79/2 «Расчеты по текущим операциям».

На этом субсчете учитываются расчеты между головной организацией и филиалами по прочим операциям (по товарным операциям, по оплате труда, по возмещению расходов и прочим). Например, расчеты за ТМЦ полученные филиалом, согласно договора, производит головная организация.

Головная организация:

Филиал:

79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»

ГК РФ регулируются отношения по договору доверительного управления. По этому договору одна сторона «учредитель управления» передает другой стороне «доверительному управляющему» на определенный срок имущество в доверительное управление с целью получения дохода, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя. Договор доверительного управления заключается на срок не более 5 лет. По договору доверительного управления перехода права собственности нет. Объектами управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество. Имущество переданное доверительное управление учитывается обособленно от другого имущества. Это имущество у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения являются выручкой. С 1 января 2002 года введен в действие Приказ Минфина России от28.11.2001 №97н «Об утверждении Указания об отражении в бухгалтерском учете организации операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

У учредителя управления:

У доверительного управляющего

8.Учет кредитов и займов.

Кредит- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях возврата с уплатой % за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит-это выделение банком организациям и физическим лицам денежных средств на определенный срок. Банки имеют лицензию на эти операции. Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим. Коммерческий кредит не может быть выдан из чужих денежных средств временно находящихся у займодавца. Кроме того, организации систематически занимающиеся предоставлением кредитов должны иметь лицензию. Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором. Порядок учета займов и кредитов, порядок учета затрат связанных с выполнением заемных обязательств определяется ПБУ 15/08. Задолженность по полученному займу и кредиту учитывается в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств. Кредиты и займы делятся на краткосрочные сроком до 12 месяцев и долгосрочные – свыше 12 месяцев, срочные и просроченные. Срочная задолженность – это задолженность срок платежа по которой не наступил или продлен, пролонгирован. Просроченная задолженность – срок платежа по которой истек. По мере наступления срока погашения долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную. В случае невыполнения обязательств заимодавцев организация приводит информацию в пояснительной записке к годовой отчетности о недополученных суммах. Синтетический учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам ведется на счете № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а по долгосрочным – на счете № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет расчетов по кредитам и займам ведется в разрезе каждого договора.

Учет займов отражается в зависимости от сроков на счетах 67 или 66. Организации могут получать займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, под векселя и другие обязательства.

У заемщика:

У займодавца:

Учет взаимозачета и бартерных операций.

Порядок осуществления взаимозачета регулируется ГК ст410. Прекращение обязательств по договору купли-продажи ( поставки) является зачет взаимной задолженности. Для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны. Это заявление составляется в двух экземплярах и передается другой стороне. Взаимозачет отличается от бартера. При бартере стороны осуществляют встречные поставки ТМЦ, а при взаимозачете стороны лишь фиксируют прекращение задолженности. По своей юридической природе бартер представляет собой договор мены (ст567 ГК РФ). В договоре мены четко определяется количество, качество, стоимость имущества, подлежащего обмену. При бартере не возникает обязанность по оплате денежными средствами. Договор мены может быть заключен только при участии сторон. Порядок отражения на счетах при бартерных операциях и зачете взаимных требований одинаковый, но отличие в порядке налогообложения.

9. Учет расчетов с бюджетом

1) Система налогов и сборов.

Налоги и сборы являются основным источником доходов бюджетов всех уровней. Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена статьей 57 Конституции РФ. С 01.01.1999г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса (федеральный закон от 01.01.2001г.).

В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса под налогом понимается обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налогоплательщики – это организации, физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Выездная проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения руководителя ИМНС. Срок выездной проверки – до двух месяцев. Повторная выездная проверка возможна по решению вышестоящей ИМНС, при прекращении деятельности организации, при реорганизации.

2)НДС

НДС является косвенным налогом, регулируется главой 21 Налогового кодекса.

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели. Конечным плательщиком является потребитель, который покупает товар или потребляет услугу. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога уплаченными поставщикам товаров и услуг, стоимость которых включается в издержки производства и обращения. Налоговым периодом является месяц.

Объектом налогообложения является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, выполненные СМР для собственного потребления, передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально-культурного назначения, объектов основных средств. Сумма налога определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Основные ставки налога:

10% - при реализации продовольственных товаров, товаров детского

ассортимента (по перечню)

18% - при реализации товаров, услуг, не указанных в пунктах 1,2 статьи

164

0% - при реализации товаров на экспорт

Основным документом для исчисления НДС является счет-фактура.

Форма счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства № 000.

Организация для исчисления налога ведет книгу продаж, где регистрируются все продажи на основании счетов-фактур и на основании документов на сдачу наличной выручки.

Ведется книга покупок, где регистрируются счета-фактуры и другие документы (авансовые отчеты) для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров, работ, услуг.

На основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и документов подтверждающих фактическую оплату и принятие ТМЦ и услуг производятся вычеты. Рассмотрим отражение этих операций на счетах.

Дт 10 КтПоступили материалы

Дт 19 КтНДС по принятым материалам

Дт 60 КтПеречислено поставщику

Дт 62 Кт 9Выручка от реализации продукции

Дт 90.3 КтНачислен НДС от реализации

Дт 68 КтНДС подлежит вычету (возмещению)

Дт 68 КтПеречислен НДС

Дт 91 Кт 68 НДС от прочих операций

3) Налог на прибыль

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения является прибыль, т. е. полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Основная ставка -20%.

Налоговым периодом является год, но в течение года предприятие платит авансовые платежи. Для исчисления налога на прибыль ведется налоговый учет доходов и расходов. Если учетная политика для бухгалтерского учета не совпадает с учетной политикой для налогообложения, то ведутся налоговые регистры.

Дт 99 Кт 68 начисление налога на прибыль

Методика перехода от бухгалтерской к налоговой прибыли

При формировании показателей отчетности начиная с 2003 года организации должны учитывать положения определенные двумя важнейшими документами Министерства Финансов РФ, которые позволяют увязать налоговый учет с бухгалтерским учетом. Первый из них - ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный Приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н, второй – Приказ Минфина от 01.01.01 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете и отчетности организации должны отражать налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с Налоговым кодексом, и налог на бухгалтерскую прибыль, а также показатели, способные повлиять на величину налога на прибыль в последующие периоды. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, определяет взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом. К показателям способным повлиять на величину налога на прибыль относятся:

·  постоянные(ПР) и временные разницы(ВР);

·  постоянное налоговое обязательство(ПНО);

·  отложенный налоговый актив(ОНА);

·  отложенное налоговое обязательство(ОНО);

·  условный расход (условный доход) по налогу на прибыль(УР) – по БУ;

·  текущий налог на прибыль(ТНП) – по НК.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Эти разницы подразделяются на постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов т. е. навсегда. Постоянные разницы (ПР) возникают в результате превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам и т. д.).

В результате несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают временные разницы. Они образуются, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом или других отчетных периодах. Наличие таких временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы подразделяются на

·  вычитаемые (ВВР)

·  налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемые временные разницы (ВВР) образуются в результате применения разных способов начисления амортизации, применения разных правил признания коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции и т. д.

Сумма налога на прибыль для целей налогообложения, определенной исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства текущего периода формирует текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Сумма текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете отдельной проводкой не отражается. Она формируется в виде сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Взаимосвязь налоговой прибыли с бухгалтерской прибылью можно представить в виде следующей схемы:

ТНП УР ПНО

Текущий налог = Условный расход + Постоянное налоговое + на прибыль по налогу на прибыль обязательство

ОНА ОНО

Отложенный Отложенное

+ налоговый - налоговое

актив обязательство

4)Налог на имущество организации.

Порядок исчисления налога на имущество регулируется главой 30 НК, а по РБ Законом «О налоге на имущество» №43-з от 01.01.2001г.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество учитываемое в качестве основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств по остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Среднегодовую стоимость за год определяют следующим образом: остаточная стоимость на 1.01.2004г.+ 1.02+1.03+1.04+1.05+1.06+1.07+1.08+1.09+1.10+1.11+1.12+1.01.2005г и делят на число 13.

Ставка налога на имущество по РБ – 2,2%.

Начисление налога отражается записью:

Дт 91 Кт 68

Тема 5. Учет инвестиционной деятельности

1.  Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности.

2.  Состав, классификация капитальных вложений. Принципы учета капитальных вложений.

3.  Учет затрат на капитальное строительство.

4.  Учет приобретения основных средств.

5.  Понятие, классификация, состав и оценка основных средств (ПБУ 06/01).

6.  Синтетический и аналитический учет основных средств

7.  Учет амортизации основных средств

1.  Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности.

Разработка и выпуск новых товаров, видов продукции, улучшение качества уже выпускаемых товаров требует новых вложений во внеоборотные активы. Под вложениями во внеоборотные активы, т. е. долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, свыше одного года. Капитальные вложения – это вложение организацией денежных средств в строительство, приобретение, реконструкцию, расширение объектов ОС и НМА. Основой для правильной организации инвестиционной деятельности и организации бухгалтерского учета являются нормативные акты. Основными документами регулирующими учет долгосрочных инвестиций являются:

1.  Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемый в форме капитальных вложений».39-ФЗ от 01.01.2001г.

2.  Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» 122-ФЗ от21.07.1997г.

3.  ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда» утв. Приказом Минфина России н.

4.  Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержден приказом Минфина № 000 от 30.12.93.

5.  БПУ 6/01 «Учет основных средств», утвержден приказом Минфина № 26н от 30.03.01 (с учетом изменений от 18.05.02, приказ № 45н).

6.  ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»

7.  Методические указания по бухгалтерскому учету ОС, утвержден приказом Минфина № 91н от13.10.2003г.

8.  25 глава НК РФ (порядок формирования стоимости амортизируемого имущества).

9.  План счетов и Инструкция к нему.

10.  Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ. Утверждено Постановлением Госстроя от 5.03.2004г. №15/1.

2.  Состав, классификация капитальных вложений. Принципы учета капитальных вложений.

Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:

·  проектно – изыскательские работы и техническую документацию;

·  строительные работы;

·  реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств;

·  буровые работы;

·  монтажные работы;

·  на приобретение отдельных долгосрочных объектов;

·  на формирование основного стада;

·  приобретение земельных участков;

·  приобретение объектов природопользования;

·  приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

·  получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал.

Разнообразие капитальных вложений требует правильной их группировки.

По срокам вложения:

-  долгосрочные;

-  краткосрочные.

По технологической структуре:

-  строительные работы;

-  монтажные работы;

-  оборудование, инструмент, инвентарь;

-  прочие капитальные работы и затраты.

По направлению:

-  новое строительство;

-  реконструкция;

-  расширение;

-  техническое перевооружение.

По назначению:

-  производственного назначения;

-  непроизводственного назначения.

По способу выполнения:

-  хозяйственным способом;

-  подрядным способом.

Принципами учета долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-  обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие объектов;

-  правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых действие и приобретенных объектов ОС, земельных участков, объектов природопользования и НМА;

-  осуществление контроля за наличием и использование источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете № 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учета формирования затрат на определенный вид капитальных вложений.

Капитальные вложения можно осуществлять только при наличии соответствующих документов и источников финансирования. Источниками финансирования могут быть собственные средства, заемные средства, бюджетные ассигнования и целевые поступления.

К собственным источникам относятся:

-  уставный капитал;

-  добавочный капитал;

-  прибыль;

-  амортизационные отчисления.

К заемным источникам относятся:

-  кредиты банков и займы, предоставленные юридическими и физическими лицами.

Учет собственных источников финансирования не отражается на счетах, т. е. контроль ведется путем внесистемного бухгалтерского учета.

3.  Учет затрат на капитальное строительство.

Порядок бухгалтерского учета формирования затрат и определения фактической себестоимости законченных капитальных вложений ведется в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом, могут руководствоваться также «Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ».

При подрядном способе нового строительства, реконструкции, модернизации основных средств у застройщика фактические капитальные затраты определяются суммой договорной стоимости в соответствии с принятыми обязательствами (по договору подряда без НДС). Принятие к бухгалтерскому учету построенных объектов производится на основании акта приема-передачи основных средств, акта ввода в эксплуатацию и документов на регистрацию. На счете № 08/3 накапливаются затраты, связанные с возведением объектов. Расчеты с подрядчиками могут производиться авансом, по этапам выполненных работ и по мере завершения работ.

Строительство хозяйственным способом:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6