·  линейный

·  способ уменьшаемого остатка

·  способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

·  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта, при этом могут применять коэффициенты ускорения;

в) при способе списания по сумме чисел лет – исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе - сумма чисел лет полезного использования объекта;

г) при способе списания пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости к предполагаемому объему продукции за весь срок полезного использования.

25 глава НК РФ предусматривает 2 способа начисления амортизации:

·  линейный

·  не линейный

сумма начисленной амортизации отражается по кредиту «Амортизация основных средств»

ТЕМА № 5 УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.  Методы оценки расхода материалов и учет расхода материалов

5.  Учет готовой продукции

7. Учет материальных ценностей на забалансовых счетах

8. Инвентаризация и переоценка МПЗ

1. Понятие, классификация и оценка МПЗ

Одним им из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы ( сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, запчасти и др.). В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления. Особенностью материальных ресурсов является то, что они полностью переносят свою стоимость на стоимость вновь созданной продукции ( работ, услуг). Материальные ресурсы в себестоимости выпускаемой продукции занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции, снижения норм расхода материалов, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности.

Основными задачами бухгалтерского учета МПЗ являются:1

1. контроль за сохранностью МПЗ на всех стадиях обработки и в местах

хранения

2. правильное и своевременное документальное оформление движения

МПЗ

3. систематический контроль за выполнением излишних и неиспользуемых

материалов и их реализацией

4. контроль за соблюдением установленных норм расхода МПЗ

Для правильной организации бухгалтерского учета большое значение имеет научно-обоснованная классификация.

В зависимости от функциональной роли и назначения материалы подразделяются:

Большое значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с «Законом о бухгалтерском учете» и ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость складывается из суммы всех затрат, связанных с приобретением МПЗ.

Основными нормативными актами, регулирующими учет МПЗ, являются:

- ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (приказ МФ № 44н от 01.01.2001г.),

действует с 2002г.

-  «Методические указания по ПБУ МПЗ» ( утверждены 28.12.2001г.

приказ МФ № 000н)

-  «План счетов и инструкция по его применению»

2.Документальное оформление движения материалов

Порядок документального оформления, поступления МПЗ зависит от источников поступления, способов доставки и места приема материалов. Приобретение материалов осуществляется в соответствии с производственной программой предприятия и на основе заключенных договоров. В отделе снабжения (маркетинга) ведут журнал оперативного учета выполнения договоров поставки. Операции по движению материалов оформляются унифицированными первичными документами.

Первичными документами являются:

-  приходные ордера

-  доверенность

-  акт о приемке материалов при обнаружении расхождения или при

отсутствии документа поставщика ( неотфактурованная поставка)

Сопроводительными документами поставщика являются:

-  товарно-транспортная накладная

-  счет-фактура

-  сертификаты качества

-  качественные удостоверения

-  ветеринарные удостоверения

-  железнодорожная накладная

К расходным документам относятся:

-  лимитно-заборная карта

-  акт-требование на замену материалов

-  накладные

-  акты на списание материалов

3. Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов

Синтетический учет материалов осуществляется на балансовом счете 10 по фактической себестоимости ( этот счет имеет 9 субсчетов). Фактическая себестоимость материалов определяется из суммы затрат. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Если организация осуществляет доработку, расходы на доработку включаются в фактическую себестоимость.

Учетный процесс формирования себестоимости материалов может осуществляться двумя вариантами:

1 ВАРИАНТ: с применением балансового счета 15; балансового счета 16.

Все расходы по применению и приобретению материалов накапливаются по дебету балансового счета 15, а по кредиту балансового счета 15 отражается списание учетной (договорной) стоимости поступивших материалов.

Поступившие материалы приходуются по дебету балансового счета 10 по учетным ценам. А разница между фактической суммой затрат и учетной стоимостью отражают на балансовом счете 16.

Дт 15 Кт 60;70;71; расходы, связанные с изготовлением,

69;02;10.9 приобретением материалов

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 10.1 Кт 15 приход материалов по учетным ценам

Дт 16 Кт 15 на сумму превышения фактической

себестоимости над учетной

Дт 16 Кт 15 сторно (превышение учетной стоимости над

фактической себестоимостью)

Дт 20 Кт 10.1 списание израсходованных материалов по

учетным ценам

Дт 20 Кт 16 списание суммы превышения фактической

себестоимости над учетной, относящейся к

израсходованным материалам

Дт 20 Кт 16 сторно ( списание суммы экономии учетной

цены над фактической себестоимостью)

Сальдо по дебету балансового счета 15 показывает стоимость материалов, находящихся в пути или невывезенных со складов поставщиков. На балансе материалы в пути отражаются по фактической себестоимости, т. е. с включением остатков по балансовому счету 16. Допускается списание отклонений в затраты в месяце их выявления.

2 ВАРИАНТ: непосредственно на балансовом счете 10.

Дт 10 Кт 60 приход материалов

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 94 Кт 60 на сумму расхождений, обнаруженных при приемке

материалов (только при предоплате)

Дт 10 Кт 60 начислено транспортным организациям за перевозку

материалов

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 10 Кт 71

Дт 10 Кт 98 безвозмездное поступление материалов

Дт 20 Кт 10 списание материалов на производство

Дт 98 Кт 91 увеличение доходов отчетного текущего месяца

на сумму израсходованных материалов

Дт 10 Кт 10 передача материалов со склада в производство

пр-во склад

Дт 20 Кт 10 списание израсходованных материалов

пр-во

4.Методы оценки расхода материалов и учет расхода материалов

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1 СПОСОБ: по себестоимости каждой единице.

При этом способе дается индивидуальная оценка конкретному объекту

( драгоценным камням, драгоценным металлам, взрывчатым веществам).

2 СПОСОБ: по средней себестоимости.

Традиционный способ в отечественной практике. В течение месяца учитываются и списываются материалы по учетным ценам, а в конце месяца определяется себестоимость и списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Для этого определяют средний процент отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости.

1.средний процент отклонений =

сумма отклонений на начало месяца + сумма отклонений за месяц

-----%

остаток материалов по учетным + поступление материалов за

ценам на начало месяца месяц по учетным ценам

2.определяют сумму отклонений на конец месяца.

стоимость материалов по учетным ценам на конец месяца средний %

---

100%

3. сумма отклонений к списанию:

сумма отклонений + сумма отклонений - сумма отклонений

на конец месяца за месяц на конец месяц

Эта сумма списывается на балансовый счет 20.

«3 СПОСОБ: ФИФО « Первым пришел - первым ушел»

Сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, а затем по цене второй и т. д. по очереди, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

По каждой группе МПЗ применяется в течение года один способ оценки. Это определяется учетной политикой предприятия.

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ:

Дт 20 Кт 10 списание материалов, израсходованных на

производство в соответствии с нормами

ПРОДАЖА МАТЕРИАЛОВ:

Дт 91 Кт 10 списание фактической себестоимости реализованных

материалов

Дт 62 Кт 91 задолженность покупателя за реализованные

материалы

Дт 91 Кт 68 начисление НДС

Дт 91 Кт 16 превышение фактической себестоимости над

учетной (списание)

Дт 91 Кт 10 списание фактической себестоимости

Дт 62 Кт 91 отпускная стоимость

Дт 70 Кт 62 отпуск в счет оплаты труда

Дт 91 Кт 68 начисление НДС

ПОРЧА МАТЕРИАЛОВ:

Дт 94 Кт 10 списание материалов в результате порчи, боя,

лома

Дт 26;20 Кт 94 списание потерь в пределе норм естественной

убыли

Дт 91 Кт 94 списание потерь сверх норм естественной убыли

при отсутствии виновных

Дт 73.2 Кт 94 на сумму потерь, подлежащих взысканию с

виновных лиц

Дт 73.2 Кт 98 на сумму разницы между рыночной стоимостью

и учетной стоимостью недостающих материалов

Дт 98 Кт 68 начисление НДС от суммы недостачи

6.  Учет готовой продукции

Раздел 6 «Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ» определяет порядок учета материалов на складе.

Учет материальных запасов, находящихся на складах, ведется на карточках складского учета в разрезе каждого наименования, сорта, марки, размера.

При автоматизации учета эта информация формируется на магнитных носителях.

Карточки открываются на год, регистрируются в реестре. Операции по поступлению и выбытию записываются отдельными строками на карточках и после каждой записи выводятся остатки. Бухгалтер не реже одного раза в месяц проверяет правильность ведения карточек. Также вместо карточек ведут книги складского учета. Зав. складом, в установленные бухгалтерией сроки, составляет материальный отчет. Срок указывается в графике документооборота. Бухгалтерией ведется аналитический учет материалов двумя способами:

1 способ:

Аналитический количественно-суммовой (натурально-стоимостной) учет материалов в разрезе каждого наименования, сорта, размера. По данным количественно-суммового учета составляется оборотная ведомость или сальдовая ведомость.

2 способ:

Суммовой аналитический учет ведется в ведомости и журнале-ордере № 10 в суммовом выражении в разрезе материально-ответственных лиц и в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам журнала-ордера идет запись в Главную книгу.

Готовая продукция – это изделия, прошедшие все стадии технологического процесса, соответствующие стандартам, техническим условиям, договорам.

Изделия, которые не прошли всех стадий, считаются незавершенным производством.

По составу и назначению готовая продукция делится на валовую и товарную.

Валовая продукция включает стоимость готовых изделий, полуфабрикатов, услуг производственного назначения. Это общий объем производственной деятельности.

Товарная продукция – это продукция, предназначенная для реализации.

Готовая продукция поступает из производства по накладным, по накладным-отвесам, по актам. Готовая продукция приходуется под материальную ответственность зав. складом. Готовая продукция выбывает со склада по накладным, счетам-фактурам. Зав. складом ведет на складе учет готовой продукции на карточках или в книге. В установленные бухгалтерией сроки, зав. складом составляет отчет о движении готовой продукции.

В зависимости от принятой учетной политики, готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, по нормативной

( плановой) себестоимости, по договорным ценам.

Синтетический учет готовой продукции ведется на балансовом счете 43.

Учет выпуска готовой продукции может отражаться с применением балансового счета 40 «Выпуск продукции», а также без использования балансового счета 40.

С применением балансового счета 40:

В этом случае оприходование готовой продукции, полученной из производства, ведется на балансовом счете 43 по нормативной себестоимости. А на балансовом счете 40 формируется фактическая себестоимость полученной продукции.

Дт 43 Кт 40 оприходование изделий, полученных из производства

в течение месяца

В течение месяца себестоимость изделия формируется на балансовом счете 20. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных изделий и списание фактической себестоимости отражается проводкой:

Дт 40 Кт 20

Далее сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты по балансовому счету 40 за месяц и определяют сумму отклонения фактической себестоимости от учетной.

Например:

Дт 43 Кт

Дт 20 Кт 10;70; 105-00

69;02

Дт 40 Кт

Дт 90 Ктпревышение фактической себестоимости

над учетной по реализованным ценностям

Если фактическая себестоимость оказалась ниже учетной стоимости:

Дт 90 Кт 40 сторно

Дт 43 Кт

Дт 20 Кт 70;69; 98-00

10;02

Дт 40 Кт

Дт 90 Кт

Без использования балансового счета 40:

В течении месяца отражается оприходование готовой продукции по учетным ценам. А в конце месяца после определения фактической себестоимости списывают сумму отклонения фактической себестоимости от учетной.

Дт 43 Кт

Дт 20 Кт 10; 70; 105-00

69;02

Дт 43 Ктпревышение фактической себестоимости

над учетной

А если экономия, то:

Дт 43 Кт 20 сторно

Отражение на счетах реализации готовой продукции:

Дт 90.2 Кт 43 списание фактической себестоимости реализованной

продукции по учетным ценам

Дт 62 Кт 90.1 задолженность покупателей за реализованную

продукцию

Дт 90.3 Кт 68 НДС

Дт 90.4 Кт 68 акцизы

Дт 90.9 Кт 99 прибыль от реализации готовой продукции

Дт 26 Кт 43 списание готовой продукции, использованной в целях

рекламы, для лабораторных исследований

Дт 44 Кт 43 списание готовой продукции, используемой в целях

рекламы

7.  Учет товаров

ОПТОВАЯ ТОРГОВЛЯ.

В соответствии с инструкцией № 4 от 01.01.2001г. « Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения» (утверждено постановлением Госкомстата) осуществляется продажа товаров, продукции организациям для дальнейшего их использования или для перепродажи. Товары на оптовые склады поступают от поставщиков по счетам-фактурам, по товарно-транспортным накладным, по железнодорожным накладным под материальную ответственность зав. складом. Порядок приемки товаров такой же, как и порядок приемки материалов. Отгрузка товаров покупателям оформляется накладными (4 экз.) и счетом-фактурой. Зав. складом составляет товарный отчет, ведет натуральный учет товаров и тары на карточках, в книге учета товаров, на компьютерах.

Синтетический учет товаров на оптовых складах ведется на балансовом счете 41.1 по покупным ценам без НДС. Тара учитывается на балансовом счете 41.3 по покупным ценам без НДС.

Дт 41.1 Кт 60 поступление товаров на склад

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 41.3 Кт 60 оприходование тары, не подлежащей возврату

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 41.3 Кт 60 оприходование тары, подлежащей возврату

Дт 44 Кт 60 начисление транспортным организациям за

перевозку товаров

Дт 19 Кт 60 НДС

Транспортные расходы могут учитываться в стоимости товаров, тогда они отражаются по дебету балансового счета 41.

Дт 90.2 Кт 4списание учетной стоимости (покупной

стоимости) реализованных товаров

Дт 62 Кт 9задолженность покупателей за

реализованные товары

Дт 90.3 КтНДС

На торговых предприятиях расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету балансового счета 44.

Дт 44 Кт 02;70;

69;76

Дт 90.2 Ктсписание расходов на продажу

Дт 90.9 Кт

Дт 41.1 Кт

Дт 19 Кт

Дт 60 Кт

Дт 68 Кт

Дт 51 Кт

Дт 68 Кт

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ.

В соответствии с инструкцией № 4 Госкомстата оборот розничной торговли представляет собой стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, товаров, проданных в кредит.

В соответствии с Гражданским кодексом (статья 492) договор розничной купли-продажи - это передача товара покупателю для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со статьей 493 договор считается заключенным с момента выдачи продавцом кассового или товарного чека, или иного документа, подтверждающего продажу. Выдача заработной платы товарами тоже приравнивается к розничной продаже. Товары поступают так же, как и в оптовой торговле. В зависимости от принятой учетной политики, товары на розничных предприятиях могут учитываться по покупным ценам без НДС или по продажным ценам. Зав. магазином приходует товар.

Продажная цена = покупная цена без НДС + наценка + НДС (покупная

цена + наценка) + налог с продаж ( покупная цена + наценка + НДС)

На реализацию товаров составляются следующие документы:

-  кассовый чек

-  товарный чек

-  сопроводительную ведомость (при сдаче выручки инкассатору) 3 экз

-  квитанция к приходному кассовому ордеру ( при сдаче денег в кассу организации)

-  объявление на взнос наличными ( при сдаче денег в банк)

-  квитанция ( при сдаче денег в отделение связи)

Зав. магазином, в установленные бухгалтерией сроки, составляет товарный отчет и кассовый отчет. В магазинах натуральный учет товаров не ведется.

Синтетический учет товаров на розничных предприятиях ведется на балансовом счете 41.2.

Дт 41.2 Кт 60 по покупным ценам

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 60 Кт 51

Дт 68 Кт 19

Дт 50 Кт 90.1 оприходование выручки в кассу по продажным

ценам

Дт 90.2 Кт 41.2 списание товаров с продавца по покупным ценам

Дт 90.3 Кт 68 НДС

На балансовом счете 44 в течение месяца накапливаются расходы, связанные с продажей товаров.

Дт 90.2 Кт 44 списание расходов на продажу

Сумма транспортных расходов по перевозке товаров распределяется между остатками товаров и реализованными товарами. Распределяются только транспортные расходы по перевозке сторонним транспортом.

Дт 90.9 Кт 99 прибыль от реализации товаров

По продажным ценам:

Дт 41.2 Кт 60

Дт 19 Кт 60

Дт 41.2 Кт 42 сумма торговой наценки, НДС, налога с продаж

Дт 90.2 Кт 41.2 продажная стоимость проданных товаров

(списание)

Дт 50 Кт 90.1 оприходование выручки в кассу

Дт 90.2 Кт 44 списание расходов на продажу

Дт 90.2 Кт 42 сторно суммы реализованной торговой наценки

Дт 90.3 Кт 68 НДС

Дт 90.9 Кт 99 прибыль от реализации

Сумма реализованной торговой наценки в розничной торговле начисляется следующим образом:

1.средний процент торговой наценки =

сумма торговой наценки на начало месяца + начислено торговой наценки

остаток товаров на конец месяца + реализовано товаров за месяц

по продажным ценам

2.сумма торговых наценок на остаток товаров =

остаток товаров на конец месяца средний % торговой наценки

100%

Эта сумма остается как остаток на балансовом счете 42.

3.сумма к списанию (сумма реализованной торговой наценки) =

сумма торговой наценки на начало месяца + начисление торговой наценки – списание торговой наценки по товарным потерям – сумма торговой наценки на конец месяца.

Дт 90.2 Кт 42 сторно

Аналитический учет товаров на оптовых предприятиях ведется в натурально-стоимостном выражении в разрезе каждого товара и в стоимостном выражении в журнале-ордере № 10 в разрезе материально-ответственных лиц (бригад, отделов, секций).

В розничной торговле аналитический учет ведется только в суммовом выражении в журнале-ордере и в ведомости.

В розничной торговле в отчете продавца движение тары отражается в разрезе каждого наименования по количеству и в сумме.

КОМИССИОННАЯ ПРОДАЖА.

В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, на за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Комиссионное вознаграждение является объектом налогообложения.

В соответствии с Гражданским кодексом комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру расходы, связанные с исполнением договора комиссии (расходы на транспортировку, упаковку, хранение). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет. Договоры комиссии могут предусматривать участие или неучастие комиссионера в расчетах.

По договорам комиссии с участием в расчетах, комитент производит расчеты с комиссионером, а комиссионер – с покупателем.

По договорам комиссии без участия в расчетах комитент самостоятельно производит расчеты с покупателем, а на счет комиссионера поступает только комиссионное вознаграждение. При передаче товаров комиссионеру комитент, кроме общепринятых документов, составляет счет-фактуру с указанием НДС. При отгрузке товара покупателю комиссионер выписывает свою счет-фактуру с указанием НДС.

Синтетический учет операций по комиссионной продаже ведется:

У комитента:

Дт 45 Кт 41.1 списание покупной стоимости отгруженных

комиссионеру товаров

Дт 90.2 Кт 45 стоимость реализованных товаров на основании

извещения комиссионера по покупным ценам

Дт 76 Кт 90.1 выручка от реализации товаров

Дт 90.3 Кт 68 НДС от продажной стоимости

Дт 44 Кт 76 начисление комиссионного вознаграждения

Дт 19 Кт 76 от суммы вознаграждения

Дт 51 Кт 76 поступление денег, за вычетом вознаграждения

Дт 90.9 Кт 99 прибыль от реализации

У комиссионера (с участием в расчетах):

Дт 004 Кт - приняты товары на комиссию

Дт 62 Кт 76 стоимость отгруженного товара покупателю

Дт - Кт 004 списание отгруженных товаров

Дт 51 Кт 62 поступление денег от покупателя

Дт 76 Кт 90.1 выручка от реализации услуг в размере

комиссионного вознаграждения

Дт 90.3 Кт 68 НДС от вознаграждения

Дт 76 Кт 51 перечисление денег комитенту

8.  Учет материальных ценностей на забалансовых счетах

На забалансовых счетах учитываются средства, находящиеся в распоряжении организации, но не принадлежащих данной организации. Это товары, принятые на комиссию, ТМЦ, принятые на ответственное хранение и материалы, принятые в переработку.

БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ 002 « ТМЦ, принятые на ответственное хранение»:

На этом счете учитываются запасы, принятые от поставщиков, от оплаты которых организация отказалась. В соответствии с Гражданским кодексом организация обязана принять ценности на ответственное хранение. Также на этом счете учитываются товары, по которым право собственности перешло покупателю, но товары еще не вывезены со склада организации. Зав. складом составляет отдельный отчет по товарам, принятым на ответственное хранение.

Дт 002 Кт - приняты ценности на ответственное хранение

Дт - Кт 002 списание товаров, ранее принятые на ответственное

хранение

БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ 005 « Оборудование, принятое для монтажа»:

Этот счет используется организациями-подрядчиками для контроля за сохранностью, наличием и движением оборудования, полученного от заказчика для установки, монтажа. Передача оборудования заказчиком подрядчику оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж. Оборудование, переданное в монтаж, у заказчика учитывается на отдельном субсчете балансового счета 07.

У подрядчика:

Дт 005 Кт - оборудование, принятое для монтажа

Дт - Кт 005 списание стоимости оборудования при передаче

заказчику выполненных работ

Расходы по установке, монтажу оборудования подрядчик учитывает на балансовом счете 20.

Дт 20 Кт 70;69; расходы по монтажу

10

Дт 90.2 Кт 20 списание расходов

Дт 62 Кт 90.1 задолженность заказчика за выполненные работы по

монтажу оборудования

Дт 90.3 Кт 68 НДС

БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ 003 « Материалы, принятые в переработку»:

В соответствии со статьей 220 Гражданского кодекса переработка материалов может быть предметом договора. При этом одна организация передает другой материалы (давальческое сырье) в переработку без передачи права собственности на них. Организация, принимающая материалы в переработку, учитывает их на забалансовом счете 003. Материально-ответственные лица составляют отдельный отчет о движении этих материалов. Затраты по переработке учитываются на балансовом счете 20 на отдельном субсчете.

Дт 003 Кт - приняты материалы в переработку

Дт 20 Кт 70;69; затраты по переработке

10;76

Дт 90.2 Кт 20 списание затрат по переработке по сданным услугам

Дт 62 Кт 90.1 выручка от реализации услуг по переработке

Дт 90.3 Кт 68 НДС

Дт - Кт 003 списание стоимости материалов при передаче

заказчику готовой продукции

Продукция передается заказчику по акту приема-передачи.

У заказчика:

Организация, передающая материалы в переработку, учитывает их в течение времени переработки на балансовом счете 10.7 по учетным ценам.

Дт 10.7 Кт 10.1 списание материалов, переданных в переработку

Дт 20 Кт 60 задолженность перед переработчиком по счету-

фактуре, по акту приемки-передачи

Дт 19 Кт 60 НДС

Дт 20 Кт 10.7 списание учетной стоимости материалов, переданных

в переработку при получении готовой продукции,

Дт 43 Кт 20 оприходование продукции, полученной от переработки

Если договором предусматривается оплата работ организации-переработчика частью передаваемых материалов, то операции по передаче части материалов должны оформляться и учитываться организацией-заказчиком как продажа.

9.  Инвентаризация и переоценка МПЗ

В соответствии с законом о бухгалтерском учете МПЗ подвергаются инвентаризации. Инвентаризация проводится на основании «Инструкции о порядке инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. Инвентаризация проводится при смене материально-ответственного лица, при передаче имущества в аренду, при реорганизации, в случае стихийных бедствий, при выявлении фактов хищений. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год по приказу руководителя. Приказом руководителя устанавливается график проведения инвентаризации. Фактически выявленные остатки записываются в описи. По результатам инвентаризации составляется сличительная ведомость. При выявлении недостачи составляется расчет естественной убыли. Недостача в пределах естественной убыли списывается на затраты, а сверх норм – подлежит взысканию с виновных лиц. Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, подлежат оприходованию и увеличению финансовых результатов.

Дт 10 Кт 91 оприходование излишков материалов по рыночным

ценам

Дт 94 Кт 10 недостача материалов по учетным ценам

Дт 94 Кт 19 НДС (по неоплаченным материалам)

Дт 26;20 Кт 94 на сумму недостачи в пределах норм естественной

убыли

Дт 73.2 Кт 94 на сумму недостачи подлежит взысканию с зав.

склада

Дт 73.2 Кт 98 на разницу

Дт 50 Кт 73.2 погашение недостачи

Дт 98 Кт 68

Дт 98 Кт 91 после погашения недостачи отражается доход в

сумме превышения рыночной стоимости над

учетной стоимостью

Дт 91 Кт 73.2 списание недостачи по решению суда о

необоснованности иска или несостоятельности

должника

Дт 98 Кт 73.2 по учетным ценам списание разницы между

рыночной и учетной стоимостью

Дт 007 Кт - в течение пяти лет

Материалы могут подвергаться переоценке в результате ухудшения качества, изменения рыночных цен. В соответствии с ПБУ 9 и ПБУ 10 суммы дооценки и уценки учитываются на балансовом счете 91:

Дт 91 Кт 10 сумма уценки материалов

Дт 91 Кт 41.1 сумма уценки товаров

Дт 41.2 Кт 42 на сумму дооценки товаров на розничных

предприятиях

Дт 41.2 Кт 42 сторно на сумму уценки товаров в розничной

торговле в пределах наценки

Дт 91 Кт 41.2 на сумму уценки сверх наценки

В соответствии с учетной политикой организации могут формировать резервы под снижение стоимости материалов. Резервы под снижение стоимости материалов создаются, если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости. Резервы создаются перед составлением годового бухгалтерского баланса. Если фактическая себестоимость окажется ниже рыночной стоимости, то материалы отражаются на балансе по фактической себестоимости. А если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают на балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете (форма № 2) признают убыток от снижения рыночной стоимости материалов. Для отражения сумм снижения стоимости материалов применяется балансовый счет 14.

Дт 91 Кт 14 создание резервов под снижение стоимости материалов

На балансе материалы отражаются за вычетом суммы резерва (только на конец года).

В начале следующего года зарегистрированная сумма восстанавливается

( Дт 14 Кт 91).

ТЕМА № 6 УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ

С ПЕРСОНАЛОМ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.  Принципы организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите

2. Учет численности работников, отработанного времени и выработки

3.Формы, системы и виды оплаты труда

4.Синтетический учет расчетов по оплате труда

1. Принципы организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите

В соответствии с трудовым кодексом (введен с 01.01.2002г.) оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат за труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и количества условий выполняемой работы.

Организация самостоятельно устанавливает формы, системы, размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

-  точный учет личного состава работников

-  точный учет отработанного времени

-  объем выполненных работ

-  правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из зарплаты

-  правильный и своевременный учет расчетов и погашение задолженностей перед работниками, бюджетом, органами социального страхования и другими лицами

-  контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов

-  правильное отнесение начислений в расходы

Основными нормативными актами по регулированию трудовых отношений являются: трудовой кодекс, Гражданский кодекс, налоговый кодекс, административный кодекс и другие документы.

Юридической формой регулирования трудовых отношений в организации является коллективный договор, заключаемый администрацией и профсоюзным комитетом. В коллективном договоре должны быть оговорены все условия оплаты труда работников, порядок предоставления отпусков, доплаты. Условия оплаты труда отдельных работников отражаются в контрактах, трудовых соглашениях. Каждая организация разрабатывает «Положение по оплате труда».

Классификация состава работающих:

2. Учет численности работников, отработанного времени и выработки

Для учета личного состава, начисления и выплат зарплаты используют унифицированные формы учетных документов, утвержденных Госкомстатом № 71а от 01.01.2001г.

Основными документами являются:

-  приказ о приеме на работу

-  личная карточка

-  приказ о переводе на другую работу

-  приказ о предоставлении отпуска

-  приказ о прекращении трудового договора

-  табель учета использования рабочего времени

-  лицевой счет

-  расчетная ведомость

-  расчетно-платежная ведомость

-  платежная ведомость

-  расходный кассовый ордер

-  наряды на сдельную работу

-  маршрутные листы

-  путевые листы

-  листки о временной нетрудоспособности

-  листки о простое

-  листки на доплату

-  акты о производственном браке

Для удержания из зарплаты требуются следующие документы:

-  копии свидетельств о рождении детей

-  копии свидетельств о браке

-  справки из учебных учреждений

-  заявления

-  исполнительные листы

-  справки из ЖЭУ

Виды оплаты труда: основная и дополнительная оплата труда.

К основным относятся оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, окладам, тарифным ставкам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине работников.

К дополнительным относятся выплаты за непроработанное время: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей.

Основными формами оплаты труда являются сдельная, повременная и аккордная.

Повременная и сдельная формы оплаты труда имеют системы.

Повременная оплата труда имеет две системы: простая повременная и повременно-премиальная.

Сдельная оплата труда имеет виды: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

ДОПЛАТЫ:

В соответствии с трудовым кодексом работникам производятся следующие доплаты:

- доплата в связи с отклонениями от нормальных условий работы

производится в случае несоответствия фактических условий работы

запланированным или при выявлении дополнительных технологических

операций

- оплата простоев не по вине работника оплачивается в размере не менее

2/3 средней зарплаты работника

- работа в ночное время оплачивается в повышенном размере по

сравнению с работой в нормальных условиях ( с 22.00. до 06.00.)

- работа в выходной и нерабочий предпраздничный день оплачивается

не менее, чем в двойном размере

- работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не

менее, чем в 1.5 размере, а за последующие часы – не менее, чем

в двойном размере

Синтетический учет ведется на балансовом счете 70. Сальдо кредитовое показывает задолженность предприятия перед своими работниками по оплате труда.

Дт – удержание Кт - начисление

Дт 20 Кт 70 производственным рабочим

Дт 25 Кт 70 цеховым рабочим

Дт 26 Кт 70 административно-управленческому персоналу

организации

Дт 44 Кт 70 торговым работникам

Дт 29 Кт 70 непромышленным работникам

Дт 28 Кт 70

Дт 08 Кт 70 за строительство, монтаж объектов основных

средств

Дт 69.1 Кт 70 листки нетрудоспособности

Дт 84 Кт 70 начисление премии за счет прибыли прошлых

лет

Дт 96 Кт 70 начисление отпускных за счет ранее созданного

резерва

Дт 97 Кт 70 на сумму отпускных, относящихся к предстоящему

месяцу

Дт 70 Кт 68 удержание НДЛФ 13%

Дт 70 Кт 76 удержание по исполнительным листам

Дт 70 Кт 76 удержания по заявлениям; профсоюзные взносы,

коммунальные услуги, обучение и т. д.

Дт 70 Кт 50 зарплата, выданная наличными из кассы

Дт 70 Кт 51 зарплата, перечисленная на карточки

Дт 70 Кт 73.2 недостача, возмещение материального ущерба

Дт 70 Кт 76 депонированная зарплата

Аналитический учет ведется в разрезе каждого работника по видам начислений и удержаний на лицевых счетах, расчетных ведомостях, расчетно-платежных ведомостях, в книгах.

Тема 7. учет расходов, доходов и финансовых результатов

1.Понятие о расходах, состав и принципы учета

2.Система счетов для учета затрат

3. Схема формирования финансовых результатов от реализации продукции, работ услуг

1.Понятие о расходах, состав и принципы учета

Процесс производства – основополагающий в хозяйственной деятельности организации. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности (прибыль или убыток). На этот показатель, в первую очередь, влияет фактическая себестоимость продукции, включающая сумму затрат на изготовление продукции. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 01.01.2001г.(приказ МФ № 33н с последующими изменениями) расходами организации признаются уменьшения материальных выгод.

Себестоимость продукции ( работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку неиспользованных в процессе производства продукции природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников. В зависимости от сферы деятельности, затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производства), либо в форме издержек обращения (в торговле).

Калькулирование себестоимости – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу продукции, работ, услуг.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат являются:

-  своевременное, полное, достоверное отражение фактических затрат,

связанных с производством продукции

-  контроль за соблюдением установленных норм, нормативов, смет по

обслуживанию производства и управлению

- выявление непроизводительных расходов, потерь, допускаемых на

отдельных участках производства

-  выявление результатов деятельности структурных подразделений по

снижению себестоимости

-  калькулирование себестоимости и контроль за выполнением плана по

снижению себестоимости

При учете затрат на производство продукции, на реализацию продукции следует руководствоваться:

-  главой 25 Налогового кодекса

-  главой 24 Налогового кодекса

-  ПБУ 10/99

-  письмами ИМНС

-  письмами МФ

-  приказами МФ

и другими документами

Принципы учета затрат:

Для правильной рациональной организации учета расходов большое значение имеет четкая и обоснованная классификация:

-  расходы, связанные с производством и реализацией.

-  внереализационные расходы (перечислены в статье 252 Налогового кодекса)

В себестоимость продукции, работ, услуг включаются:

технологией

и другие

2.  Система счетов для учета затрат

Система счетов по учету затрат зависит от типа производства, количества выпускаемых видов изделий, характера производства, структуры управления производством, уровня автоматизации учета, методов учета затрат и калькулирования себестоимости, от организации технологии производства.

Конкретные счета для учета затрат определяются в рабочем плане счетов.

Планом счетов для учета расходов предусмотрены следующие счета:

20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 – затраты на производство

44, 97, 9, 99

Прямые расходы учитываются на калькуляционном счете 20. По дебету балансового счета 20 собираются все расходы, связанные с производством продукции, выполнение работ, оказанием услуг и формируется фактическая себестоимость.

Дт 20 Кт 10 списание фактической себестоимости израсходованных

материалов

Дт 20 Кт 70 начисление зарплаты производственным рабочим

Дт 20 Кт 69 отчисления в ЕСН

Дт 20 Кт 76 начисление кредиторам за услуги, связанные с

производством

Дт 20 Кт 71 списание подотчетных сумм по расходам, связанным с

производством продукции

Дт 20 Кт 25 списание в себестоимость доли общепроизводственных

расходов

Дт 20 Кт 26 списание в себестоимость доли общехозяйственных

расходов

Дт 20 Кт 28 списание в себестоимость потерь от брака

Дт 10 Кт 20 оприходование отходов производства

По дебету балансового счета 20 формируется фактическая производственная себестоимость.

Дт 43 Кт 20 списание фактической себестоимости полученной

продукции

Дт 90.2 Кт 20 списание фактической себестоимости оказанных услуг,

выполненных работ

Может иметь место незавершенное производство на производственных предприятиях, в строительных организациях.

Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса; неукомплектованные изделия; изделия, не прошедшие техническое испытание и не принятые на склад готовой продукции; не сданные работы и услуги.

Незавершенное производство остается как дебетовое сальдо на балансовом счете 20. В конце месяца определяют объем (количество) незавершенного производства, оформляют актом (сколько изделий, в каком состоянии находятся). Объем незавершенного производства в стоимостном выражении может определяться соответствии с учетной политикой:

-  по фактически произведенным затратам

-  по нормативной, плановой себестоимости

-  по прямым статьям затрат

-  по стоимости фактически израсходованных материалов

При наличии незавершенного производства фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется:

сумма незавершенного производства на начало месяца + все затраты за месяц (весь ДТ 20) – возвратные отходы – объем незавершенного производства на конец месяца.

Дт 43;40 Кт 20

Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Эти расходы связаны с обслуживанием и управлением в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, сметами управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Учет общепроизводственных расходов и их планирование ведется по статьям. Номенклатуру утверждает сама организация.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на балансовом счете 25.

Дт 25 Кт 70;69 расходы на зарплату и ЕСН

Дт 25 Кт 02 начисление амортизации по основным средствам

цеха

Дт 25 Кт 10 списание израсходованных материалов на нужды

цеха

Дт 25 Кт 71;76; прочие расходы по цеху

60

Дт 20 Кт 25 списание общепроизводственных расходов в

себестоимость отдельных видов продукции на

конец месяца

Принцип распределения общепроизводственных расходов между видами изделий, работ определяется учетной политикой с учетом специфики предприятия. Эти расходы могут распределяться пропорционально зарплате производственных рабочих; пропорционально расходам основных материалов.

Общехозяйственые расходы – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием организации в целом.

Состав и размер этих расходов определяется сметой. Планирование и учет ведется по статьям, утвержденной номенклатурой.

Дт 26 Кт 02;70;69; общехозяйственные расходы

71;10;76

Дт 20 Кт 26 в конце месяца в себестоимость списываются

общехозяйственные расходы

Дт 90.2 Кт 26 списание общехозяйственных расходов по

реализованной продукции (на счет продажи)

Эти расходы распределяются в соответствии с учетной политикой. Если общехозяйственные расходы списываются в дебет бал. счета 90, то в бухгалтерской отчетности (форма № 2) отражаются по строке «управленческие расходы».

Брак в производстве – это изделия, которые не соответствуют стандартам и не могут быть использованы по назначению.

Брак оформляется актом о производственном браке.

Дт 28 Кт 20 стоимость бракованных изделий по нормативной

стоимости

Дт 28 Кт 70;69 начисление зарплаты за исправление брака не по вине

работников

Дт 28 Кт 10 списание материалов на исправление брака

Дт 70;73.2 Кт 28 потери от брака удерживаются из зарплаты

Дт 76.2 Кт 28 потери от брака подлежат возмещению за счет других

организаций

Дт 20 Кт 28 потери от брака включаются в себестоимость

Потери от брака учитываются по каждому виду продукции и по статьям.

Первичными документами для учета затрат являются:

-  лимитно-заборные карты

-  требования

-  накладные

-  рецептуры

-  раскройные листки

-  наряды

-  маршрутные карты

-  расчеты начисления зарплаты

-  расчеты начисления амортизации

-  счета-фактуры за услуги

-  акты о производственном браке

-  приемосдаточные акты

-  акты приемки работ

-  расчеты распределения косвенных расходов (балансовые счета 25;26)

и т. д.

Зав. производством составляет производственный отчет или сменный производственный отчет.

3. Схема формирования финансовых результатов от реализации продукции, работ услуг

Основную часть прибыли организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ, услуг. Финансовый результат от продажи определяется как разница между выручкой (без НДС, акцизов) и затратами на производство, на продажу.

Финансовый результат от реализации продукции основной деятельности является финансовым результатом от обычных видов деятельности и формируется на балансовом счете 90. По отношению к балансу этот счет активно-пассивный, но сальдо (синтетический счет 90) на конец месяца не имеет. В течение года на субсчетах нарастающим итогом накапливается сумма выручки (балансовый счет 90.1), себестоимость (балансовый счет 90.2). По окончании месяца сравнивают обороты по дебету и по кредиту балансового счета 90 и отражают разницу на субсчете 9:

Дт 62 Кт 90.1 выручка от продажи продукции

Дт 90.3 Кт 68 НДС

Дт 90.4 Кт 68 акцизы

Дт 90.2 Кт 43 списание фактической себестоимости реализованной

продукции

Дт 90.9 Кт 99 прибыль за месяц

Например:

Дт 62 Кт 9

Дт 90.3 Кт

Дт 90.2 Кт

Дт 90.9 Кт

4.Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы учитываются на отдельных субсчетах балансового счета 91. По кредиту балансового счета 91 отражаются доходы, по дебету балансового счета 91 отражаются расходы.

Дт 76 Кт 91.1 сумма арендной платы с арендатора; сумма дивидендов,

подлежащих к получению от участия в уставных

капиталах других организаций

Дт 51 Кт 91.1 поступление денег от совместной деятельности; на

сумму процентов, полученных за хранение денег на

расчетном счете

Дт 62 Кт 91.1 выручка от продажи основных средств и иного

имущества

Дт 91.2 Кт 02;76 расходы по содержанию сданных в аренду объектов

Дт 91.2 Кт 01 списание остаточной стоимости реализованных

основных средств

Дт 91.2 Кт 66;67 начислены проценты по кредитам, займам

Дт 76.2 Кт 91.1 сумма штрафов, пени, неустоек, предъявленные

другим организациям

Дт 51 Кт 91.1 поступления в возмещение убытков или прибыль

прошлых лет

Дт 10;41; Кт 91.1 оприходование излишков

50

Дт 98 Кт 91.1 стоимость безвозмездно полученного имущества

Дт 70;76; Кт 91.1 списание кредиторской задолженности

60

Дт 91.2 Кт 51 оплата штрафов за нарушение условий

хозяйственных договоров

Дт 91.2 Кт 41 уценка товаров

Дт 91.2 Кт 62;45; списание дебиторской задолженности

76;71;73

Ежемесячно, путем сравнения оборотов по дебету и кредиту определяют сальдо прибылей и убытков по прочим операциям на балансовом счете 91.9.

Дт 91.9 Кт 99 на сумму превышения доходов над расходами

Дт 99 Кт 91.9 на сумму превышения расходов над доходами

В течение года прочие доходы и расходы учитываются нарастающим итогом в разрезе видов доходов и расходов. Счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

5.Порядок учета и определения прибыли отчетного года и прошлых лет

В течение года начисление налога на прибыль отражается по дебету балансового счета 99:

Дт 99 Кт 68

Также по дебету балансового счета 99 отражается начисление санкций за нарушение налогового законодательства:

Дт 99 Кт 68;69

Таким образом, кредитовое сальдо по балансовому счету 99 показывает сумму чистой прибыли за отчетный период; дебетовое сальдо по балансовому счету 99 показывает сумму убытка за отчетный период. По окончании года заключительными проводками декабря закрываются субсчета балансового счета 90 и балансового счета 91.

Дт 90.1 Кт 90.9 списание суммы годовой выручки

Дт 90.9 Кт 90.2 списание годовой себестоимости

Дт 90.9 Кт 90.3; списание суммы налогов, начисленных в течение года

90.4;

90.5

Таким образом, все субсчета по балансовому счету 90 закрываются. Также закрываются субсчета по балансовому счету 91.

Дт 91.1 Кт 91.9 списание суммы прочих доходов за год

Дт 91.9 Кт 91.2 списание суммы прочих расходов за год

По окончании года дебетовое сальдо по балансовому счету 99 показывает окончательный финансовый результат за отчетный год и по состоянию на 01 января сальдо с балансового счета 99 переносится на балансовый счет 84.

Дт 99 Кт 84 прибыль прошлого года

Дт 84 Кт 99 убыток прошлого года

Прибыль прошлых лет распределяется в соответствии с учредительными документами. Бухгалтер составляет бухгалтерские проводки на основании выписки из протокола собрания учредителей, акционеров, вкладчиков, пайщиков.

Дт 84 Кт 75.2 начисление дивидендов учредителям

Дт 84 Кт 82 часть прибыли направлена на создание увеличения

резервного капитала

Если не вся сумма прибыли распределяется, а по решению учредителей остается на текущие расходы, то сумма учитывается на отдельном субсчете балансового счета 84. Далее за счет этой прибыли производятся расходы (материальная помощь, путевки, подарки). Прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет.

Например: за 2001г. - прибыль

за 2000г. - убыток

Дтг.) Ктг.)

Убытки могут быть покрыты за счет резервного капитала:

Дт 82 Кт 84 за счет резервного капитала

Дт 75 Кт 84 за счет дополнительного вклада учредителей

ТЕМА № 8 УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

1.  Понятие капитала и учет уставного капитала

2.  Учет резервного капитала

3.  Учет добавочного капитала

4.  Учет целевого финансирования

5.  Учет оценочных резервов

6.Учет резервов предстоящих платежей и расходов

1. Понятие капитала и учет уставного капитала

Все организации, ведущие коммерческую деятельность, должны обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.

Первоначально капитал образуется за счет взносов учредителей. У государственных унитарных предприятий первоначальный капитал создается государством. Затем капитал возрастает за счет использования части собственной прибыли путем приобретения имущества и поступлений из других источников. Но первоначальная величина капитала как гарантия исполнения обязательств перед кредиторами при любых обстоятельствах продолжает отражаться в бухгалтерском учете и отчетности обособленно. В конечном итоге капитал в коммерческой организации формируется из уставного капитала, т. е. взносов собственников и капитализированной прибыли, т. е. накоплений, использованных на создание нового имущества.

По характеру отражения в учете и отчетности капитал бывает следующих видов:

2.  привлеченный капитал:

кредиты, займы, обязательства перед кредиторами (4-5 разделы баланса).

3.  активный капитал:

стоимость всего имущества, чем владеет организация (все, что имеется

в активе баланса).

4.  пассивный капитал:

источники имущества, т. е.активного капитала, состоят из собственного и привлеченного капитала.

Собственный капитал состоит из уставного капитала ( балансовый счет 80), добавочного капитала ( балансовый счет 83), резервного капитала ( балансовый счет 82),нераспределенной прибыли ( балансовый счет 84) и целевого финансирования

( балансовый счет 86).

Заемный капитал состоит из долгосрочных ссуд и займов ( балансовый счет 67) и краткосрочных ссуд и займов ( балансовый счет 66).

Порядок формирования и возврата капитала, порядок учета капитала регулируется Гражданским кодексом, законом о бухгалтерском учете, законом об акционерных обществах, законом об обществах с ограниченной ответственностью, планом счетов и инструкцией, ПБУ 13/2000 (приказ МФ № 92н от 01.01.2001г.), методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

( утверждены приказом МФ № 60н от 01.01.2001г.) и другими нормативными актами.

В каждой организации порядок формирования капитала регулируется уставом, зарегистрированном в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии с Гражданским кодексом и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд и паевой фонд.

Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей, акционеров в имущество организации при ее создании в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества, внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный фонд – это совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд – это совокупность паевых взносов членов производственного или потребительского кооператива.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на балансовом счете 80. Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. Минимальный размер уставного капитала открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера оплаты труда, а закрытого акционерного общества – не менее 100 минимальных размеров оплаты труда на дату регистрации. После регистрации юридического лица отражают формирование уставного капитала:

Дт 75.1 Кт 80 задолженность учредителей по вкладам в уставный

капитал; по номинальной стоимости – в акционерном

обществе.

Дт 51;50 Кт 75.1 поступление денежных средств от вкладчиков

Дт 08 Кт 75.1 поступление вкладов в виде основных средств

01  08

Вклады участников, кроме денежных средств, при превышении стоимости имущества 200 минимальных размеров оплаты труда должны быть оценены независимыми оценщиками. Если акционерное общество выкупает собственные акции и аннулирует их, то составляются следующие записи:

Дт 81 Кт 50 выкуп акций по покупной стоимости

Дт 80 Кт 81 номинальная стоимость аннулируемых акций

Дт 91 Кт 81 увеличение расходов на сумму превышения покупной

стоимости акций над номинальной стоимостью

2. Учет резервного капитала

Резервный капитал формируется в акционерном обществе в соответствии с Уставом за счет нераспределенной прибыли. В соответствии с законом об акционерном обществе размер резервного капитала должен быть не менее 15% от размера уставного капитала, а сумма ежегодных отчислений в резервный капитал – не менее 5% от чистой прибыли. Резервный капитал предназначен для покрытия возможных убытков, начисления дивидендов при недостаточности прибыли.

Синтетический учет резервного капитала ведется на балансовом счете 82.

Дт 84 Кт 82 создание резервного капитала

Дт 82 Кт 84 резервный капитал направлен на покрытие убытков

Дт 82 Кт 75.2 начисление дивидендов за счет резервного капитала

3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется:

-  за счет дооценки основных средств

-  за счет курсовых разниц по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте

-  за счет эмиссионного дохода, полученного от превышения цены рыночых акций над номинальной стоимостью

-  за счет средств целевого финансирования некоммерческих организаций при направлении на финансирование капитальных вложений

-  за счет суммы превышения оценки основных средств над суммой обязательств по вкладам в уставный капитал

Снижение величины добавочного капитала возможно:

- при снижении стоимости основных средств ( в пределе ранее

произведенной дооценки по данным объектам)

-  при увеличении уставного капитала

Синтетический учет добавочного капитала ведется на балансовом счете 83.

Дт 01 Кт 83 на сумму дооценки

Дт 83 Кт 02 на увеличение суммы амортизации

Дт 75.1 Кт 83 на сумму превышения рыночной стоимости над

номинальной стоимостью размещенных акций

Например:

Дт 75.1 Кт

Дт 50;51 Кт 7

Дт 75.1 Кт

Дт 86 Кт 83 в некоммерческих организациях средства целевого

финансирования, направленные на капитальные

вложения, присоединяются к добавочному капиталу

Дт 08 Кт 75.1 при превышении суммы оценки основных средств

над суммой обязательств по вкладам в уставный

капитал

Дт 08 Кт 83

Дт 83 Кт 80 присоединение добавочного капитала к уставному

капиталу

Дт 83 Кт 01 при уценке основных средств ( если основные

средства ранее подвергались дооценке)

Дт 83 Кт 84 при выбытии основных средств сумма дооценки

присоединяется к нераспределенной прибыли

4. Учет целевого финансирования

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование конкретных мероприятий целевого назначения:

- на содержание детских и культурно-просветительских учреждений

- на финансирование научно-исследовательских работ

- на финансирование капитальных вложений

- на строительство жилых домов

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и только по назначению. Учет целевых поступлений ведется по целевым программам, т. е. по каждому целевому мероприятию. Государственная помощь, предоставляемая в виде субсидий, бюджетных кредитов, учитывается в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом МФ № 92н от 01.01.2001).

Синтетический учет целевого финансирования ведется на балансовом счете 86. Сальдо по кредиту показывает сумму еще неизрасходованных целевых поступлений.

Дт 51 Кт 86 поступление средств целевого финансирования

Дт 07;10 Кт 86 поступление ТМЦ в порядке целевого финансирования

Дт 76 Кт 86 задолженность по уплате взносов на содержание детей

в детских учреждениях; по оплате обучения; сумма

бюджетных ассигнований предстоящих к получению

Дт 86 Кт 71,76, списание расходов за счет целевых поступлений

70,69…

Дт 86 Кт 29 списание расходов на содержание детских и

культурно-просветительских учреждений

Дт 01 Кт 08 принятие объектов основных средств к учету

Дт 86 Кт 98 увеличиваются доходы будущих периодов

Дт 98 Кт 91 по мере начисления амортизации отражается

списание доходов будущих периодов в доходы

текущего периода

Дт 86 Кт 83 при получении средств некоммерческими

организациями на финансирование капитальных

вложений

5.Учет оценочных резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей баланса и покрытие предстоящих доходов и платежей. К оценочным резервам относятся:

-  балансовый счет 14 « Резервы под снижение стоимости ценностей»

-  балансовый счет 63 « Резервы по сомнительным долгам»

-  балансовый счет 59 « Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Дт 91 Кт 14 создание резерва (при снижении рыночных цен на

материалы)

Дт 14 Кт 91 в начале года восстанавливаются суммы, ранее

начисленного резерва

Дт 91 Кт 63 создание резерва по сомнительным долгам

Дт 63 Кт 62 списание дебиторской задолженности за счет

резерва

Дт 63 Кт 91 восстанавливается неиспользованный резерв

Балансовый счет 59 создается для уточнения оценки акций, котируемых на фондовых биржах. Этот счет создается на дату составления годовой отчетности, т. е. в конце года.

Дт 91 Кт 59 создание резерва на сумму превышения учетной

стоимости над рыночной стоимостью.

Дт 59 Кт 91 в следующем году при превышении рыночной

стоимости суммы резерва уменьшаются;

списание созданного резерва при выбытии из

оборота этих акций

На балансе материальные ценности и финансовые вложения отражаются за вычетом резервов.

6.Учет резервов предстоящих платежей и расходов

Резервы создаются в соответствии с учетной политикой в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты. Могут быть созданы следующие резервы:

1.  на оплату отпусков работников в сезонных отраслях

2.  на ремонт основных средств

3.  на ремонт предметов проката

4.  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

5.  на выплату вознаграждений за выслугу лет

6.  на затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности.

По каждому виду резервов должна быть составлена смета. Резервы

учитываются на балансовом счете 96.

Дт 44;26; Кт 96 создание резервов на отпуска

25

Дт 96 Кт 70 начисление отпускных за счет резерва

Дт 96 Кт 69 начисление ЕСН

Дт 44;26 Кт 96 создание резерва на ремонт основных средств

Дт 96 Кт 23 списание расходов по ремонту основных средств

за счет резерва

Дт 44;26 Кт 96 сторно суммы неиспользованного резерва за

текущий год

Дт 96 Кт 91 сумма неиспользованного резерва, начисленного

в прошлом отчетном периоде

Аналитический учет резервов ведется в разрезе каждого вида резерва.

Чистые активы организации

Это понятие введено Гражданским кодексом. Порядок определения чистых активов установлен приказами МФ и Федеральной Комиссией по рынку ценных бумаг от 01.01.2001г (приказ Минфина 10н) « О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

Чистые активы – это разница между активами организации и ее обязательствами. Расчет чистых активов производится по балансу на 31 декабря отчетного года или на 01 января.

Этот показатель отражается в бухгалтерской отчетности

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6