Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета в системе SAP/R3.

Регистры налогового учета формируются ежемесячно нарастающим итогом с начала года, за исключением регистров №1 «Журнал регистрации хозяйственных операций», №2 «Расчет прямых транспортных расходов при реализации покупных товаров» и № Р-3-2 «Расчет прямых расходов», которые формируются промежуточным итогом за отчетный месяц. Формы регистров налогового учета приведены в Приложении к Учетной политике для целей налогового учета (Приложение ).

Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы. Отдельные регистры могут не заполняться, если в отчетном периоде операции, отражаемые в регистрах, не проводились.

Аналитический учет реализации энергоресурсов и услуг по водоснабжению и водоотведению организован в системе ПАРУС.

3.1 Организация ведения учета налога на прибыль

Налоговый период в - календарный год. Отчетным периодом по налогу на прибыль является: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п.1 ст.287 НК РФ.

К доходам в целях налоговой политики относятся:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

2. Внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы, определены в статье 251 НК РФ.

Доходами от реализации в целях налогообложения признается выручка:

- от реализации товаров собственного производства;

- от реализации работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставленных прав);

- от реализации покупных товаров;

- от реализации имущественных прав;

- от реализации ценных бумаг;

- от реализации амортизируемого имущества.

Признание доходов в осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств или иной формы оплаты. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются Обществом самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой получения дохода признается день передачи права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ.

Доход от реализации объектов основных средств, требующих государственной регистрации, признается на дату документально оформленной передачи объекта покупателю.

Доход от сдачи имущества в аренду признается на последний день отчетного (налогового) периода, либо на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в зависимости оттого, что наступит ранее.

Датой признания дохода от предоставления прав на объекты интеллектуальной собственности признается последний день отчетного периода.

Датой признания дохода в виде процентов по долговым обязательствам признается последний день месяца либо дата прекращения действия договора в зависимости от того, что наступит ранее.

Доход в виде процентов по договорам займа признается на дату начисления процентов согласно условиям договора. Если договором, заключенным на срок более одного отчетного периода, не предусмотрено равномерное распределение дохода, то доход в виде процентов по долговым обязательствам начисляется в последний день месяца.

Доход прошлых лет с неопределенным сроком возникновения, выявленный в отчетном периоде, признается на дату получения (обнаружения) документов, подтверждающих факт получения дохода.

Доход в виде суммы уменьшения уставного каптала, если это уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам Общества, кроме случаев уменьшения размера уставного капитала произведенного в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, признается на дату регистрации изменений учредительных документов.

Списание кредиторской задолженности признается доходом на дату оформления приказа Руководителя о списании кредиторской задолженности, кроме случаев списания перед бюджетами различных уровней по уплате налогов и сборов, которые подлежат списанию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей признаются доходом на дату составления акта инвентаризации.

К расходам в целях налоговой политики относятся:

1. Расходы, связанные с производством или реализацией.

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:

- материальные расходы (Приложение );

- расходы на оплату труда;

- начисленную амортизацию;

- прочие расходы.

Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в состав материальных расходов, при поступлении определяется исходя из цены приобретения. Транспортно-заготовительные расходы по доставке материально-производственных запасов увеличивают стоимость этих материалов.

Катализаторы, стоимость которых не превышает 20 000 рублей, включаются в состав прямых материальных расходов для целей налога на прибыль в полной сумме по мере ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с пп.1 п.1 ст.254 НК РФ.

В стоимость товарно-материальных запасов не включаются проценты по заемным средствам, которые включаются в состав внереализационных расходов.

Материальные ценности, относящиеся к категории материально-производственных запасов, в течение налогового периода не переоцениваются. Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по методу ФИФО.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы или уменьшающих доходы при реализации, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или имущества полученного при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств и ликвидируемых незавершенных объектов капитального строительства, а также при ремонте основных средств, определяется в сумме признанного для налогообложения внереализационного дохода (включенной в налоговую базу рыночной стоимости товарно-материальных запасов).

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективным договором, в соответствии со ст.255 НК РФ.

Резервы на оплату труда, на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет в налоговом учете не формируются.

К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов с учетом требований ст. 257 НК РФ. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Порядок определения объекта (единицы учета) основных средств в налоговом учете аналогичен порядку, установленному для целей бухгалтерского учета.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации. Расходы признаются подлежащими отнесению на стоимость основных средств или включению в прочие расходы, связанные с производством или реализацией, как расходы на ремонт на основании Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).

При уточнении первоначальной стоимости основных средств уточнение суммы начисленной амортизации производится, если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен ранее даты ввода основных средств в эксплуатацию. Если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен позднее даты ввода основных средств, начиная со следующего месяца, амортизация начисляется исходя из уточненной стоимости объекта основных средств и установленной при вводе в эксплуатацию нормы (пересчет амортизации за предыдущие годы не производится).

Срок полезного использования основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. По каждой группе основных средств срок полезного использования определяется исходя из минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства №1 от 01.01.2001г., увеличенного на 1 месяц.

При определении срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, он определяется исходя из минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы Классификацией основных средств, увеличенного на 1 месяц, за вычетом срока эксплуатации предыдущим собственником.

При получении объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридического лица срок полезного использования этих объектов определяется как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет/месяцев их эксплуатации.

Пониженные нормы амортизации в не применяются.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация по катализаторам начисляется ежемесячно линейным способом исходя из первоначальной стоимости партии катализатора, загруженного в установку, и нормы амортизации, определяемой в порядке, предусмотренном п.4 ст.259 НК РФ. При расчете амортизационных отчислений стоимость драгоценного металла не исключается.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию. Амортизация этих объектов начисляется, начиная с даты подачи документов на регистрацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Факт подачи документов на регистрацию должен быть документально подтвержден.

К нематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности или объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые надлежащим образом оформлены, способны приносить материальную выгоду, используются более 12 месяцев. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом.

В учетной политике для целей налогового учета прописаны следующие нормируемые расходы:

- Предельная сумма представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

- Расходы на рекламу через средства массовой информации принимаются в полном объеме. Расходы на приобретение призов для проведения розыгрышей во время массовых рекламных компаний, прочие виды рекламы принимаются в размере 1% от суммы дохода за соответствующий период.

- Расходы в форме платежей за загрязнение окружающей среды в пределах временно согласованных нормативов признаются в сумме, не превышающей плату за загрязнение окружающей среды, рассчитанной исходя из предельно допустимых нормативов.

Сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного периода равномерно в течение пяти лет. Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает пять лет, то такие расходы признаются расходами отчетного периода равномерно в течение срока действия договора.

Признание расходов в осуществляется по методу начисления. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы, относящиеся к различным видам деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Расходы признаются для целей налогообложения вне зависимости от получения дохода в конкретном налоговом периоде, при условии, что они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Выплаты сотрудникам при увольнении включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора и даты выплаты.

Налоги по списанию кредиторской задолженности признаются в том периоде, когда кредиторская задолженность была списана. Расходы в виде списания дебиторской задолженности признаются на наиболее раннюю из двух дат: дату истечения срока исковой давности либо дату записи в едином государственном реестре юридических лиц о ликвидации организации должника.

Расходы от недостач и хищений, виновники которых не установлены, признаются на дату документального подтверждения уполномоченным государственным органом факта отсутствия виновных лиц.

Резерв по сомнительным долгам в не формируется.

Расчет налога на прибыль по итогам налогового периода производится на основании всех данных, собранных в налоговом учете, включая информацию, полученную от обособленных подразделений. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный бюджет, рассчитывается и перечисляется по месту нахождения . Перечень обособленных подразделений с указанием тех из них, через которые осуществляется уплата налога в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, приведен в Приложении №7.

3.2 Организация ведения учета налога на добавленную стоимость

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) при реализации товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов по подакцизным товарам и без включения в них налога.

По отдельным видам доходов НК РФ предусматривает определение налоговой базы при возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить:

- доходы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг включаются в налоговую базу, если они получены в натуральной форме, Общество оценивает и включает в налоговую базу исходя из цен, установленных договором, и только в тех случаях, если эти цены установлены;

- при реализации товаров по товарообменным операциям, реализации товаров на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, передачи товаров (результатов выполненных работ, указании услуг) при оплате труда в натуральной форме, Общество оценивает и включает в налоговую базу исходя из цен, установленных в договоре между сторонами сделки. Если договором цены не установлены, то стоимость указанных товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- документов (таможенная декларация, платежные документы, подтверждающие уплату налога таможенному органу т первичные документы о принятии товаров к учету), подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- документов (договор, инвойс, расчет налога, выписка банка, подтверждающая перечисление налога в бюджет), подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

При приобретении основных средств и нематериальных активов, готовых к использованию в момент приобретения, вычеты производятся после их постановки на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении оборудования к установке вычеты производятся после их постановки на учет на счет 07 «Оборудование к установке».

Суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым за счет бюджетных средств (при отсутствии возврата в бюджет указанных средств), покрываются за счет данных бюджетных средств. В случае, если решение о бюджетном финансировании было получено после принятия НДС к вычету, производится его восстановление в периоде, в котором стоимость товаров, работ, услуг будет возмещена из бюджета.

Предъявление продавцами суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком за счет целевых поступлений из бюджета, принимаются к вычету в общеустановленном порядке при соблюдении требований, предусмотренных статьями 171-172 НК РФ, и при условии, что данная сумма НДС не покрывается средствами целевого финансирования. В случае, если решение о бюджетном финансировании было получено после принятия НДС к вычету, производится его восстановление в периоде, в котором стоимость товаров, работ, услуг будет возмещена из бюджета.

В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Предъявление продавцами суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком непосредственно для осуществления облагаемых, освобожденных от налогообложения и(или) не являющихся объектом налогообложения операций, а также используемым для осуществления перечисленных операций одновременно, учитываются в соответствии с Методикой ведения раздельного учета при осуществлении операций реализации, подлежащих налогообложению, освобождаемых от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения по НДС.

Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету в отношении объектов недвижимости, подлежит восстановлению в случаях:

1) если объект начинает использоваться для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) если объект начинает использоваться для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) если Общество перестает являться плательщиком НДС либо освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) если объект начинает использоваться для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Исключение составляют объекты основных средств, которые полностью амортизированы или с момента ввода в эксплуатацию на предприятии которых прошло не менее 15 лет.

При ликвидации объектов основных средств или незавершенного строительства предъявленные продавцами/подрядчиками суммы налога на добавленную стоимость, которые были приняты к вычету в установленном порядке, восстановлению не подлежат.

Моментом восстановления налога на добавленную стоимость по пункту 6 статьи 171 НК РФ является момент изменения направления использования объектов недвижимости. Восстановленная сумма учитывается в составе прочих расходов при исчислении налоговой базы. По таким объектам недвижимости суммы НДС подлежат восстановлению по окончании каждого календарного года в течение 10 лет пропорционально доле восстановления, определяемой по следующей формуле:

Сумма восстановленного НДС к уплате = 1/10 * С * Д, где

С - сумма налога, принятая к вычету по объекту недвижимости;

Д – доля восстановления, рассчитанная как отношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом и указанных в п.2 ст.170 НК РФ к общей стоимости товаров (работ, услуг) за календарный год.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Если при осуществлении строительно-монтажных работ одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть – силами сторонних организаций, в целях налогообложения применяются нормы, предусмотренные пунктом 6 статьи 171 НК РФ в отношении работ, выполненных подрядным способом, и подпункт 3 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 159, пункт 6 статьи 171 НК РФ в отношении работ, выполненных хозяйственным способом.

Расходы на содержание аппарата управления, ответственных за капитальное строительство, не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и не включаются в налоговую базу по НДС.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

выполняет функции налогового агента по НДС, установленные статьей 161 НК РФ:

- при реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

- при предоставлении государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При реализации товаров, работ, услуг в соответствии с п.3 статьи 168 НК РФ оформляет и выставляет счет-фактуру. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, которым делегировано право подписи, определенными в приказе по Обществу, либо лицами, которым делегировано право подписи, определенными в соответствии с Договором оказания комплекса учетных услуг.

Все полученные от продавцов оригиналы счетов-фактур регистрируются и хранятся в Журнале полученных счетов-фактур. Учет счетов-фактур осуществляется по мере их поступления. Счет-фактура считается поступившим в Общество в том налоговом периоде, в котором он зарегистрирован в Журнале учета полученных счетов-фактур.

Налоговые вычеты производятся на основании предъявленных счетов-фактур в отчетном периоде, к которому относится дата их поступления при выполнении прочих условий, предусмотренных НК РФ.

За отчетный налоговый период оформляется единый Журнал учета полученных счетов-фактур и единая книга покупок с использованием системы SAP R3. Для регистрации счетов-фактур по реализации энергоресурсов и услуг водоснабжения и водоотведения ведется отдельный раздел Журнала учета выданных счетов-фактур и формируется отдельный раздел книги продаж с использованием учетной системы ПАРУС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж и отдельных разделах производится в хронологическом порядке, с учетом префиксов соответствующей учетной системы, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Нумерация счетов-фактур производится автоматически в порядке возрастания в течение всего года.

Суммовые разницы, возникающие при расчетах по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте (условных денежных единицах), учитываются при определении налоговой базы по НДС в периоде поступления оплаты (окончательного формирования налоговой базы). При увеличении курса валюты положительные суммовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя. При уменьшении курса валюты отрицательные суммовые разницы соответственно уменьшают налоговую базу по НДС у продавца и налоговые вычеты у покупателя.

3.3 Организация ведения учета прочих налогов

Для исчисления налога на имущество в объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объекты основных средств, в том числе предназначенные для запаса и переведенные на консервацию, включаются в налоговую базу при одновременном выполнении условий, установленных п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 – после приведения в состояние, пригодное для использования в деятельности организации, независимо от факта ввода их в эксплуатацию.

Для целей освобождения от обложения налогом на имущество к магистральным трубопроводам, линиям электропередач и сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью, относятся объекты с кодами ОКОФ, включенными в Перечень имущества, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.01.01г. № 000, а также объекты, перечисленные в Примечании к Перечню, которые могут иметь свой код ОКОФ.

Сооружения признаются неотъемлемой частью объекта, если оно технологически связано с ним. Это должно подтверждаться документально (локальными актами, технологическими схемами и т. п.).

Перечень собственных объектов, к которым применяется льгота, с указанием кода ОКОФ, оформляется приказом или распоряжением руководителя .

Общество организует в бухгалтерском учете раздельный учет основных средств – объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения Общества. Все иные объекты основных средств учитываются по месту нахождения Общества, определяемого на основании учредительных документов.

Порядок определения налоговой базы и исчисления акциза в определяется с учетом Методики исчисления акцизов на нефтепродукты налогоплательщиками – переработчиками давальческого сырья и производителями нефтепродуктов из собственного сырья.

Учет транспортных средств для целей исчисления транспортного налога в ведется пообъектно. При определении видов автотранспортных средств и отнесении их к категории грузовых и легковых автомобилей в Обществе руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. № 000.

Общество осуществляет использование водных объектов на основании лицензии на водопользование и в текущем году является плательщиком водного налога.

Общество обладает земельными участками и в 2010 году признается плательщиком земельного налога.

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения , разработанная отдельным приложением и своевременно утвержденная приказом руководителя предприятия соответствует нормам российского законодательства.

4 Анализ изменений учетной политики

за 2года

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6