ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Финансово – кредитный факультет
Кафедра «Финансы, бюджет и налогообложение»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Финансы» на тему
«Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы»
вариант № 19
Выполнила:
Специальность: Финансы и кредит
№ зачетной книжки:
Проверил:
Киров, 2007 г
Содержание
Введение …………………………………………………………………………
3
Глава 1. Развитие системы налогообложения. Сущность и значение прямого налогообложения ……………………………………………………...
5
1.1. Экономическая сущность и функции налогов, их классификация …...
5
1.2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий…...
8
1.2.1. Основные вехи истории налогообложения в России ………………
12
1.3. Характеристика основных видов прямых налогов и их социально - экономическая роль в бюджетной системе ……………………………………
18
Глава 2. Формирование доходов бюджетной системы ……………………….
36
2.1. Понятие и особенности бюджетной системы России. Виды доходов бюджетной системы …………………………………………………………….
36
2.2. Налоговые доходы бюджетной системы ………………………………….
38
2.3. Неналоговые доходы бюджетной системы ……………………………….
41
Глава 3. Основополагающие пути совершенствования формирования доходов бюджетной системы …………………………………………………..
46
3.1. Основные направления реформирования налоговой системы России..
46
3.2. Первоочередные задачи по укреплению доходной базы бюджетной системы …………………………………………………………………………..
50
Заключение ………………………………………………………………………
53
Список использованной литературы …………………………………………..
55
Приложения ……………………………………………………………………..
57
Введение
Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения, а их материально-вещественным воплощением – денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Доходы бюджеты являются важнейшей часть бюджетной системы и экономики в целом.
В формировании доходов бюджетной системы в основном участвуют налоги, то есть они, и являются главной статьей бюджетных доходов. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что от правильности построения системы бюджетной системы и налогообложения зависит благосостояние общества в целом. То есть налогообложение непосредственно влияет на динамику компонентов экономического роста, так как это объективный экономический процесс обобществления части созданных в производстве и приращенных в обращении финансовых ресурсов в пользу всего общества.
Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономической потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.
Цель курсовой работы – рассмотреть прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы.
Основные задачи исследования:
1) рассмотреть развитие системы налогов, и изучить сущность прямого налогообложения;
2) раскрыть экономическую значимость налогов в формировании бюджета;
3) исследовать основные черты бюджетной системы России;
4) проанализировать динамику формирования доходов;
5) проанализировать резервы увеличения налоговых доходов бюджетной системы.
Объектом данной курсовой работы является бюджетная система, налоговая система Российской Федерации, а субъектом исследования – налоги и доходы бюджетов различных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
В процессе изучения материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, статистический (сравнения), экономико-статистический (анализ динамики), используются основные методы экономического анализа.
Методической и теоретической основой при написании работы послужили теоретические материалы исследования различных авторов, периодические издания, учебники и учебные пособия, статистический материал, Постановления Правительства РФ, Законы РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
Глава 1 Развитие системы налогообложения. Сущность и значение прямого налогообложения
1.1. Экономическая сущность и функции налогов, их классификация
Налоги относятся к основополагающим экономическим категориям экономики. Они являются основным источником формирования бюджета. Налоги – это один из инструментов государственного воздействия на экономику, влияющие на воспроизводственный процесс. Ни одно государство не может обойтись без налогов.
Статья 8 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации дает следующее определение налога.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [21, c. 115]
Некоторые ученые рассматривают налог как сложное экономическое явление, поэтому выделяют такое понятие как налогообложение.
Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное, безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и физических лиц в пользу государства и местных органов власти. [20, c. 91]
Современное государство, экономически основанные на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений. В состав таких интересов включаются:
v необходимость удовлетворения общественных потребностей (управление, оборона, обеспечение правовой безопасности, социальные расходы и т. д.);
v необходимость регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования, наносящих вред окружающей среде, и т. д.;
v долгосрочные капиталовложения и переложение рисков с экономических субъектов на государство (например, освоение космоса).
Решение этих задач и обеспечивается через налогообложение. Исходя из определения налога, к его основным признакам относят:
q императивность или абсолютная обязательность уплаты налога;
q индивидуальная безвозмездность, так как налогоплательщик не может рассчитывать на какую-либо конкретную пользу от государства лично для себя;
q законность, так как налог может устанавливаться только законодательством и взиматься лишь на основании закона;
q регулярность взимания;
q уплата в целях финансирования деятельности государства.
Для установления налога в законе определены его основные элементы. Элемент – понятие, используемое при изучении конкретных налогов. Выделяют следующие элементы:
1) субъект налогообложения, то есть кто должен платить налоги;
2) объект налогообложения, то есть что облагается налогом (имущество, прибыль, доход и др.);
3) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, то есть величина с которой выплачивается налог;
4) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
5) налоговый период;
6) налоговые льготы;
7) порядок исчисления налога;
8) порядок и сроки уплаты налога.
Налоги – основа формирования бюджета, но этим их функции не ограничиваются. Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В условиях развитых рыночных отношений на логам присущи две основные функции.
Фискальная функция – основная функция налогов. Данная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения национальных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования. Через фискальную функцию обеспечиваются достижение баланса между доходами и расходами бюджета, равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы, высокий уровень инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе.
Регулирующая функция налогов заключается в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают активное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
В любом современном государстве используются не два, не три, а целая совокупность или система налогов. Для эффективной реализации фискальной политики налоги классифицируются по ряду признаков:
§ по назначению налоги делятся:
- общие, обезличивающиеся в поступлениях в бюджета и поступающие в единую кассу для финансирования общегосударственных мероприятий.
- специальные, предназначенные для строго определенных целей.
В России используются как общие, так и специальные налоги, но предпочтение отдается общим, так как они обеспечивают государственным органам власти большую свободу маневров финансовыми ресурсами.
§ по виду плательщиков:
- налоги с физических лиц;
- налоги с юридических лиц.
§ с точки зрения государственного статуса:
- федеральные налоги;
- налоги субъектов РФ;
- местные.
§ по способу взимания:
- налоги, взимаемые «у источника» образования. Взимается до получения дохода налогоплательщиком;
- взимаемые по декларации. Предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о доходе и подачу его в налоговые органы;
- кадастровые налоги, рассчитываемые по средним ставкам и общим правилам.
§ в зависимости от механизма уплаты:
- прямые налоги – налоги, устанавливающиеся непосредственно на доходы или имущество. Их объектом выступает доход (прибыль, процент и т. д.) и стоимость имущества (земли, дачи, машины и т. д.). Прямые налоги позволяют более точно учесть объект налогообложения конкретного субъекта, но связаны с большой дополнительной работой фискальных органов, возможностями уклонения от налогов. Отличительной особенность данного налога – относительно сложный расчет его суммы. Величина таких налогов устанавливается государством (налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций и др.);
- косвенные налоги – налоги на товары и услуги, включенные в цену товара или тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы от покупателей, которые перечисляет казне. Действительным плательщиком налога становятся конечные потребители, покупатели товаров или услуг. Данные налоги не учитывают реальные возможности отдельных экономических субъектов. Но они представляют удобную форму изъятия средств для государства, перераспределение средств производится замаскированным способом (НДС, акцизы, таможенные пошлины и т. д.).
Основной принцип современного налогообложения России – это максимум изъятия средств у экономических субъектов при минимуме технических затрат и социальных перегрузок. Его практическая реализация обеспечивается совокупностью различных методов и приемов. [19, c. 114]
1.2. Возникновение и развитие налогообложения и налоговых теорий
Налоги являются основным звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. При этом по мере развития государственности их роль усиливается. История налогов насчитывает тысячелетия. Возникновение налогов отмечено на самых ранних стадиях разделения общественного труда и развития государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в содержании государства и его институтов и было обусловлено возникновение налогообложения.
Первые известные законы о налогах относятся к 60-м годам XVIII века до н. э. – это законы вавилонского царя Хаммурапи. Они были изложены по определенной системе и включали 282 статьи, касающиеся судопроизводства, собственности и податей. В законах царя Хаммурапи присутствуют несколько элементов, обязательных для налогового законодательства. Имеются два вида податей: подати в царскую казну и местные подати. Определены субъекты податей – свободные люди, занимающиеся каким-либо видом деятельности. Определены объекты – с какого именно имущества и с каких доходов они взимаются. В законах содержатся также меры по защите налогоплательщиков. [12, c. 4]
Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий, а также для строительства общественных зданий. В мирное время налоги не взимались. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.
В IV-III веках до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению общегосударственных, коммунальных (местных) налогов и повинностей. Определение суммы налогов производилось каждые пять лет. В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимые средства же обеспечивались контрибуцией завоеванных земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались постоянно.
Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции. Жители провинций были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этом единой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокими налогами. Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги.
Преобразование финансового хозяйства и прежде всего налоговой системы начал . Он отменил откуп по прямым налогам, сохранив только для косвенных. Налоги были снижены. Для каждой общины была определена сумма, которую она должна была внести.
Эту деятельность продолжил император Август Октавиан. Во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществляющие контроль за налогообложением. Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составлены кадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т. е. опиралась на предшествующие результаты). Основным налогом в Древнем Риме был поземельный и единая подушная подать для жителей провинций.
В 6 году н. э. Август ввел налог с наследства – 5%. Данный налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения солдат. Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенные из них: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление, особый налог с оборота при торговле рабами, налог на освобождение рабов, акциз на соль. [12, c.7]
Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию. Население вносило налоги деньгами, поэтому оно вынуждено было производить излишки продукции для продажи. Это способствовало развитию рынка и товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.
До XVII века все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги.
Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Развитые налоговые системы отсутствовали. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавали разрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к третьему сословию.
Развитие государства и расширение его функций сопровождается эволюцией научных взглядов на налоги, как социально-экономическую категорию. В рамках экономической науки появляется общая теория налогов.
Теория обмена – одна из первых общих теорий, относящихся к XVI веку, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Ее суть заключается в следующем: через уплату налогов граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка внутри страны и т. д. теория обмена применима в условиях средневековья, является формальным отражением существовавших общественных отношений.
В конце XVII - начале XVIII в. в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных и прямых налогов.
Атомистическая теория – более поздняя разновидность теории обмена. Ее представителями выступают мыслители Себастьян Ле Пьер Вобан – теория общественного договора и Шарль Луи Монтескье – теория публичного договора. Их учение сводится к тому, что налог есть результат договора между гражданами и государством. Гражданин вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Налог – это плата за мир и определенные выгоды.
Значительный вклад в теорию налогов внес английский экономист Уильям Петти. В своем «Трактате о налогах и сборах» он разрабатывал теорию косвенных налогов, отдавая им предпочтение перед прямыми налогами. Одновременно с Петти данной проблемой занимался французский экономист Ф. Дэмезон, который доказывал, что акциз способен один принести столько же и даже больше, чем все другие налоги.
Именно в конце XVIII века закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику.
Теория наслаждения возникла несколько позже, автором которой является экономист Жан Симонд де Сисмонди. Согласно этой теории гражданин покупает у государства наслаждение от общественного порядка, обеспечения защиты личности и общественности, правосудия и т. д. [12, c. 9]
В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер () и английский экономист Джон Мак – Куллох (). По их мнению, налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т. д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещению, а для того чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом, идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае наступления риска.
Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (), Давида Рикардо () и их последователей. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год). Смит впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась.
Таким образом, развитие налогообложения в XIX веке отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.
Во второй половине XIX века многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике. Венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место.
Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса () и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых ее успешного развития.
Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах американским профессором Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. Регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль. Через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором - излишние сбережения.
Теория экономики предложения сформулированная в начале 80-х годов американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером в большей степени чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.
Следует признать, что человечество до сих пор не придумало идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения.
1.2.1. Основные вехи истории налогообложения в России
Финансовая система России стала складываться в конце IX – X веках н. э. после объединения Древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: «повозом», когда она привозилась в Киев, и «полюдьем», когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею. Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. [12, c.7]
Косвенное налогообложение существовало на Руси в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина «мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, «гостиная» пошлина – за право иметь склады, «торговая» - за право устраивать рынки. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» – штраф за прочие преступления. Эти порядки были узаконены в Русской Правде князя Ярослава Мудрого.
После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход», взимавшийся сначала баскаками – уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. «Выход» взимался с каждой мужской души и со скота. Каждый удельный князь собирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами. Кроме «выхода» было еще несколько ордынских тягот. В результате, взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уже невозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины.
На протяжении XIV-XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV века часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод. [8, c. 40]
Уплата «выхода» была прекращена Иваном III () в 1480 году, после чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога Иван III ввел «данные» деньги с черносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги: «ямские», «пищальные» - для производства пушек, сборы на строительство укреплений и прочие. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации – «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.
В результате реформы местного самоуправления, проведенной в 1556 году Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве облагаемых хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого. [8, c.40]
В 1614 году был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб». Это налог взимался для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами.
Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV века, стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занимались территориальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана. Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (), создавшего в 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить государственный бюджет. В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII веке, налоговое бремя было чрезвычайно огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 году акциза на соль в четыре раза, привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам. Промахи в финансовой и налоговой политике государства настоятельно требовали подведения теоретической базы для деятельности государства на фискальном поле.
В 1679 году царь Федор Алексеевич провел реформу налоговой системы. Непосредственным поводом к ее началу послужила невыносимая тяжесть стрелецкой подати, что проявлялось в постоянном росте недоимок. Царским указом и боярским приговором была введена подворная подать, заменившая прежние стрелецкие деньги, четвертные, данные (дать) и иные виды денег, кроме оброчных статей (лавочных, мельничных и других). Но несмотря на принимавшиеся меры, к началу Петровской эпохи взимались весьма разнообразные подати (стрелецкая, ямская, полоняночная, конская и другие).
Эпоха Петра I () характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и т. д. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков, налог на ношение бороды и т. д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать. Правление Петра I ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой системы. Именно в тот период вводятся прямые имущественные подати («десятая деньга») и личная поголовная подать («дворовое тягло»), положившая начало подати подушной, просуществовавшей в России долгое время. Ниже приведены поступления основных доходов в российскую казну в 1701 и 1724 гг.
Таблица 1
Поступления основных доходов в российскую казну [8, c. 41]
1701 год
1724 год
рублей
% к итогу
рублей
рублей
Прямые налоги….
В том числе:
старые подворные подати …………….
новая подушная подать……………...
ясак………………...
промысловые сборы………………
оброки и откупы….
584,237
465,587
––
118,650
130,183
––
10,11
8,06
––
2,05
2,25
––
4731,051
––
4614,638
116,413
254,782
219,780
27,98
––
27,29
0,69
1,51
1,30
Косвенные налоги
1195,974
20,70
2128,622
12,59
Регалии…………...
791,728
13,71
895,87
5,30
Пошлины…………
118,699
2,05
150,065
0,89
Прочие доходы, на распределенные по рубрикам……...
2955,765
51,17
8526,560
50,43
5776,596
100
16906,73
100
Итого
Как видно из приведенных данных, введенная в 1724 году подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны. Одновременно снизилась доля косвенных налогов с 21 до 13%.
На протяжении второй половины XVIII - начала XIX века продолжалось совершенствование налоговой системы. В период правления Екатерины II ( г. г.) система финансового управления также продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 году по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать (гильдейский сбор с объявленных капиталов) – начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Основной чертой налоговой системы XVIII века было большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.
Вплоть до середины XVIII века в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической литературе термин «налог» употребил в 1765 году известный русский историк А. Поленов ( гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в России». А с XIX века термин «налог» стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.
Начало XIX века характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1802 году манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль. Так, в 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства – знаменитый «план финансов», создателем которого выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. Сперанский ( гг.). Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных расходов и доходов, изложенные в этой программе, не потеряли актуальности до сих пор.
Основы налоговой системы России конца XIX - начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 – 1865 и 1885 – 1887гг. [8, c. 43]
К наиболее существенным из них следует отнести дальнейшее совершенствование промыслового обложение, которое именно в этот период оформилось в самостоятельную модель и приобрело относительно завершенную форму. В эти годы были отменены соляной налог (1880г.) и подушная подать (1882 – 1886гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога. В
В начале XX века роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительна невелика. В России основными по объемам были неналоговые доходы. На долю налогов приходилось менее 33% обыкновенных доходов. Наиболее значительными из числа неналоговых доходов этого периода были казенные доходы от продажи питей, которые превышали 30%. До введения винной монополии с 1895 года спирт и иная алкогольная продукция подвергались акцизному обложению.
Первая мировая война наложила определенный отпечаток на налоговую политику российского правительства, приведя к повышению общего уровня налога в стране. Были повышены налоговые ставки по промысловому обложению, по обложению недвижимых имуществ, квартирный налог, гербовый сбор, акцизы на ряд продовольственных товаров, табачных изделий, нефтепродукты и некоторые другие. Вводились и новые налоги:
o временный военный налог с проезжающих по железной дороге пассажиров, с пассажирского багажа и с перевозимых по багажным квитанциям грузов;
o налог на военную прибыль;
o особый временный налог на русский хлопок;
o единовременный налог на телефоны;
o ряд других.
Очередной спад во всей финансовой системе наступил в 1917 году. Основным источником доходов власти снова выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения.
Основными этапами в налоговой истории России послереволюционного периода можно считать следующие:
Для первого этапа (с конца 1917г. до осени 1918г.) было в целом характерно как использование действовавших в предшествующие годы налогов с некоторым пересмотром основных налогоплательщиков и размеров ставок (акцизы, госпошлина), так и введение новых налогов.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
