Второй этап был связан с Гражданской войной и мероприятиями военного коммунизма. Его основными характерными чертами были ориентация на использование натуральных форм обложения, так называемый классовый подход к определению круга налогоплательщиков, постепенный отказ от денежных налогов, введение чрезвычайных налогов и налога с сельских хозяев, на практике вылившееся в продразверстку.
Третий этап охватывает годы новой экономической политики (НЭП), когда начали активно использоваться налоговые инструменты, и постепенной затухание «налоговой активности» государства, закончившееся проведением налоговой реформы 1930 года, когда роль налоговых механизмов в стране была существенно ограничена. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течении гг. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%. Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагались налогом доходы участников акционерных обществ (АО): сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом простом уровне.
Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. Наиболее значительными событиями в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 году можно считать следующие:
§ комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны. Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в это период приходилась на неналоговые поступления (займы, денежную эмиссию, изменение режима изъятия налога с оборота и т. д.), налоговые меры также играли важную роль. Это – и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам, и ряд других мер;
§ экономическая реформа 1965 года и отдельные мероприятия в 1979 году были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с моделями налогообложения прибыли. Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий;
§ неоднократное пересмотрение налогообложения доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов, но качественных изменений оно не претерпело.
Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который вступил в силу с 1 января 1991 года. Центральное место отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45%.
Но система налогообложения предприятий в 1991 году не ограничивалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами. Она включала налог на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в стабилизационный фонд и другие. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж.
Введение налога с продаж в 1991 году преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета. Это налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5%. Налог с продаж охватывал широкий перечень товаров.
С 1992 года можно считать отсчет истории современного этапа строительства российской налоговой системы. Именно с 1 января 1992 года вводились практически все ее новые законы. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:
Ø Закон Российской Федерации от 01.01.01 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
Ø Закон Российской Федерации от 01.01.01 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
Ø Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость»;
Ø Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».
На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, но основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и сейчас. История налогообложения в России – сложное переплетение и взаимодействие нескольких основных тенденций, характерных в большей или меньшей степени и для других государств. В значительной мере они сохранены и в современной России.
1.3. Характеристика основных видов прямых налогов и их социально - экономическая роль в бюджетной системе
Рассмотрим основные виды прямых налогов.
Налог на прибыль организаций – важнейший элемент налоговой политики любого государства. Данный налог служит значительным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней.
Налог на прибыль организаций был введен с 1 января 2002 года в соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 года. № 000 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах…..». регламентация налогообложения устанавливается в главе 25 НК РФ. Это налог заменил прежде взимавшийся налог на прибыль предприятий и организаций. [18, c. 340]
До 2002 года функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников банка и страховых организаций. Теперь налоговые льготы максимально сокращены. Это позволило законодательству установить рекордно низкую ставку налога. С 2002 года в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций. Рассмотрим данный налог более подробно.
Субъект налогообложения
В статье 246 НК РФ выделены следующие налогоплательщики:
Ø российские организации;
Ø иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком:
· для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величины произведенных расходов;
· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
· для других иностранных организаций – доход, полученный от источников РФ.
Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Доходы квалифицируются на две группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.
Налоговым кодексом РФ установлен порядок признания доходов и расходов, оказывающих непосредственное влияние на формирование объекта налогообложения. Выделяют два метода: метод начисления и кассовый метод.
Основным методом признания доходов является метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.
Если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал, то организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу: датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и кассу, поступления иного имущества, а также имущественных прав.
Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.
При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли исходя из договорных условий по сделкам с конкретным сроком исполнения. Если налогоплательщик определяет расходы по методу начисления, то они подразделяются на прямые и косвенные.
Полный состав прямых расходов устанавливается учетной политикой организации. Остальные расходы признаются косвенными. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Сумма прямых расходов относится на уменьшение доходов от производства и реализации частично. [1, c. 288]
При кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговая база
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая ставка
По налогу на прибыль организации налоговая ставка принята в размере 24%. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5% и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.
Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.
Доходы иностранных организаций, на связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство облагаются по ставке 20%. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок, применяется ставка в размере 10%.
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и налоговыми резидентами РФ, применяется ставка налога на прибыль 9%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.
По отдельным операциям с отдельными видами долговых обязательств в зависимости от их вида применяются ставки 15% и 0%. [12, c.98]
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом по налогу является первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя их фактически полученной прибыли, отчетным периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее, до окончания календарного года.
Порядок исчисления
По итогам каждого отчетного периода, исходя из размера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик исчисляет самостоятельно.
Порядок и сроки уплаты
Порядок уплаты налога определяется организацией на календарный год и действует без изменений. Налоговый кодекс РФ предусматривает достаточно сложный порядок уплаты налога. Данный налог исчисляется по результатам налогового периода и перечисляется в бюджет до 28 марта следующего года. К этому сроку в налоговую инспекцию предоставляется налоговая декларация по налогу на прибыль. В течение налогового периода плательщики перечисляют квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода или ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Налог на доходы физических лиц является центральным в группе налогов, взимаемых с физических лиц. Налогообложение доходов физических лиц используется практически всеми государствами. В общей системе доходов государства данный налог входит в группу бюджетообразующих налогов.
В РФ взимания налога регулируется главой 23 части второй НК РФ, а также соответствующими статьями части впервой НК. Глава 23 НК РФ введена с 1 января 2001 года и заменила закон РФ № 000-1 от 01.01.2001. При введении данной главы произошли принципиальные изменения. Рассмотрим более подробно структуру налогообложения доходов физических лиц, сложившуюся на настоящий момент.
Субъект налогообложения
Плательщиками налога являются физические лица, признаваемые резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в РФ.
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. С 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Соответственно лица находящиеся меньше 183 дней на территории РФ, не являются резидентами РФ.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:
· налоговыми резидентами – от источников в РФ и от источников за пределами РФ;
· нерезидентами РФ – от источников только в РФ.
Основными доходами налогоплательщиков являются:
1) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральных формах.
2) материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят:
- доходы, полученные от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей.
- материальную выгоду от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику.
- материальную выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг.
3) доходы по договорам страхования.
4) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящимся на территории РФ.
5) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, иностранные организации в связи с деятельностью ее постоянного предстательства на территории РФ, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей.
Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Налоговая база для доходов, полученных в натуральной форме, определяется как стоимость товаров с учетом НДС и акцизов.
Налоговая база по материальной выгоде в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной из ходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.
Налоговая база по материальной выгоде от приобретения товаров определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения.
По материальной выгоде, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
При определении налоговой базы по доходам по договорам страхования не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении соответствующих страховых случаев по договорам страхования.
Налоговая база по доходам в виде процентов, получаемых по вкладам банка, возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты.
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, по которым установлены иные ставки.
Ставка 35% устанавливается:
q со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2000 руб., получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в рекламных целях;
q со страховых выплат по договорам добровольного страхования с суммы, превышающей сумму внесенных страховых взносов;
q с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам;
q с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 01.01.2007.
Если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые разными ставками, то налог на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждому виду дохода. [1, c. 298]
Налоговый период
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Порядок исчисления и уплаты
Налог исчисляется и удерживается налоговым агентом при фактической выплате дохода налогоплательщику или его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своей регистрации о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Некоторые налогоплательщики (физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, частные нотариусы, налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ и т. д.) обязаны предоставить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Срок подачи декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Единый социальный налог (ЕСН) заменил ранее действующие отчисления в государственные внебюджетные фонды. С 1 января 2004 года элементы налогообложения по ЕСН установлены в главе 24 части второй НК РФ. [21, c. 145]
Субъект налогообложения
Законодательно определены две группы плательщиков:
Лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных рабочих.
Объект налогообложения
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговая база
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников.
Налоговая база определяется как сумма доходов за налоговый период от предпринимательской и профессиональной деятельности за вычетом расходов по данной деятельности.
Налоговая база по доходам от авторских договоров определяется как разница между доходами и фактическими расходами.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и размера дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.
Налоговый период
Налоговый период – один год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Порядок и сроки уплаты
Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений в следующие сроки:
§ за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
§ за июль – сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
§ за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Налог на имущество организаций, регулируемый главой 30 НК РФ, введен в действие с 1 января 2044 года. Введение данного налога является одним из стимулов к обновлению основных фондов, к их эффективному использованию, так как ставка этого налога основана на фактической стоимости основных фондов.
При взимании налога на имущество предприятий реализуются обе функции налога – фискальная и экономическая. Первая – благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов, вторая – через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. [12, c. 175]
Субъект налогообложения
Налогоплательщиками признаются:
Ø российские организации;
Ø иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.
Налоговая база
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства и не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории плательщиков и (или) имущества.
Налоговый период
Так как уплата налога производится по квартальным расчетам, а для расчета налоговой базы используется среднегодовая стоимость имущества, налоговым периодом следует считать календарный год, а отчетным – квартал.
Порядок исчисления
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период предоставляются организациями в налоговые органы вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой отчетности.
Порядок и сроки уплаты
Налог вносится плательщиками по квартальным расчетам в 5-дневный срок, по годовым – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
Согласно второй части НК РФ в перспективе налог на имущество организаций войдет в налог на недвижимость, в который также войдут два налога – налог на имущество физических лиц и земельный налог. С ведением этого налога преследуется решение экономической, социальной и политической задач
Налог на игорный бизнес введен Федеральным законом от 01.01.01 года. № 000 – ФЗ. Положения этого закона регламентируют общие принципы налогообложения, порядок формирования налоговой базы, ставки и состав плательщиков налога. Федеральным законом от 01.01.01 года № 000 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» часть вторая НК РФ была дополнена главой 29 «Налог на игорный бизнес». Указанная глава вступает в силу с 1 января 2004 года. Рассмотрим порядок налогообложения игорного бизнеса после 1 января 2004 года. [14, c. 352]
Игорный бизнес представляет собой специфический вид предпринимательской деятельности, требующий нетрадиционного подхода со стороны государства в отношении налогообложения доходов. Данный налог – прямой налог с объектов, приносящих доходы от предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса (казино, ипподромы и т. п.).
Субъект налогообложения
Налоговым законодательством (статья 365 НК РФ) предусмотрены две категории налогоплательщиков по налогу:
1) организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации);
2) индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Обязательным условием для признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками является осуществление ими предпринимательской деятельности.
Объект налогообложения
В статье 366 НК РФ установлены четыре объекта:
¨ игровой стол;
¨ игровой автомат;
¨ касса тотализатора;
¨ касса букмекерской конторы;
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта. После регистрации выдается свидетельство (в течение 5 рабочих дней) о количестве действующих объектов обложения, служащие в дальнейшем основанием для контроля со стороны налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты налога на игорный бизнес. Налогоплательщик также должен зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за 2 дня до даты установки или выбытия объекта.
Налоговая база
Налоговая база представляет собой общее количество единиц по каждому виду объекта налогообложения. По каждому из объектов налоговая база рассчитывается отдельно
Налоговая ставка
В статье 369 НК РФ приводятся минимальный и максимальный размеры ставок. Ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах:
- за один игровой стол – от 25000 до 125000 руб.;
- за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;
- одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 руб.;
Если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки устанавливаются в следующих размерах:
- за один игровой стол – 25000 руб.;
- за один игровой автомат –1500 руб.;
- одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 руб.;
Налоговый период
Налоговый период составляет календарный месяц. Отчетных периодов по этому налогу не предусмотрено законодательством. Для целей налогообложения налоговый период условно делится на два: до 15-го числа (включительно) и после 15-го текущего налогового периода. Объекты, установленные в первой половине периода считаются функционирующими весь налоговый период, установленные во второй половине – только ½ налогового периода; выбывшие – в первой половине наоборот считаются функционирующими ½ налогового периода, а во второй – весь налоговый период.[12, c. 184]
Порядок исчисления
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно при заполнении декларации. Налог исчисляется как произведение количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога. В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Порядок и сроки уплаты
Так как налоговый период составляет один календарный месяц, налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Транспортный налог – новый налог, заменивший с 1 января 2003 года налоги, служащие источниками образования дорожных фондов (налог на реализацию ГСМ, налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автодорог, налог на приобретение транспортных средств). Федеральным законом от 01.01.01 года № 000 – ФЗ в Налоговый кодекс РФ была внесена глава 28 «Транспортный налог», которая и вступила в силу с 2003 года. Транспортный налог стал единым для юридических и физических лиц. Он устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. [14, c.363]
Субъект налогообложения
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база
Налоговая база определяется в отношении:
· транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (л. с.);
· воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статистическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
· водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
водных и воздушных транспортных средств, не указанных в первых двух, - как единица транспортного средства.
Налоговая ставка
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на 1 л. с. мощности двигателя транспортного средства, 1 кг силы тяги реактивного двигателя, 1 регистровую тонну транспортного средства (Приложение 1). Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций – первый квартал, второй и третий кварталы.
Порядок исчисления
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Порядок и сроки уплаты
Уплата производится налогоплательщиком по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законом субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями представляют в налоговый орган декларацию в срок, установленный законами субъектов РФ. Налоговое уведомление о подлежащей оплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.
Земельный налог регулируется не только Налоговым кодексом РФ, но и большим количеством законов и иных нормативных правовых актов.
Цель введения платы за землю – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов. [15, c. 619]
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
