготовки финансовой отчетности в нескольких стандартах могут использоваться различные методы, которые автор предлагает объединить термином «трансформация». В данном случае под трансформацией понимается процесс преобразования исходной первичной информации в отчетность нескольких стандартов любым из известных методов, описанных ниже.

На данный момент существуют следующие общепризнанные методы трансформации финансовой отчетности из одного формата в другой:

1)  параллельный учет;

2)  трансформация отчетности.

Многие специалисты (, , еще) выделяют еще одну методику трансформации:

3)  трансляция бухгалтерских записей.

В последнее время, в особенности в связи с появлением новых стандартов МСФО для средних и малых предприятий, выделяется еще один метод трансформации, основанный на объединении метода параллельного учета и трансформации отчетности[14]:

4)  комбинированный метод.

Рассмотрим каждый из существующих методов подробнее.

Параллельный учет предполагает двойную регистрацию каждого факта хозяйственной жизни в разных стандартах (Рисунок 5)

Рисунок 4. Схема подготовки отчетности методом параллельного учета

Для организации ведения учета используются:

§  один или несколько планов счетов, включающие балансовые и забалансовые счета и аналитику ведения учета (субконто);

§  один или несколько регистров учета, в которые заносятся все данные о совершенных хозяйственных операциях.

В самом простом случае параллельный учет может применяться с использованием отдельных информационных систем для каждого из стандартов. Однако это нивелирует все преимущества автоматизированной формы учета, так как приводит к ненужному дублированию ввода информации, что делает его не лучше, чем обычная ручная форма учета. Поэтому мы будем рассматривать параллельный учет, организованный в рамках единой информационной системы.

В виду значительных различий между стандартами параллельный учет в стандартах А и Б в единой информационной системе чаще всего ведется с использованием отдельных планов счетов и отдельных регистров учета. В этом случае пользователь вводит в систему первичные документы, которые делают одну и более записей в каждый из регистров учета.

Также возможно использование одного плана счетов и одного регистра учета для двух стандартов. В этом случае кодировка счетов одного стандарта должна быть такой, чтобы не противоречить установленной кодировке счетов учета другого стандарта, а регистр учета должен иметь признак принадлежности записи к тому или иному виду учета.

Решение о применении одного или нескольких планов счетов и регистров учета, как будет показано ниже, является ключевым решением при использовании параллельного метода. От него зависит организация структуры учетного процесса в информационной системе.

К достоинствам применения метода параллельного учета обычно относят:

§  Возможность получать отчетность в каждом из стандартов оперативно и в любой момент времени.

§  Высокая точность и достоверность отчетов и примечаний к ним за счет использования единой первичной информации.

§  Независимость каждого из учетов друг от друга с возможностью выверки данных и организации эффективной системы внутреннего аудита и контроля.

§  Снижение рисков, связанных с проверкой отчетности контролирующими органами, а также уменьшение издержке за счет удешевления внешнего аудита.

К недостаткам применения метода параллельного учета традиционно относят высокую стоимость первоначальных затрат на внедрение информационной системы и разработки методологии учета, а также необходимость иметь штат высококвалифицированных и соответствующе оплачиваемых специалистов. Однако, как будет показано ниже, данные материальные недостатки нивелируются за счет повышения эффективности и организации процесса подготовки финансовой отчетности в компании.

Метод трансляции бухгалтерских записей аналогичен ведению параллельного учета с той лишь разницей, что хозяйственные операции отражаются в стандарте А по мере возникновения, а в стандарте Б только после осуществления процедуры трансляции проводок (Рисунок 5). Таким образом, один стандарт является основным, а второй – дополнительным. Для России основным будет являться учет по российским стандартам.

Рисунок 5. Схема подготовки отчетности методом трансляции

Для организации ведения учета используется несколько планов счетов и регистров учета (отдельные для каждого стандарта). Помимо этого система должна иметь таблицу соответствия счетов двух стандартов с возможностью настройки правил трансляции проводок из одного стандарта в другой. Таблица соответствия счетов должна иметь возможность устанавливать как простые соответствия типа «Счет-Счет», так и сложные соответствия, зависящие от аналитики учета, дебета/кредита проводки.

Хозяйственные операции регистрируются в основном учета, после чего запускается процедура трансляции проводок. Процедура трансляции может запускаться с определенной периодичностью (квартал, месяц, день).

Дополнительно к транслируемым проводкам существует возможность независимого ввода проводок в дополнительный стандарт учета, позволяющая отражать операции, специфичные для этого стандарта и не отражаемые в основном учете.

К недостаткам применения метода трансляции относят:

§  Невозможность автоматически разнести все возможные операции между учетами в виду различия их принципов, что требует усложнения алгоритмов за счет независимого (параллельного) учета таких операций и приводит к дублированию ввода информации в систему.

§  Сложность настройки соответствия счетов между стандартами в ситуациях, когда одному счету основного стандарта соответствует несколько счетов дополнительного стандарта, или соответствие счета зависит от дополнительных условий.

§  В случае применения различных валют отчетности возникает проблема перерасчета с использованием корректных курсов.

§  Для операций, специфических для дополнительного стандарта учета, требуется разработка функциональности, позволяющей отразить такие операции в учете.

Достоинствами метода являются его меньшая сложность по отношению к методу параллельного учета, гибкость организации учета и меньшие затраты на автоматизацию и внедрение информационной системы.

Для метода трансформации отчетности не существует возможности унифицировать методы, процедуры и объекты системы, так как реализация данного метода во многом опирается на конкретную методику учета. Процесс трансформации отчетности из стандарта А в стандарт Б представляет собой преобразование информации учета А по заранее определенным правилам в данные учета Б. Состав и характер поправок зависит от требований стандарта Б (Рисунок 6).

Рисунок 6. Схема подготовки отчетности методом трансформации

Для автоматизации метода трансформации отчетности в систему вносятся дополнительные аналитические признаки и другая дополнительная информация, которая позволяет на этапе запуска процедуры трансформации отчетности правильно сформировать отчетность в стандарте Б. Чаще всего для этого используется метод корректировок, при котором в случае наличия различий между стандартами сторнируются данные учета А и записываются данные учета Б.

Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату[15]. В связи с этим компания не имеет возможности получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды. К тому же трансформация возможна только после того, как составлена основная отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности.

Наряду с этим при трансформации точность данных снижается, поскольку корректируются только существенные статьи, и используется много оценочных суждений.

В то же время трансформация обходится дешевле, чем постановка параллельного учета, так как не требует внедрения специализированной бухгалтерской программы и большого штата квалифицированных сотрудников, знающих МСФО.

Еще одним преимуществом трансформации перед параллельным учетом является ее наглядность: все корректировки легко можно проследить и проверить.

В условиях появления международных стандартов для малых и средних предприятий рядом ученых[16] предложен комбинированный метод, который объединяет в себе метод параллельного учета и метод трансформации отчетности (Рисунок 7)

Рисунок 7. Схема подготовки отчетности комбинированным методом

Для ограниченного круга учетных задач используется параллельный учет. Чаще всего он используется для учета основных средств, нематериальных активов, материалов и товаров, инвестиций. Такой выбор связан с большим числом расхождений в практике учета в стандартах. Для остальных областей учета параллельный учет не ведется, и для составления отчетности используется метод трансформации отчетности, основанный на использовании корректировочных таблиц.

Применение комбинированного метода является наиболее подходящим методом для организаций, не использующих комплексных автоматизированных систем, а также для средних и небольших компаний, так как позволяет оптимизировать затраты и время на подготовку финансовой отчетности.

По мнению автора, данный метод не стоит рассматривать как основной, а лишь как промежуточный в процессе внедрения параллельного учета в компании. Это связано с недостатками метода, в первую очередь с непрозрачностью метода из-за частичного использования параллельного учета и частичной трансформацией отчетности. Непрозрачность может приводить к сложности организации контроля за правильностью данных, а, следовательно, к появлению ошибок и неточностей в отчетности, что влияет на качество подготавливаемой финансовой отчетности.

Рассмотрев основные методы трансформации отчетности с их преимуществами и недостатками, можно говорить о сложности и многомерности проблемы трансформации финансовой отчетности. Проблема трансформации многомерна, так как финансовая отчетность:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5