- формирование финансовых результатов и их распре­деление.

Для проведения ревизии выделяется конкретное лицо - ревизор (или группа ревизоров). Ревизор должен быть высококвалифицированным специалистом, имеющим, как правило, высшее экономическое образование и практиче­ский стаж учетной работы. Он должен знать нормативные правовые акты трудового, хозяйственного и налогового за­конодательства, а также методические материалы по орга­низации бухгалтерского учета и составлению отчетности, формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяй­ственной деятельности, порядок проведения докумен­тальных ревизий и проверок, порядок организации доку­ментооборота, документального оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных средств и их движе­ния, план и корреспонденцию счетов, основы экономики, организации производства, труда и управления.

Проведение ревизии не должно быть поручено ревизору, находящемуся в родственных, служебных, личных неприяз­ненных отношениях с подозреваемыми и обвиняемыми ли­цами, а также не являющемуся достаточно компетентным для производства ревизии.

Ревизионный контроль имеет большое значение в борь­бе с преступлениями в сфере экономики, и соответственно, лица, его проводящие, обладают определенной компетенци­ей, включающей совокупность функциональных обязанно­стей и прав.

Ревизор обязан:

а) разработать конкретную программу на каждую ревизию с указанием основных вопросов и сро­ков их выполнения;

б) проводить документальные ревизии в строгом соответствии с действующим законодательством, инструкциями, положениями, относящимися к финансовой деятельности и бухгалтерскому учету;

в) по прибытии в ре­визуемую организацию предъявить полномочия (приказ или распоряжение руководителя) на проведение ревизии;

г) добиваться, чтобы все нарушения по мере их обнаруже­ния были устранены.

При сокрытии в процессе ревизии фактов хищения иму­щества и денежных средств путем внесения в акт ревизии ложных сведений или исправлений, искажающих содер­жание документов, ревизор может нести уголовную ответ­ственность (например, ст. 292 УК РФ - служебный подлог и др.).

Ревизор имеет право:

а) проверять в ревизуемых органи­зациях денежные, бухгалтерские и другие документы, отно­сящиеся к проверке, фактическое наличие и правильность использования денежных средств, ценных бумаг и матери­альных ценностей;

б) запрашивать у органов исполнитель­ной власти данные, необходимые для осуществления своих функций;

в) получать от должностных, материально ответ­ственных и других лиц ревизуемых организаций объясне­ния (в том числе письменные) по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

г) требовать от руководителей ревизуемых организаций обязательного проведения инвентаризации имущества и денежных обязательств при выявлении фак­тов хищений и злоупотреблений, порчи имущества, а при обнаружении подлогов, подделок и других злоупотребле­ний ставить вопрос перед правоохранительными органа­ми об изъятии документов, подтверждающих эти факты;

д) принимать в процессе ревизий и проверок совместно с руководителями ревизуемых организаций меры по устра­нению выявленных нарушений финансовой деятельности;

е) в случаях выявления нарушения законодательства, фак­тов хищения денежных средств и материальных ценностей, а также злоупотреблений ставить вопрос об отстранении от работ должностных лиц, виновных в этих нарушениях, передавать материалы ревизий и проверок в правоохрани­тельные органы и др.

Несмотря на огромную роль ревизионного контроля в борьбе с экономическими преступлениями, следует отме­тить ряд недостатков ревизии, к числу которых относятся следующие:

- в условиях нехватки ревизоров проведение ревизий часто поручается работникам других ведомственных или подчиненных организаций;

- многие предприятия, учреждения и организации не укомплектованы штатами ревизионного аппарата

- проведение многих ревизий сводится лишь к доку­ментальной проверке хозяйственных операций, методы же фактической проверки игнорируются, что приводит к не­полноценным (односторонним) выводам, не соответствую­щим реалиям экономической деятельности хозяйствующе­го субъекта;

- ревизии хозяйственной деятельности бухгалтерскими работниками нередко проводятся без участия специалистов соответствующих отраслей знаний (товароведов, техноло­гов), что обусловливает одностороннюю проверку многих экономических операций;

- вследствие отсутствия соответствующей методиче­ской и юридической литературы ревизоры не имеют со­ответствующей специальной подготовки и поверхностно разбираются в способах совершения экономических и на­логовых преступлений;

- при производстве ведомственных ревизий ревизоры не всегда бывают объективными в силу внутриведомствен­ных интересов и личной заинтересованности. В качестве средства выявления экономических преступлений многие вневедомственные ревизии оказываются эффективнее ве­домственных в 3 - 5, а по некоторым оценкам в 9 раз.

Документальные ревизии классифицируются по орга­нам, их проводящим, основаниям назначения, способам проверки, составу ревизионной группы и повторяемости проводимых контрольных действий.

В зависимости от проверяющих органов ревизии де­лятся на вневедомственные, ведомственные и внутрихо­зяйственные.

Вневедомственные ревизии осуществляются государственными органами и направлены в основном на защиту государственных интересов в сфере финансовых отношений. Наиболее часто такой вид ревизий осуществляется ревизионными органами и налоговыми службами. При проведении этих ревизий отсутствие ведомственной заинтересованности, хозяйственных связей и должностной зависимости ревизоров существенно повышает эффектив­ность проводимого контроля.

Акт вневедомственной ревизии подписывает только ре­визор, а руководитель и главный бухгалтер предприятия лишь знакомятся с актом и подтверждают данный факт своими подписями.

Ведомственные ревизии осуществляются вышестоящими организациями, ведомствами и министерствами.

К основным недостаткам ведомственной ревизии от­носятся:

1) отсутствие внезапности при ее проведении;

2) проведение ревизии одним и тем же ревизором, состоя­щим в штате ведомства;

3) ведомственная заинтересован­ность ревизоров;

4) слишком обширные программы доку­ментальных ревизий и др

Внутрихозяйственные ревизии проводятся крайне редко и чаще всего на крупных промышленных объектах.

Акт ведомственной и внутрихозяйственной ревизии подписывается ревизором, главным бухгалтером и руково­дителем ревизуемого подразделения.

По основаниям назначения различают плановые и внеплановые ревизии.

Плановые ревизии проводятся по заранее утвержденно­му руководителем вышестоящей организации плану (гра­фику) для проверки подконтрольных структур в течение определенного срока (один раз в год или раз в два года). Например, акционерное общество обязано (ст. 85 Феде­рального закона «Об акционерных обществах») проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности не реже одного раза в год, а ревизии подразделений, состоя­щих на республиканском бюджете, - не реже одного раза в два года.

Низкая эффективность плановой ревизии при выявле­нии различных нарушений в организации объясняется со­вместной работой ревизора и ревизуемых лиц, хозяйствен­ными связями и др.

Внеплановые ревизии осуществляются внезапно. Наи­более часто такой вид ревизии проводится контрольно - ревизионными органами при наличии фактов злоупотреб­лений и нарушений финансовой дисциплины, а также по инициативе правоохранительных органов и при нали­чии признаков преступления или чрезвычайных обстоя­тельств.

В зависимости от способа проверки документации раз­личают ревизии:

- сплошные,

- выборочные,

- комбинированные.

При сплошной ревизии проверяется каждый документ, касающийся проверяемой хозяйственной операции.

При выборочной - проверяются отдельные документы. На практике наиболее часто проводят именно выборочные ре­визии.

Комбинированный способ предусматривает проверку отдельных групп документов сплошным методом, а в неко­торых случаях - выборочным.

По составу ревизионной группы ревизии могут быть:

- бух­галтерскими,

- комплексными (когда привлекаются в случае необходимости другие специалисты - товароведы, техно­логи, экономисты и др.)

Комплексные ревизии заключаются в системном изуче­нии экономической деятельности предприятия: взаимо­связей между финансово-экономическими показателями, техникой, технологией и организацией производства; со­хранности и эффективности использования производствен­ных ресурсов (денежных, трудовых); соблюдения плановой, отчетной и финансовой дисциплины

По повторяемости контрольных действий ревизии под­разделяются на:

- первичные,

- дополнительные,

- повторные.

Первичной называется ревизия, которая проводится по первоначальному плану, и бухгалтерские документы иссле­дуются впервые.

Дополнительная ревизия назначается по результатам предыдущей ревизии с целью выявления новых обстоя­тельств дела или финансовых нарушений.

Повторная ревизия осуществляется для проверки обос­нованности выводов первичной ревизии и в отличие от до­полнительной проводится другим ревизором.

Ревизии, проводимые Росфиннадзором непосредственно или через свои территориальные органы, имеют целью по­следующий финансовый контроль использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

В зависимости от темы ревизии в ходе ее проведения осуществляется комплекс контрольных действий по изу­чению:

- соответствия деятельности учредительным докумен­там;

- расчетов сметных назначений;

- исполнения смет доходов и расходов;

- использования средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государ­ственных нужд;

- использования средств федерального бюджета, полу­ченных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, вклю­чая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюд­жетных кредитов и инвестиций)

- исполнения бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашения­ми о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналого­вых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроля их исполнения;

- соблюдения требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюд­жетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвести­ций, предоставленных из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ;

- использования средств государственных внебюджет­ных фондов;

- поступления и расходования средств от предпринима­тельской и иной приносящей доход деятельности;

- обеспечения сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;

- использования федерального имущества, находящего­ся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступления в федеральный бюджет доходов от использо­вания материальных ценностей, находящихся в федераль­ной собственности;

- ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, досто­верности бухгалтерской (бюджетной) отчетности.

Решение о проведении ревизии (проверки) оформляет­ся приказом. На основании приказа участвующим в ней ра­ботникам выдается удостоверение, которое подписывается руководителем, назначившим ревизию, и заверяется печа­тью территориального органа Росфиннадзора.

Срок проведения ревизии указанным органом не может превышать 45 рабочих дней.

Продление первоначально установленного срока реви­зии (проверки) осуществляется лицом, назначившим реви­зию, на основании мотивированного представления руково­дителя ревизионной группы, но не более чем на 30 рабочих дней.

Решение о приостановлении ревизии принимается ли­цом, ее назначившим, о чем в течение пяти рабочих дней письменно извещается руководитель проверяемой органи­зации.

Для проведения ревизии (проверки) лицо, назначившее ее, утверждает программу ревизии, содержащую перечень вопросов, по которым проводятся контрольные действия

При проведении ревизии руководитель ревизионной группы должен:

- предъявить руководителю организации удостовере­ние, дающее право на проведение ревизии (проверки);

- ознакомить его с программой ревизии (проверки);

- решить организационно-технические вопросы прове­дения ревизии.

При необходимости работы с документами, содержащи­ми сведения, составляющие государственную тайну, имею­щие допуск к государственной тайне участники ревизион­ной группы, которым поручено проведение контрольных действий по соответствующим вопросам программы реви­зии (проверки), предъявляют документы, удостоверяющие их личность, справки о допуске и предписания на выпол­нение заданий.

В ходе ревизии (проверки) проводятся действия по до­кументальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных организацией за проверяемый период.

Контрольные действия по документальному изуче­нию проводятся по финансовым, бухгалтерским, отчетным и иным документам проверяемой организации, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации. Действия по фактическому изучению осуществляются пу­тем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экс­пертизы, контрольных замеров и др. В ходе ревизии по реше­нию руководителя ревизионной группы могут составляться справки по результатам проведения контрольных действий.

Руководитель контрольно-ревизионного органа прини­мает меры по пресечению выявленных нарушений, возме­щению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных настоящее время выработаны следующие способы контроля выполнения представления по результатам доку­ментальной ревизии:

- затребование у ревизуемой организации письменной информации об устранении отмеченных в акте ревизии не­достатков и принятии соответствующих мер к виновным;

- направление в организацию, где осуществлялась ре­визия, проверяющего, который докладывает инициатору ревизии о результатах по устранению отмеченных ревизией недостатков письменным актом или служебной запиской.

Однако в практике ревизионного контроля существуют недостатки, которые снижают ее эффективность. К их чис­лу следует отнести:

- нехватку профессиональных ревизоров, которая ведет к поверхностному характеру проводимых документальных ревизий и их низкой эффективности;

- использование ревизорами только методов докумен­тальной проверки хозяйственных операций и игнорирова­ние применения методов фактического контроля;

- проведение документальной ревизии без участия дру­гих специалистов, что не позволяет в полной мере выявить все злоупотребления в финансовой сфере;

- отсутствие надлежащей подготовки у определенной части ревизионных работников, что сказывается на каче­стве проводимых документальных ревизий;

- отсутствие у контрольно-ревизионных служб соответ­ствующей учебно-методической литературы по выявлению злоупотреблений в хозяйственной сфере;

- необъективность при проведении внутриведом­ственных документальных ревизий вследствие наличия узковедомственных интересов и личной заинтересованно­сти в результатах ревизии либо служебной зависимости от должностных лиц проверяемой организации;

- наличие материальной заинтересованности, обуслов­ленной тем, что во многих ведомствах должностные лица вышестоящей ревизующей организации при выявлении хи­щений в подчиненной организации лишаются премии.

Процесс ревизии состоит из четырех этапов.

1-й этап - подготовительный. Он начинается с издания приказа о назначении ревизии, в котором определяется со­став ревизионной группы и сроки проведения проверки. На данном этапе ревизоры знакомятся с содержанием ма­териалов предыдущих ревизий, анализируют организации, составляют план предстоящей ревизии.

Целесообразно согласовать план с инициатором прове­дения ревизии. При этом могут быть решены такие вопро­сы, как: внезапность начала ревизии на ревизуемом пред­приятии; методы проведения ревизии; очередность и сроки проведения отдельных ревизионных действий; вызов лиц для получения объяснений; необходимость обращения ре­визора в другие организации и проведения встречных про­верок и др. Правильное решение указанных вопросов имеет большое значение для обеспечения наибольшей эффектив­ности ревизионной проверки и установления истины.

2-й этап - неотложные контрольные действия про­веряющих лиц. На данном этапе ревизор опечатывает ме­ста хранения денежных средств, материальных ценностей, складские помещения. Одновременно он предъявляет руко­водителю ревизуемой организации документы о назначении ревизии и знакомит его с составом ревизионной группы.

3-й этап - проведение контрольных действий. Данный этап состоит из двух стадий.

На первоначальной стадии осуществляется общая про­верка хозяйственной деятельности. Проверяющие перво­начально знакомятся со сводной документацией, с отчетно­стью отдельных структурных подразделений с применением методов экономического анализа и уточняют методы про­верки и виды операций, бухгалтерских документов, кото­рые следует подвергнуть более глубокому изучению. Таким образом, основная цель данного этапа — выделение участ­ков хозяйственной деятельности и конкретных операций, требующих детальной проверки.

На стадии общего исследования документов могут быть установлены условия, при которых возможно совершение экономических преступлений. К ним относятся:

1) работа в должности, связанной с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом без надлежащего контроля со сторо­ны руководства предприятия за деятельностью этого круга работников;

2) отсутствие в должностной инструкции чет­ко определенных прав и обязанностей персонала предприя­тия;

3) отсутствие на предприятии действенного механизма внутреннего контроля сохранности имущества, законности и целесообразности финансовых и хозяйственных операций (в виде контрольно-ревизионной службы, подразделения внутреннего аудита, службы экономической безопасности);

4) слабая постановка и методология бухгалтерского учета на предприятии;

5) отсутствие серьезного внешнего аудита или ревизионного контроля со стороны вышестоящей стадия работы на данном этапе предусматривает детальное исследование хозяйственной операции, работу с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Вторая стадия работы на данном этапе предусматривает детальное исследование хозяйственной операции, работу с первичными документами и выполнение ряда конкретных действий, таких как встречная проверка, метод взаимного контроля и др.

Объективность проверочных действий в процессе реви­зии обеспечивается путем предоставления, проверяемым лицам возможности:

- давать объяснения по ходу ревизии и представлять не­обходимые документы;

- просить о дополнительной проверке обстоятельств, имеющих отношение к делу;

- принимать участие в проведении ревизии;

- знакомиться с актом ревизии и давать по нему соот­ветствующие объяснения.

4-й этап - составление документов о результатах реви­зии.

Результаты оформляется актом ревизии, составляемым в двух экземплярах: один для проверяемой организации, дру­гой - для органов Росфинандзора. При назначении ревизии по мотивированному обращению иных органов (правоохра­нительных, контрольно-надзорных и др.) изготавливается третий экземпляр акта ревизии, который передается органу, по поручению которого она назначалась.

Акт ревизии состоит из трех частей: вводной, основной (описательной) и заключительной.

Вводная часть включает в себя основания для назначения документальной ревизии; наименование ревизуемой органи­зации; фамилию, имя и отчество ревизора; краткое изложе­ние обстоятельств дела; перечень проверенных документов; задание ревизору и место проведения ревизии; список при­сутствовавших при ревизии лиц; дату начала и окончания ревизии.

Основная (описательная) часть содержит данные бухгал­терского учета; методы ревизии; установленные факты на­рушений; наименование нормативного акта, регулирующего деятельность лиц по проверяемым вопросам.

В итоговой части отражаются результаты, которые полу­чены проверяющими лицами в ходе ревизии.

Акт ревизии предоставляется руководителю проверяе­мой организации для ознакомления с ним и подписания на срок не более пяти рабочих дней.

Каждый экземпляр акта ревизии подписывается реви­зором (руководителем ревизионной группы) и руководите­лем организации.

Записи в акте ревизии делаются на основе проверенных документов и фактов, вытекающих из имеющихся в реви­зуемой организации материалов; актов о результатах про­изведенных встречных проверок; фактических провероксовершения операций, а также сведений, вытекающих из заключений специальных экспертиз.

В акте следует избегать юридической квалификации фак­тов, например, «злоупотребление служебным положением», «мошенничество», «хищение», «вина», «умысел» и др.

Все факты в акте ревизии излагаются таким образом, чтобы по каждому из них имелись документально обосно­ванные ответы на следующие вопросы:

- объект нарушения (инструкция, приказ, постановле­ние и т. д. с указанием пункта, параграфа и содержания на­рушения);

- нарушитель (с указанием должностных или матери­ально ответственных лиц);

- время нарушения (дата или период совершения нару­шения или злоупотреблений);

- способ нарушения;

- причины и условия, способствующие нарушениям;

- размер причиненного ущерба.

Не допускается включение в акт сведений из следствен­ных материалов, а также юридическая и нравственная оцен­ка ревизором выявленных фактов.

В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт ревизии (проверки) руководителем реви­зионной группы в конце акта делается запись об отказе.

При несогласии с актом ревизии руководитель вправе представить письменные возражения, которые приобща­ются к данному акту. Руководитель ревизионной группы в срок до 30 рабочих дней рассматривает обоснованность воз­ражений и дает по ним письменное заключение.

Кроме основного (обобщенного) акта, может составлять­ся промежуточный акт ревизии. Промежуточные акты оформляются в тех случаях, когда выявленные недостатки касаются отдельных хозяйствен­ных участков (отделов) и выявленные нарушения требуют срочного принятия мер по их устранению или наказанию виновных лиц. Данные акты подписываются участником ревизионной группы, руководителем, а также руководите­лем организации. К акту прилагается письменное объяс­нение должностных и материально ответственных лиц по фактам правонарушения или соответствующие возражения, а также предложения, возникшие при проведении ревизии, относительно дополнительных возможностей и резервов роста производства, снижения издержек, повышения про­изводительности труда, увеличения прибыли, снижения производственных потерь и др.

На основании акта ревизии руководитель территориаль­ного органа Росфиннадзора выносит обязательное предпи­сание об устранении выявленных нарушений бюджетного законодательства РФ. Данное предписание в течение 10 ра­бочих дней направляется проверяемой организации

3.  Особенности проведения проверок и ревизий сотрудниками органов внутренних дел.

Сотрудники на выявлении экономических преступлений с учетом их теоретической подготовки и практического опыта. Применение ими эко­номических знаний позволяет своевременно реагировать на различные отклонения в сфере бухгалтерского учета и отчетности.

Фактические данные о признаках уголовного престу­пления в экономической сфере могут быть получены непо­средственно сотрудниками ОВД, а также путем привлече­ния специализированных служб для проведения проверок и ревизий.

Проверка - это контрольное действие или исследование по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правом проведения проверки обладают только те со­трудники ОВД (полиции), в функциональные обязанности которых входит выявление преступлений, связанных с на­рушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятель­ность.

Ревизия - это комплексное контрольное мероприятие по исследованию сотрудниками милиции финансовой, хозяй­ственной, предпринимательской деятельности юридическо­го лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

При самостоятельном проведении проверок (исследования) сотрудники всего используют наиболее доступные и простые приемы изучения отдельного документа - формальную проверку, т. е. внешнее изучение документа и сопоставле­ние реквизитов, а также арифметическую и нормативную проверку.

Изучение документов в процессе проверки при выявле­нии признаков преступлений находится в прямой зависи­мости от знания сотрудником полиции: порядка заполне­ния бухгалтерских документов; слабых звеньев в учетном процессе; уязвимых хозяйственных операций, используе­мых преступниками в корыстных целях; применения апро­бированных ревизионной практикой приемов распознава­ния доброкачественности документов.

Применительно к экономическим и налоговым преступ­лениям признаками служат различные фактические обсто­ятельства, указывающие на возможность их совершения. Они проявляются в виде подлогов в бухгалтерских доку­ментах, несоответствия определенных действий участников кредитно-денежных сделок по времени, месту, отклонений от порядка осуществления учетных операций, установ­ленного нормативными актами, нелогичности и нецелесо­образности операции, несоответствия между различными экземплярами одного документа, несоответствия штампов и печатей названию предприятия, подчисток, исправлений и т. п.

Проверяющими лицами при наличии признаков право­нарушения или преступления может производиться изъ­ятие с обязательным составлением протокола отдельных образцов сырья, продукции и товаров, необходимых для последующего проведения исследований или экспертиз в условиях лабораторий (ст. 26.5 КоАП РФ, п. 3 ч. 1 ст. 6 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятель­ности»).

В комплексе с учетно-бухгалтерскими знаниями со­трудники использовать товароведческие и технологические знания в различных отраслях экономики что позволяет успешно сочетать приемы документальной и фактической проверки хозяйственной операции.

Фактическая проверка качества непосредственно со­трудником возможность выявить факты исполь­зования неполноценного сырья, замены дорогих материалов более дешевыми, недовложения в продукцию и др. Напри­мер, проведение предварительного анализа продукции, сырья возможно двумя доступными способами:

1) органолептически, т. е. путем осмотра, определения запаха, цвета и т. п.;

2) с помощью специальных приборов (спиртометра, жирометра, технического мерника и др.). Проведение ана­лизов упрощает и внедрение в практику метода экспресс-исследований. Образцы продукции, вызывающие сомнения в их качестве и соответствии ГОСТам, ОСТам, ТУ, направ­ляются для проведения экспертных исследований.

К числу основных методов, применяемых непосредствен­но сотрудниками правоохранительных органов при иссле­довании состояния сохранности материальных ценностей на объекте, относятся методы экономического анализа, а также бухгалтерского учета и экономической статистики (сводки, группировки, систематизация и др.).

Выделение в процессе анализа различных групп эко­номических потерь от недостач, порчи, снижения качества товарно-материальных ценностей позволяет определить хозяйственные объекты, деятельность которых требует первоочередного оперативного вмешательства, выявления признаков правонарушений. Первоначальные данные, по­лученные в ходе экономико-правового анализа, должны быть в дальнейшем проверены с помощью ревизионных методов и средств или процессуальных действий, что по­зволит выявить конкретные факты преступных действий и круг лиц, подозреваемых в их совершении.

Одним из наиболее распространенных направлений применения сотрудниками знаний в юридической практике является экономико-правовой ана­лиз деятельности хозяйствующего субъекта. В ходе прове­дения такого анализа сотрудник полиции может получить ценную информацию и использовать ее для осуществления следующих действий:

- оценки различных экономических процессов, проис­ходящих в хозяйственной деятельности, факторов, оказы­вающих отрицательное влияние на сохранность товарно-материальных ценностей, уровень хищений;

- выявления причин и условий совершения пре­ступлений на основе изучения состояния финансово-хозяйственной и производственной деятельности конкрет­ных объектов;

- определения главных направлений предупредитель­ной работы в сфере экономики;

- разработки экономически обоснованных рекомен­даций, предложений по устранению причин и условий со­вершения преступлений, ликвидации возможных каналов хищений денежных средств и материальных ценностей.

Использование экономико-правового анализа обуслов­лено тем, что экономические преступления оставляют в со­ответствующей учетной информации характерные измене­ния - «следообразования», которые находят отражение в экономических показателях и их системе.

В настоящее время такие показатели проявляются в рас­хождениях (отклонениях):

- между производством и реализацией всей изготов­ленной продукции или ее отдельных наименований (в про­мышленной сфере);

- собственными и привлеченными средствами (в бан­ковской системе);

- собственными средствами и выданными гарантиями (в системе страхования) и т. п.

В тех случаях, когда проведение проверок требует про­фессиональных, глубоких знаний учетного процесса, ко­торыми сотрудники милиции не располагают, либо не­обходима квалифицированная ревизия, привлекается специализированные подразделения МВД России (отдел документальных проверок и ревизий). Данная структура по заданию оперативных подразделений отклонения и злоупотребле­ния, способствующие совершению экономических и нало­говых преступлений.

При решении вопроса об организации ревизии (исследования) сотруд­ник полиции определяет, какие обстоятельства подлежат выяснению с ее помощью, к деятельности какого предприя­тия или отдельных должностных лиц они относятся, какой период деятельности необходимо охватить проверкой; воз­можно ли проведение проверки ревизионными методами.

При необходимости могут быть осуществлены следующие подготовительные действия:

- проведение оперативно-розыскных мероприятий (опросы, обследования, сбор об­разцов для проведения исследований и др.);

- изучение нормативного материала об особенностях производства ревизии в системе того ведомства, в котором находится ор­ганизация, подлежащая проверке;

- консультация со спе­циалистами (бухгалтерами, экономистами, товароведами, строителями, технологами и др.).

По делам о хищениях ревизии и документальные про­верки (исследования) должны проводиться правоохранительными органа­ми, как правило, до возбуждения уголовного дела.

Кроме того, во всех случаях назначения документальной ревизии сотрудники правоохранительных органов должны провести следующие организационные мероприятия:

- изъять бухгалтерские документы, черновые записи, их осмотреть, ксерокопировать, обеспечить меры сохранности и опечатать места хранения (это провести безотлагательно, во избежание уничтожения, изменения или подменены документов);

- организовать взаимодействие с оперативными работниками других районов, регионов и поручить им проведение оперативно-розыскных мероприятий, следственных действий, вытекающих из материалов проверки или возбужденного уголовного дела;

- ознакомиться с обстановкой, в которой совершалось преступление, с материалами ранее проведенных инвентаризаций, условиями обеспечения сохранности материальных ценностей, выяснить время совершения злоупотреблений, хищений; изучить данные о личности подозреваемых лиц (должность, наличие договора о материальной ответственности с организацией, стаж работы, совершались ли ими ранее злоупотребления); выяснить, какие меры принимали административные и контролирующие органы (налоговые, таможенные органы и т. д.);

- по выявленным злоупотреблениям; проверить, не были ли подозреваемые лица ранее судимы, не увольнялись ли они с работы в связи с утратой доверия к ним со стороны руководства и коллектива;

- ознакомиться с нормативными актами ведения бухгалтерского учета и отчетности, ведомственными инструкциями о производстве ревизий;

- привлечь к участию в выявлении и расследовании преступлений специалиста-бухгалтера, которым может быть лицо, не заинтересованное в исходе дела и имеющее знания в бухгалтерском учете, отчетности, налогообложении.

При назначении ревизии сотрудник полиции обязан:

- использовать ревизионные методы в сочетании с другими средствами доказывания в целях быстрого расследования преступления;

- на основе полученных по расследуемому делу материалов своевременно направлять деятельность ре­визора на наиболее криминогенные участки хозяйственной деятельности проверяемой организации;

- не дожидаясь окончания ревизии (исследования), осуществлять необходимую проверку выявляемых в процессе ревизии (исследования) обстоятельств.

Основанием для проведения ревизии после возбужде­ния дела чаще всего являются:

- наличие в материалах дела отдельных фактов проти­воправной деятельности, из которых усматривается необхо­димость проверки по первичным документам всей деятель­ности организации, если за этот период плановая ревизия не проводилась;

- обоснованное ходатайство подозреваемого (обвиняе­мого) о проведении документальной ревизии;

- установление в процессе расследования факта работы обвиняемого в другой организации на аналогичной долж­ности;

- обнаружение в процессе расследования преступных связей подозреваемого (обвиняемого) с работниками дру­гих организаций, включенных в сферу расследования;

- сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дачи заключения по конкретно поставленным вопросам без пред­варительного проведения ревизии.

Требование о производстве ревизии после возбуждения уголовного дела представляет собой определенное решение следователя по делу. Согласно действующему законода­тельству данное решение должно быть выражено в форме постановления (п. 25 ст. 5 УПК РФ). Именно в таком виде и при условии соответствия его содержания закону оно является обязательным для исполнения. Соответственно, руководствуясь требованиями ч. 1 ст. 86 УПК РФ, следо­ватель выносит постановление о производстве докумен­тальной ревизии.

В тексте постановления выделяют описательную и резо­лютивную части. В описательной части приводится моти­вировка требования. Она должна быть, как правило, срав­нительно краткой, без излишних подробностей, но вместе с тем содержать необходимые обоснования требования. Основную (резолютивную) часть постановления состав­ляет задание, которое следователь считает необходимым поставить перед ревизором. Оно должно вытекать из кон­кретных обстоятельств уголовного дела и быть направлено на выяснение конкретных вопросов, имеющих значение для этого дела.

Перед началом ревизии следователь совместно с ревизо­ром решает следующие вопросы:

- какие специалисты должны войти в состав ревизион­ной группы;

- кто из материально ответственных лиц должен при­нять участие в ревизионных действиях;

- какие методы документальной и фактической прове­рок следует использовать для большей эффективности ре­визии и на каком участке.

Существенное значение имеет указание в постановлении следователя срока, в течение которого необходимо закон­чить ревизию и представить ее материалы. При этом надо исходить из обстоятельств дела и объема предстоящей ре­визионной проверки. Здесь также может быть полезна кон­сультация специалиста. В необходимых случаях следует требовать выделения такого количества ревизоров, которое обеспечило бы окончание ревизии в требуемый срок.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3