Внутренний аудит (текст лекций) (стр. 2 )

Внутренний аудит, осуществляемый, в отличие от внешнего, работниками предприятия (специальным отделом или управлением), отмечают авторы пособия, предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики организации.

Настоящая точка зрения представляется наиболее универсальной и включающей в себя главные особенности данного понятия. Остановимся на ней более подробно.

Служба внутреннего аудита анализирует отчетность предприятия, определяет направление его будущего развития и помогает руководству принимать те или иные решения. В рамках отдельной организации контроллинг синтезирует в единое целое планирование, учет, маркетинг, конструирование изделий. Это осуществляется для достижения главной цели организации, определяемой руководством.

Содержание внутреннего аудита, подытоживают авторы пособия, в отличие от внешнего аудита, ориентировано на вполне конкретного пользователя — администрацию предприятия. Независимость же мнения аудитора, как того требует определение, заключается в его свободе от проверяемых служб предприятия, но не от руководства. Внутренний аудит (контроллинг) призван сыграть немаловажную роль в достижении целей, которые ставит перед собой руководство предприятия.

Авторы учебного пособия подчеркивают, что, несмотря на кажущуюся идентичность задач внешнего и внутреннего аудита, эти понятия резко различаются по глубине обследования и своей направленности. Внешний аудит более поверхностный, поскольку базируется в основном на публикуемой отчетности. Внутренний же аудит учитывает специфику предприятия и его непубликуемые формы отчетности (документы).

Внешний аудит осуществляется периодически (один, два раза в год), внутренний — гораздо чаще, что существенно повышает эффективность деятельности структурных подразделений предприятия.

Общим для приведенных выше точек зрения является то, что внутренний аудит на предприятии осуществляется в интересах его руководства. Однако в этом случае незащищенными остаются интересы собственников (учредителей, акционеров, участников) особенно тех предприятий, для которых в соответствии с действующим законодательством проведение ежегодного внешнего аудита не является обязательным. Собственники таких предприятий могут как входить его руководства, так и не входить и, следовательно, интересы собственников и руководства могут совпадать, а могут и не совпадать. В соответствии с п.3 ст. 53 Гражданского Кодекса Российской Федерации лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, должно действовать в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно. Руководство экономического субъекта по определению обязано действовать в интересах собственников, однако для того и необходимо осуществлять контроль, чтобы удостовериться, таково ли реальное положение дел.

Порядок и условия деятельности ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров) установлены в нормах федеральных законов, регулирующих правовые основы деятельности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. В частности, согласно п. 1 статьи 48 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об акционерных обществах» (с изменениями от 01.01.01 г.), избрание членов ревизионной комиссии (ревизоров) общества и досрочное прекращение их полномочий отнесено к исключительной компетенции общего собрания акционеров, что является гарантией соблюдения принципа независимости ревизионной комиссии (ревизора) от руководства общества.

В ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах» определены следующие функции ревизионной комиссии и порядок ее деятельности.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества.

Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) общества по вопросам, не предусмотренным настоящим Федеральным законом, определяется уставом общества.

Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) общества определяется внутренним документом общества, утверждаемым общим собранием акционеров*.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется по итогам деятельности общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

По требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества лица, занимающие должности в органах управления общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности общества.

Ревизионная комиссия (ревизор) общества вправе потребовать созыва внеочередного общего собрания акционеров в соответствии со статьей 55 настоящего Федерального закона.

Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также занимать иные должности в органах управления общества.

Акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества.

В данной статье отчетливо видна идея независимости ревизионной комиссии (ревизора) от членов совета директоров (наблюдательного совета) общества или лиц, занимающих должности в органах управления общества.

Требование обеспечения принципа независимости ревизионной комиссии от органов управления представлено и в Федеральном законе от 01.01.01 г. «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)» (ст. 14).

Аналогичные требования, подчеркивающие необходимость соблюдения принципа независимости ревизионной комиссии (ревизора) общества от его руководителей, приведены в статье 47 Федерального закона от 8 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью». Кроме того в п. 6 статьи 32 этого закона предусмотрено, что в обществах, имеющих более пятнадцати участников, образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) является обязательным и что функции ревизионной комиссии (ревизора) общества, если это предусмотрено уставом общества, может осуществлять утвержденный общим собранием участников общества аудитор, не связанный имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

Анализ взглядов известных российских ученых и специалистов в области аудита относительно сущности внутреннего аудита и его функций, а также обзор соответствующих законодательных актов позволяют сформулировать следующие выводы:

внутренний аудит организационно предназначен для обслуживания интересов разных групп потребителей (пользователей) его информации: как руководства, так и собственников предприятия;

требования норм действующего законодательства в отношении ревизионных (контрольных) комиссий (ревизоров), осуществляющих независимый контроль (внутреннему аудиту) за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов с целью обеспечения прав собственников (учредителей, акционеров, участников), имеют обязательный характер и подлежат неукоснительному соблюдению;

к институтам внутреннего аудита относятся любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством (внутренние аудиторы, подразделения внутреннего аудита (контроллинга), либо избираемые общим собранием акционеров или участников (ревизионные (контрольные) комиссии, ревизоры акционерных обществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью), а также привлекаемые для осуществления внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы независимо от того, чьи (руководства или собственников) интересы они представляют;

внутренний аудит условно можно разделить на управленческий аудит, осуществляемый в интересах руководства (оперативно обслуживающий текущий процесс менеджмента), и аудит, осуществляемый в интересах собственников;

управленческий аудит и аудит в интересах собственников преследуют одну и ту же цель — информационное обеспечение эффективной организации управления деятельностью экономического субъекта;

функции управленческого внутреннего аудита и внутреннего аудита в интересах собственников исходя из принципа независимости не могут осуществляться одним и тем же подразделением и (или) кадровым персоналом предприятия. Они могут выполняться параллельно, независимо друг от друга разными структурными подразделениями и (или) органами экономического субъекта, либо сторонними специализированными организациями или лицами;

внутренний аудит может быть инициативным и обязательным: управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта не проводиться вообще, либо проводиться в текущем (постоянном), периодическом или разовом режиме; проведение же внутреннего аудита в интересах собственников (участников, учредителей) в установленных законодательством случаях обязательно;

внутренний управленческий аудит может по усмотрению руководства экономического субъекта осуществляться собственным структурным подразделением (службой) внутреннего аудита, штатным аудитором либо на договорных началах сторонней специализированной организацией;

внутренний аудит, осуществляемый в интересах собственников, должен в установленных законодательством случаях проводиться избираемым в соответствии с законом органом — ревизионной (контрольной) комиссией (ревизором) или независимым аудитором;

функции управленческого внутреннего аудита, в зависимости от целей и возможностей предприятия, могут быть значительно шире, чем просто контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью, т. е. могут распространяться до уровня функций контроллинга — информационного обеспечения, регулирования и контроля (мониторинга), задачи которого состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и осуществление необходимых действий;

исходя из результатов уже имеющихся исследований и сделанных выводов сформулируем определение понятия «внутренний аудит».

Внутренний аудит представляет собой систему оперативного, периодического или разового обеспечения информацией руководства или собственников экономического субъекта путем организации независимого контроля и подготовки управленческих решений либо силами штатных сотрудников, либо привлеченной на основе договора сторонней специализированной организацией, либо независимым аудитором для достижения главной цели функционирования экономического субъекта — получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.

Внутренний аудит на предприятии — это прежде всего «системно-ориентированный» аудит, предусматривающий осуществление наблюдений и работы внутри систем, фиксирующих и контролирующих операции. Данное положение привело к тому, что внутренние аудиторы стали проводить экспертизу на основе информации, полученной ими с помощью специально разработанных методик и методов, используемых всеми подразделениями внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита. Таким образом, внутренний аудит является значительной частью системы внутреннего контроля предприятия в целом.

Внутренний аудит — независимая оценка, проводимая внутри экономического субъекта с целью проверки и определения эффективности его деятельности. Цель внутреннего аудита заключается в том, чтобы помочь членам организации эффективно выполнять свои обязанности. Для этого внутренний аудит предоставляет работникам данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверяемых объектах.

Возможность и необходимость создания отдела внутреннего аудита. В процессе финансово-хозяйственной деятельности функционирование предприятия неизбежно связано с рисками непроизводительных потерь. К финансовым рискам предприятия наряду с естественными рисками убытков в процессе деятельности относятся также и риски убытков из-за ошибок и злоупотреблений на самом предприятии — как из-за хищений, порчи ценностей, недополучения доходов, так и из-за нарушений порядка учета и искажения финансовой отчетности и налоговых деклараций. Отдельную группу составляют риски, связанные с ухудшением положения предприятия на рынке акций из-за внутренних причин. Снизить внутренние, а по мере возможности — и некоторые внешние риски призвана система внутреннего контроля предприятия. В связи с реализацией управленческих функций контроль осуществляется на предприятии непрерывно и охватывает все сферы его деятельности.

Структура внутреннего аудита включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информатизационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов относятся к институтам внутреннего аудита. Дифференциация предприятий по видам и масштабам деятельности, организационно-правовым формам, условиям функционирования порождает огромное разнообразие организационных структур и форм управления ими.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Несмотря на то что все возможные формы организации управления в условиях рыночного хозяйства не могут и не должны быть строго формализованы, совокупность основных функций, осуществляемых аппаратом управления, остается неизменной при всем разнообразии организационных решений.

По усмотрению органа, принимающего решение о структуре управления, вопросы финансово-экономических и контрольно-консультационных работ, относимых к функциям внутреннего аудита в экономическом субъекте, может выполнять как один работник или небольшой отдел, так и целый комплекс структурных подразделений, включающий управления, отделы, бюро, группы и т. п.

Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления. В зависимости от масштабов экономического субъекта служба внутреннего аудита может быть представлена внутренним аудитором, ревизором, ревизионной (контрольной) комиссией, отделом внутреннего аудита, управлением внутреннего аудита или любым другим структурным подразделением, на которое возложены обязанности по выполнению функций внутреннего аудита.

Аналогично под руководством экономического субъекта следует понимать организационно-структурную единицу, осуществляющую управление экономическим субъектом в рамках, определенных уставом полномочий , исполнительного директора, председателя совета директоров или общего собрания акционеров, независимо от действительного названия должности или органа, в прямом и непосредственном подчинении которого находится служба внутреннего аудита.

Поскольку внутренний аудит -— один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта, а деятельность службы внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, он призван содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников, объекты внутреннего аудита могут быть различными. На службу внутреннего аудита может быть возложено выполнение следующих функций:

контроль за эффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработка рекомендаций по их улучшению;

контроль за достоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизы средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельных статей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

контроль за соблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

контроль за деятельностью различных звеньев управления;

контроль за эффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

контроль за сохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

проведение мероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

разработка рекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита зависит от степени его независимости в структуре управления экономического субъекта. Служба внутреннего аудита должна быть подчинена и подотчетна только руководству и (или) собственникам и независима от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т. п.

Содержание, сроки и объем конкретных мероприятий и проверок, проводимых службой внутреннего аудита, зависят от оценки существующего потенциального риска, значимости объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие мероприятия могут включать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, оценку других вызывающих интерес объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита, иные приемы проверки по усмотрению аудитора.

Эффективность деятельности службы внутреннего аудита является важным фактором управления экономическим субъектом и зависит от ее организационного статуса, компетентности, профессионализма, функциональных ограничений, уровня значимости.

Тема 5. Регламентация внутреннего аудита

Вопросы:

1. Применение международных стандартов внутреннего аудита в практике отечественных предприятий и организаций.

2. Стандарты внутреннего аудита

3. Института внутренних аудиторов и сертифицированных внутренних аудиторов (CIA).

4. Кодекс профессиональной этики внутренних аудиторов.

5. Регламентация внутреннего аудита в Российской Федерации.

6. Независимый внутренний аудит в организациях со сложной корпоративной структурой.

Этапы создания отдела внутреннего аудита на предприятии. Приведенное ниже описание процесса организации отдела внутреннего аудита не включает в себя сведения о поиске и приеме на работу начальника службы внутреннего аудита. Эти операции в случае необходимости могут быть выполнены в любой момент, например на этапе планирования, с тем чтобы будущий начальник принимал участие в процессе формирования своего отдела на всем его протяжении. Возможен и другой вариант — сделать один или несколько шагов на пути к созданию отдела, для того чтобы получить более ясное представление о знаниях, опыте и квалификации, какие должен иметь потенциальный начальник. Опыт свидетельствует, что решение о начальнике отдела внутреннего аудита лучше принимать после завершения работы над положением об отделе, которое будет служить основой его деятельности.

В процессе создания отдел внутреннего аудита проходит следующие этапы.

1. Разработка положения об отделе

По определению, под внутренним аудитом подразумевается проведение независимого анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Так как работа отдела внутреннего аудита представляет собой оказание услуг руководству всех уровней и Совету директоров организации, полномочия и обязанности отдела должны быть определены либо высшим руководством, либо Советом директоров.

Положение об отделе внутреннего аудита должно четко определять диапазон и границы обязанностей и полномочий отдела и утверждаться как высшим руководством, так и Советом директоров. Положение, независимо от его формы (краткое или развернутое) и характера (конкретное или общее), должно содержать информацию о назначении отдела. Как правило, Положение об отделе включает в себя следующие пункты:

обязанности отдела внутреннего аудита;

цели, поставленные в рамках этих обязанностей, для всей организации;

полномочия сотрудников отдела внутреннего аудита для достижения этих целей;

сведения об организационной структуре отдела;

подотчетность и соответствующие требования.

В российских условиях исключительно важно позаботиться о том, чтобы в миссии организации особое внимание уделялось обеспечению независимости службы внутреннего аудита предприятия. Независимость внутреннего аудитора обуславливается тем, что он не должен являться сотрудником государственного учреждения, подчиняться контрольно-ревизионным органам самого предприятия, работать под их контролем. Он должен соблюдать стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), подчиняться только высшему руководству предприятия , совета директоров, президента предприятия. Так, известны случаи, когда на этапе создания отдела внутреннего аудита предприятия требование независимости этой службы игнорировалось. Это приводило к дублированию работы контролирующих групп, потере квалификации сотрудников отдела и в дальнейшем — к расформированию этого подразделения предприятия.

Так, в одной из крупных холдинговых компаний было создано управление внутреннего аудита, которое подчинялось вице-президенту компании. В структуре управления работал отдел планирования и контроля, осуществляющий постоянный мониторинг структуры доходов и расходов организации и позволяющий руководителям подразделений принимать управленческие решения в минимальные сроки. Руководители некоторых управлений (ценных бумаг, проектного финансирования и др.) стали использовать новые схемы и модели, позволяющие с большей отдачей вкладывать деньги. В связи с этим усложнился учет сделок, в результате чего через некоторое время управление было переподчинено главному бухгалтеру компании.

Это привело к тому, что на всех сотрудников управления внутреннего аудита были возложены обязанности по осуществлению ревизий, подготовке хозяйственных договоров и разработке мероприятий по минимизации учетных процедур. Спустя какое–то время это управление вообще было расформировано, так как по мнению главного бухгалтера, выполняло работу, усложняющую ведение учета в компании. Вместо того чтобы повышать профессионализм и квалификацию бухгалтеров предприятия и искать способы отражения операций по сложным сделкам, было решено отказаться от ежедневного анализа деятельности подразделений и тем самым лишить предприятие развития.

2. Подготовка стратегического плана

Стратегический план отдела внутреннего аудита необходим для определения задач по достижению его главной цели. В этом отношении нет никаких отличий от любого другого стратегического плана, который направляет деятельность остальных отделов в организации. Единственное но: проведение внутреннего аудита не является стратегической задачей организации. Это — услуга, оказываемая руководству экономического субъекта и способствующая достижению целей организации. Исходя из этого стратегический план отдела внутреннего аудита должен разрабатываться с учетом изменений, прогнозируемых на ближайшие три-пять лет, а также их вероятным воздействием на способность организации достичь поставленных целей.

Стратегический план отдела внутреннего аудита должен содержать ответы на следующие вопросы:

Какие основные изменения планирует руководство организации в ее деятельности, в экономике?

Предполагается ли изменение цели, структуры предприятия? Если да, то на что это может повлиять?

Ожидаются ли изменения на рынках, где действует предприятие? Если да, то в отношении конкурентов, предлагаемых продуктов (услуг) или решений по ценообразованию и затратам?

Каковы будут последствия технологических изменений для предприятия: внешние и внутренние?

3. Разработка первичного плана

После того как полномочия и обязанности работников службы внутреннего аудита определены, а стратегический план разработан, создается первичный план аудита. Для определения областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту, и объема усилий, которые должны быть затрачены на каждую из этих областей, чаще всего создается модель оценки рисков и проводится анализ вероятности убытков.

4. Определение штата

Разрабатывая организационную структуру службы внутреннего аудита, необходимо проводить оценку опыта и квалификации будущих сотрудников отдела.

Залогом успешной деятельности отдела внутреннего аудита является оптимальное соотношение опыта, знаний, профессиональной аудиторской компетентности и технических навыков, необходимых для выполнения планов аудита.

Штатным расписанием рекомендуется утвердить 3-4 должности, определяющие вертикальную иерархию отдела. Большое внимание следует уделить разработке должностных инструкций сотрудников службы.

Приведем образец должностной инструкции начальника отдела внутреннего аудита.

«УТВЕРЖДАЮ»

Президент _______________»

__________________ (_______________)

«____»_______________199_ г.

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

Начальника отдела внутреннего аудита

1. Общие положения

1.1. Настоящая должностная инструкция определяет основные задачи, права и обязанности начальника отдела внутреннего аудита ______________» (далее — предприятие).

1.2. Начальник отдела внутреннего аудита назначается и освобождается от занимаемой должности, переводится на другую работу на предприятии Приказом Президента (Председателя Правления) предприятия.

1.3. Начальник отдела внутреннего аудита подчиняется Президенту (Председателю Правления) предприятия.

1.4. В своей работе Начальник отдела внутреннего аудита руководствуется действующим законодательством, Уставом предприятия, Положением о службе внутреннего аудита, настоящей Инструкцией и иными внутренними нормативными документами предприятия.

2. Квалификационные требования

2.1. На должность начальника службы внутреннего аудита назначаются лица, имеющие высшее экономическое образование, с опытом работы в должности бухгалтера, аудитора, ревизора не менее 5 лет.

2.2. Начальник отдела внутреннего аудита должен знать действующее законодательство, регламентирующее порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения, методы проведения аудиторских проверок, обладать навыками работы с вычислительной техникой в режиме пользователя.

3. Основные задачи

Организация контроля за соблюдением подразделениями предприятия законодательных и нормативных актов по вопросам осуществления операций предприятия, ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и по вопросам налогообложения.

4. Должностные обязанности

4.1. Руководство деятельностью отдела, обеспечение выполнения задач, возложенных на отдел, организация его работы в соответствии с разработанным планом.

4.2. Разработка плана работы отдела.

4.3. Обеспечение повседневного контроля за деятельностью сотрудников службы, распределение обязанностей между ними.

4.4. Обеспечение контроля за исполнением решений руководства в отношении деятельности отдела.

4.5. Вынесение на рассмотрение руководства в установленном порядке предложений по вопросам, относящимся к деятельности отдела.

4.6. Представление работников отдела для назначения на должности и их увольнения, поощрения отличившихся работников, наложения дисциплинарных взысканий в соответствии с законодательством о труде и правилами внутреннего распорядка.

4.7. Принятие мер по повышению квалификации, трудовой и исполнительской дисциплины и эффективности труда работников отдела.

4.8. Организация получения в установленном порядке в пределах своей компетенции информации от структурных подразделений, филиалов, отделений и подведомственных предприятий.

4.9. Сохранение конфиденциальности информации информации об операциях, счетах и инвестициях предприятия, а также об иных сведениях, составляющих коммерческую тайну предприятия в соответствии с его внутренними нормативными документами.

4.10. Обеспечение сохранности документов, получаемых или составляемых в ходе проверки.

4.11. Соблюдение норм и правил, установленных внутренними нормативными документами предприятия (приказами, распоряжениями, инструкциями и т. п.).

4.12. Выполнение заданий руководства по вопросам решения задач отдела.

5. Права

5.1. Начальник отдела внутреннего аудита обладает всеми правами в рамках действующего законодательства и документов, регламентирующих деятельность работников предприятия.

5.2. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право подписи документов, направляемых от имени отдела по вопросам, входящим в его компетенцию.

5.3. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право беспрепятственного доступа к информации и документации, необходимой ему для исполнения своих должностных обязанностей.

5.4. Начальник отдела внутреннего аудита имеет право выносить на рассмотрение руководства предложения по улучшению работы отдела предприятия в целом.

5.5 Начальник отдела внутреннего аудита имеет право давать работникам отдела указания по вопросам, входящим в его компетенцию.

6. Ответственность

6.1. Начальник отдела внутреннего аудита несет ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, возложенных на него настоящей инструкцией и другими внутренними нормативными документами предприятия, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

6.2. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации начальник отдела внутреннего аудита несет материальную ответственность за причиненный предприятию ущерб.

6.3. Начальник отдела внутреннего аудита несет персональную ответственность за состоянием трудовой и исполнительской дисциплины, за соблюдение сотрудниками отдела коммерческой тайны, а также за соблюдение установленного режима конфиденциальности по вопросам, входящим в компетенцию отдела.

5. Создание структуры отчетности

Выполняя свои обязанности, работники отдела внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп «пользователей»:

Общего собрания акционеров (учредителей, участников);

Совета директоров / Правления;

высшего руководства;

оперативного руководства;

Независимых аудиторских фирм;

государственных или законодательных органов.

Для того чтобы реализовать специфические потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему отчетности и структуру передачи информации.

6. Принятие профессиональных стандартов

На этом этапе отдел внутреннего аудита должен определить основные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе своей работы. Руководство, Совет директоров и внутренние аудиторы сами должны установить высочайшие стандарты независимости, объективности, профессионализма, объема работы и методов ее исполнения, а также принципов управления отделом.

7. Сотрудничество с независимой аудиторской фирмой

Одним из важнейших факторов, определяющих успешность работы отдела внутреннего аудита, является степень согласованности и сотрудничества с независимыми аудиторами — одной из групп пользователей информации. С точки зрения Совета директоров и высшего руководства предприятия объединенные аудиторские усилия являются гораздо более эффективными, нежели разрозненные.

Во время встречи необходимо:

проанализировать предыдущие шаги;

обсудить текущие и будущие планы;

оговорить проблемы, на которых следует сосредоточиться аудиторам;

распределить и скоординировать аудиторскую работу.

Оценить результаты работы независимых аудиторов / дать рекомендации.

ЛЕКЦИЯ № 3 (4 часа)

Тема 6. Предварительная подготовка при организации службы внутреннего аудита

Вопросы:

1. Выездной и постоянно действующий внутренний аудит.

2. Основы методики проведения внутреннего аудита.

3. Планирование аудиторской проверки внутренними аудиторами.

4. Особенности проведения различных видов внутреннего аудита.

5. Оценка состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит для российской теории и практики понятие относительно новое, в то время как за рубежом он известен уже с конца XIX века на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, транспорта, связи, имеющих сложную управленческую структуру.

Во мнениях специалистов отсутствует единство относительно того, что представляет собой внутренний аудит, каковы его цели и функции, как реализуются функции внутреннего аудита и каковы его методы.

Не решив этих вопросов, причем в совокупности, комплексно, невозможно определить концепцию оценки состояния и возможности использования внутреннего аудита в ходе аудита внешнего.

Даже исходя из названия, цели аудита внутреннего и внешнего не могут различаться значительно. В этой связи следует упомянуть обобщенные [ 41 ] три теории аудита (независимо – внешнего или внутреннего).

Согласно первой теории задача аудита состоит в раскрытии преднамеренных или непреднамеренных ошибок, проникших в проверяемый аудитором бухгалтерский отчет, и защите собственности владельцев предприятия. Согласно второй теории - в проверке и улучшении внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Согласно третьей - в анализе эффективности работы организации и его менеджеров с вытекающими из этого анализа рекомендациями. А поскольку понятие «эффективность работы организации» чрезвычайно широко, то в него попадает большинство сопутствующих аудиту услуг. По мнению и других специалистов, постановка вопроса, «какая из трех названных теорий аудита правильна» некорректна и все они дополняют друг друга. Одновременное следование им расширяет сферу действия и возможности аудиторских организаций.

Исследования подавляющего большинства специалистов в области аудита направлены на то, чтобы найти различия, а порой и противоречия между внутренним и внешним аудитом. В данной работе была поставлена прямо противоположная цель – найти сходство в целях, функциях, методах и прочих аспектах внутреннего и внешнего аудита, так как именно оно позволяет внешнему аудитору использовать результаты работы внутреннего аудита.

Понятие внутреннего аудита. Определения понятия «внутренний аудит» по мнению различных авторов, представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Как видно из таблицы 1.1., общие характерные черты, выделяемые специалистами, позволяют констатировать, что внутренний аудит имеет следующие особенности:

это независимая деятельность, но в то же время проводится внутри организации;

эта деятельность направлена на оценку эффективности работы организации.

И только в определении и [35] указывается, что «внутренний аудит – это, прежде всего, внутрихозяйственный контроль».

Цель организации внутреннего аудита. По мнению некоторых специалистов служба внутреннего аудита создается для того, чтобы с ее помощью организация могла успешно конкурировать на рынке. Однако точно такую же цель ставит перед собой не только служба внутреннего аудита, но и администрация организации. То есть такую цель нельзя признать специальной.

Цель организации (создания) внутреннего аудита по мнению различных авторов представлена в табл.1.2.

Таким образом, к особенностям целевой направленности внутреннего аудита, выделяемой всеми авторами, можно отнести следующие:

более эффективное управление организацией;

защита законных интересов предприятия и его собственников;

выявление текущих проблем предприятия.

Все эти цели, несомненно, имеют место быть, однако в контексте взаимодействия внешнего аудита с аудитом внутренним не они являются определяющими. Для внешнего аудита наиболее важной является цель, состоящая в обеспечении достоверности данных бухгалтерской отчетности. И другая цель внутреннего аудита – помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций - совпадает с аналогичной целью внешнего аудита.

Именно поэтому наиболее четкое определение внутреннего аудита дается в российском стандарте аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» [ 6 ]. Согласно стандарту, под внутренним аудитом следует понимать организованную экономическим субъектом, действующую в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля [ 6 , п.2.1].

Таблица 1.2.

Таким образом, первое, что необходимо сделать внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов - выяснить цель (цели) деятельности внутренних аудиторов, чтобы установить аналогичность их цели (целям) внешних аудиторов.

Относительно функций внутреннего аудита во мнениях специалистов также отсутствует единство.

По мнению [ 45 , стр. 3] внутренний аудит:

дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности;

повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений;

подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Служба внутреннего аудита участвует и в процессах реинжениринга предприятий и организаций, то есть изменения структуры управления этими предприятиями и организациями.

Функции внутреннего аудита по мнению различных авторов представлены в табл. 1.3.

Таблица 1.3

сводит большинство перечисленных в таблице 1.3 функций к четырем основным направлениям деятельности внутренних аудиторов:

оценка и контроль эффективности системы управления;

собственно аудит;

консультационная деятельность;

функции, связанные с внешним контролем и оценкой деятельности организации.

Первое из перечисленных направлений получило в специальное литературе отдельное название - управленческий аудит, под которым подразумевается изучение деловых операций в целях выработки рекомендаций по рациональному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он помогает руководителям в выполнении их функций и приводит к повышению прибыльности организации.

Однако, другими авторами управленческий аудит определяется и как вид консультационных услуг, оказываемых клиенту для повышения эффективности использования его ресурсов и достижения намеченных целей, и выполняется независимыми фирмами дипломированных общественных бухгалтеров и аудиторов или внутренними аудиторами, имеющими соответствующую квалификацию.

Как отмечает в своей работе [21, стр. 20] аудиторы службы внутреннего аудита могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

Таким образом, граница между отдельными направлениями деятельности внутреннего аудита более чем условна.

Автору наиболее близка позиция , утверждающего, что внутренний аудит может как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач. Функции и задачи конкретного подразделения внутреннего аудита определяет создавший его управляющий орган.

Из перечисленных в табл. 1.3. функций внутренних аудиторов внешних аудиторов интересуют исключительно функции, направленные на обеспечение достоверности информации, учитываемой и формируемой в системе бухгалтерского учета, а именно:

проверка соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам процедур контроля при совершении хозяйственных операций;

проверка наличия, состояния и правильности оценки активов;

экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

проверка достоверности учета доходов и расходов, точности формирования финансовых результатов, порядка использования прибыли.

Следовательно, второе, что необходимо внешним аудиторам при оценке возможности полагаться на работу внутренних аудиторов - установить, возложены ли на внутренних аудиторов функции, аналогичные функциям внешних аудиторов.

Большинство специалистов сходятся во мнениях относительно того, что внутренний аудит может принимать различные организационные формы. Функции внутреннего аудита могут выполнять назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии; специальные службы внутреннего аудита; отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта; привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы [ 6 ]. Форма зависит от различных факторов, определяющих деятельность предприятия, таких как, вид деятельности, объем экономических показателей, сложившаяся система управления.

Отдельные вопросы деятельности как внешних, так и внутренних аудиторов регулируются законодательными актами об организациях соответствующих организационно-правовых форм. Вопросы контроля за финансово - хозяйственной деятельностью акционерных обществ (АО) раскрыты в гл. XII Федерального закона от 01.01.01 г. «Об акционерных обществах».

В соответствии со ст. 85 Закона органы внутреннего контроля в виде ревизионной комиссии (ревизора) избираются общим собранием акционеров. Ее компетенция по вопросам, не урегулированным Законом, должна быть определена в уставе АО. Порядок деятельности определяется внутренними документами общества, которые в свою очередь также должны быть утверждены общим собранием акционеров.

Действующее законодательство об АО предоставляет ревизионной комиссии АО определенные полномочия. По инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества в любое время может быть проведена проверка (ревизия) финансово - хозяйственной деятельности АО. По требованию ревизионной комиссии руководящие лица общества обязаны предоставлять ей любые документы о финансово - хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия общества (ревизор) вправе требовать созыва внеочередного собрания АО.

Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6