МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИЛИАЛ ГОУ ВПО - ВСЕРОССИЙСКОГО ЗАОЧНОГО ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ИНСТИТУТА в г. Уфе

Курс лекций

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»

для студентов специальности «Бухгалтерский учет, аудит и анализ»

Одобрено на заседании учебно-методической комиссии кафедры «Бухгалтерский учет, аудит, статистика» филиала ВЗФЭИ в г. Уфе

Протокол № от 2009г.

Заведующая кафедрой

«Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

Составитель: преподаватель

Тема 1. Основы организации финансового учета на предприятии.

1.  Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия.

2.  Обусловленность организации учета на предприятии требованиями пользователей информацией.

3.  Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

4.  Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.

5.  Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета РФ.

6.  Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия.

1.  Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой предприятия.

В повседневной хозяйственной деятельности, предприятия используют множество оперативной информации, которая представляет собой исходный материал для принятия управленческих решений. Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствие информации о состоянии управляемого объекта. Информационная система предприятия состоит из взаимосвязанных подсистем: конструкторской, технологической, статистической и экономической. Среди этих подсистем, экономическая информация занимает наибольший удельный вес по объему и по значимости в принятии управленческих решений. Экономическая информация подразделяется на следующие виды: плановая, нормативная, учетная и прочая. В общей совокупности экономической информации около 2/3 объема составляют данные бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной систем организации. Данные бухгалтерского учета служат основанием для принятия управленческих решений как внутри организации так и вне организации. При этом бухгалтерский учет обеспечивает выполнение важнейших функций, таких как планирование, контроль и анализ.

Пользователей бухгалтерской информацией можно разделить на 2 группы: внутренние (руководители, менеджеры, собственники), внешние - это сторонние потребители информации. Они бывают трех видов: с прямым финансовым интересом (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели ), с косвенным финансовым интересом (налоговые службы, казначейства, биржи, дилеры) и внешние пользователи не имеющие финансового интереса (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж).

2.  Обусловленность организации учета на предприятии требованиями пользователей информацией.

Действующим законодательством РФ установлены требования к ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности.

Требования предъявляемые к бухгалтерскому учету:

Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. определены следующие задачи бухгалтерского учета:

3. Финансовый и управленческий учет: цели, сравнительная характеристика, области использования подготавливаемой информации.

Бухгалтерский учет содержит в себе две составляющие- финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление, регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями и специалистами различных уровней и внешними пользователями. Финансовый учет аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах организации.

Управленческий учет - это учет, который устанавливает организация самостоятельно для своих внутренних целей. Для формирования учетной информации требуемой для принятия управленческих решений.

Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета:

4. Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.

В процессе деятельности организации совершается большое количество простых и сложных хозяйственных операций. Из приобретаемых разнообразных предметов труда с помощью средств труда производят продукцию, выполняют работы, оказывают услуги и реализуют их покупателям. При этом на всех стадиях производственного процесса возникают объекты бухгалтерского (финансового) учета. Их можно условно разделить на несколько групп:

*по составу и размещению имущество делится на:

-  Основные средства;

-  НМА

-  Доходные вложения в материальные ценности (лизинговое имущество)

-  Вложения во внеоборотные активы;

-  Финансовые вложения;

-  Оборотные средства.

*по источникам образования:

-  Собственные;

-  Заемные;

Собственные образуют материальную базу организации в денежном выражении: уставный капитал, добавочный капитал, прибыль, доходы будущих периодов, финансовые вложения.

Заемные источники поступают в распоряжение организации на определенный срок, по истечение которого должны быть возвращены: кредиты банков, займы, кредиторская задолженность, обязательства перед бюджетом и др.

Кроме имущества организации и обязательств объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные операции и их результаты.

Хозяйственная операция - это действие, которое отражает хозяйственные факты. Через хозяйственные операции имущество и обязательства подвергаются изменениям. В сфере продажи определяется финансовый результат, который тоже является объектом бухгалтерского учета. Завершающим этапом работы по ведению бухгалтерского учета является составление бухгалтерской отчетности.

5.Система нормативного регулирования бухгалтерского (финансового) учета РФ

В настоящее сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования бухгалтерского учета.

1 Уровень: законодательный (закон «О бухгалтерском учете» , другие законы, постановления Правительства, Указы Президента)

2. Уровень: нормативный (ПБУ/1- ПБУ/20 - стандарты и Положение по бухгалтерскому учету и отчетности РФ утвержден Приказом Минфина РФ 34н от 29.07.98 г.

3. Уровень: методический (инструкции, рекомендации, методические указания Минфина, методические рекомендации о порядке формирования бухгалтерской отчетности, План счетов).

4. Уровень: организационно-распорядительные документы, разработанные и утвержденные предприятием (распоряжения, приказы, рабочие инструкции, рабочий план счетов, и другие документы утвержденные руководителем в пределах принятой учетной политики).

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за движением активов, формированием доходов и расходов, за выполнением обязательств, за отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, за составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, за проведением экономического анализа финансовой деятельности.

6.Учетная политика предприятия, принципы ее формирования и раскрытия.

Главный бухгалтер формирует учетную политику на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и обобщение фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета. К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, гашение стоимости активов, приемы документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, способы обработки информации и иные методы и приемы.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Учетная политика применяется в течение года с 1 января года следующего за годом издания приказа. Вместе с приказом об учетной политике утверждается рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, правила документооборота, технологии обработки учетной информации.

Учетная политика раскрывает:

-  установление границ основных средств;

-  порядок начисления амортизации по ОС и НМА;

-  отражение на счетах операций по приобретению и заготовлению МПЗ (с применением или без него);

-  методы оценки МПЗ;

-  варианты учета затрат и калькулирования себестоимости;

-  способы распределения косвенных расходов;

-  перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

-  сроки погашения расходов будущих периодов;

-  вариант учета выпуска продукции (с применением или без него)

-  сроки списания доходов будущих периодов;

-  вариант распределения и использования чистой прибыли;

-  другие моменты.

Тема 2. Учет денежных средств и финансовых вложений

1.  Учет денежных средств в кассе.

2.  Учет денежных документов.

3.  Учет переводов в пути.

4.  Учет денежных средств на расчетном счете.

5.  Учет денежных средств на валютных счетах.

7. Учет финансовых вложений

1.  Учет денежных средств в кассе.

Для текущих расчетов организация хранит наличные деньги в кассе. Порядок хранения наличных денег, порядок учета и документальное оформление движения денежных средств, порядок инвентаризации определяется «Порядком ведения кассовых операций РФ», утвержден решением ЦБ от 22.09.93г. № 40 ( в редакции от 01.01.2001.)

В кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного банком по согласованию с предприятием. Организация подает в банк заявление на утверждение лимита на год. Превышение лимита допускается в дни выдачи заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение 3-х дней, включая день получения денег в банке. Постановлением Правительства устанавливается предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами. Для ведения кассовых операций в штате предусматривается должность кассира, с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Поступление денег в кассу оформляется ПКО и квитанцией к нему, выдача денег оформляется РКО. ПКО и РКО регистрируются в журнале регистрации кассовых документов (ПКО, РКО, платежных ведомостей). Кассир ведет кассовую книгу. Отрывная часть является отчетом кассира и ежедневно сдается в бухгалтерию.

Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на счете № 50 «Касса». По отношению к балансу счет активный. Сальдо дебетовое показывает остаток денег в кассе.

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя. Сроки проведения инвентаризации определяются учетной политикой, не реже одного раза в квартал. Результаты инвентаризации оформляются актом. По результатам инвентаризации могут быть составлены следующие записи:

2.  Учет денежных документов.

К денежным документам относятся санаторно-курортные путевки, бланки трудовых книжек, авиабилеты, почтовые и другие марки, акции, облигации. Денежные документы хранятся в кассе под материальной ответственностью кассира. Для учета денежных документов открывается отдельная кассовая книга. Рекомендуется выделять на каждый вид денежных документов отдельные страницы. В момент приема денежных документов выписывается накладная в двух экземплярах. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. Выдача денежных документов из кассы производится по требованию выписанному главным бухгалтером. Синтетический учет денежных документов ведется на счете № 50/3 «Денежные документы»:

Аналитический учет денежных документов ведется в разрезе каждого вида денежных документов.

3.  Учет переводов в пути.

Денежные средства учитываются как переводы в пути в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета. Переводы в пути образуются при сдаче денег инкассаторам, предприятиям связи, в вечернюю кассу банка в последний день месяца. Первичными документами являются квитанции банка, квитанции отделений связи, копии сопроводительных ведомостей. Синтетический учет переводов в пути ведется на счете № 57 «Переводы в пути». Сальдо дебетовое показывает не зачисленную на расчетный счет выручки.

Инвентаризация переводов в пути производится по состоянию на 1 число квартала.

.

4.  Учет денежных средств на расчетных счетах.

Каждая организация (юридическое лицо) открывает в банке один или несколько расчетных счетов. На расчетном счете хранятся денежные средства, производятся безналичные расчеты, уплата налогов и другие платежи. Для открытия расчетного счета в банк предоставляют заявление, копию Устава, карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати, нотариально заверенные, справки о постановке на учет в налоговом органе, в отделе статистики, в отделении социального страхования, пенсионном фонде, учредительные документы. Присваивается номер, заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, приобретаются чековые книжки. Первичными документами являются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличных денег и др. порядок документального оформления операций по расчетному счету определяется «Положением о безналичных расчетах в РФ», утв. Письмом ЦБ от 01.01.2001г. Очередность платежей с расчетного счета при недостаточности средств на счете регулируется ГК РФ (ст.885). Банк о всех движениях по расчетному счету сообщает предприятию в выписках. Выписка - это второй экземпляр лицевого счета организации в банке. По мере получения выписки бухгалтер проверяет выписку и прилагает к ней документы. Выписку следует читать наоборот. Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете № 51 «Расчетные счета».

Инвентаризация проводится по состоянию на 1 января путем составления подтверждения остатков, в котором делают отметки об остатках банк и владелец счета.

6.Учет денежных средств на валютных счетах.

Для ведения расчетов с иностранными партнерами организации открывают валютные счета в учреждениях банков, имеющих лицензию ЦБ на ведение валютных операций. Валютные счета открываются по видам валют. Для открытия валютного счета в банк представляют те же документы, что и для открытия расчетного счета. При открытии валютного счета составляется договор на расчетно-кассовое обслуживание. За открытие счета и проведение операций организации платят банку вознаграждение в валюте. Валютные операции регулируются законом РФ « О валютном регулировании и валютном контроле» 173-ФЗ от 01.01.2001г., Инструкцией Центрального Банка от 01.01.2001г. «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке», ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Обо всех проведенных операциях банк сообщает предприятию в выписке. Выписка составляется в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет валютных средств ведется на счете № 52 «Валютные счета». Поступившая валютная выручка зачисляется на транзитный счет. На текущих валютных счетах хранятся валютные средства, остающиеся после продажи валютной выручки. Организации с валютного счета могут получать наличную валюту в кассу для оплаты командировочных расходов. Наличная валюта учитывается на счете № 50 на отдельном субсчете. Движение наличной валюты отражается в кассовой книге в валюте и в рублях..

При отсутствии валютного счета предприятия могут приобретать наличную валюту. Приобретение валюты на внутреннем рынке осуществляется в установленном ЦБ порядке для расчетов по договорам об импорте, для оплаты по заграничным командировкам. Иностранная валюта, купленная на валютном рынке за рубли подлежит зачислению на специальный транзитный валютный счет:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6