Выпускная квалификационная работа на тему: «Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета хозяйствующего субъекта на примере «Рязанский опытный завод нефтехимпродуктов» (стр. 3 )

- затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, если эти затраты можно отнести к отдельной номенклатуре.

- дополнительных расходов, которые не относятся к каждой конкретной номенклатуре запасов, а могут быть рассчитаны по их группе/группам в целом.

К дополнительным расходам относятся:

- вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого произведены запасы;

- транспортные расходы, связанные с приобретением запасов;

- услуги по хранению, снабжению и комплектации;

- прочие работы и услуги.

Дополнительные расходы, а также прямые расходы, счета по которым поступили после оприходования запасов, составляют отклонения в стоимости материалов и товаров и учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материально-производственных запасов».

При безвозмездном получении запасов, при оприходовании запасов, полученных при демонтаже и разборке основных средств и другого имущества, а также выявленных в результате инвентаризации, их фактическая себестоимость определяется исходя из справедливой (текущей рыночной) стоимости.

Неотфактурованными поставками признаются поступившие в Общество запасы, на которые отсутствуют расчетные документы (счет или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком, а также счет-фактура по НДС). Поступившие запасы приходуются и учитываются в бухгалтерском учете по ценам, указанным в договоре (приложении или спецификации к договору).

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам остаток по счету 15, приходящийся на подтвержденную поставку, списывается на счета учета расчета с поставщиками. При этом учетная цена не корректируется, а разница между ней и фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками. При наличии кредитовых остатков по счету 15 на конец месяца остаток списывается в кредит счета 61, соответствующий субсчет «Неотфактурованные поставки». На 1-е число следующего месяца указанная проводка сторнируется.

Под запасами в пути понимаются МПЗ, не поступившие в Общество, но право собственности, на которые перешло к Обществу в соответствии с условиями договора. Такие запасы регистрируются в учетной системе SAP/R3 путем выбора мест хранения в аналитическом учете, как «ТМЦ в пути» с отражением данной операции на счетах учета запасов в корреспонденции со счетом 15* «Заготовление материальных ценностей» по стоимости, указанной в договоре.

После поступления в Общество запасов по ним производится перемещение с мест хранения «ТМЦ в пути» на склад фактического поступления МПЗ. Разница между договорной стоимостью поступивших запасов в пути и их фактической себестоимостью относится на счет отклонений в стоимости в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками.

Оценка запасов при списании в производство, реализация на сторону и прочем выбытии производится по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО). При этом себестоимость первых по времени приобретения запасов определяется в рамках запасов по номенклатурной позиции по каждому месту хранения.

Оценка материальных ценностей, находящихся в Обществе на ответственном хранении, при выбытии производится по цене их поступления.

Специнструменты, спецприспособления, спеоборудование, специальная одежда и обувь списываются на расходы в момент передачи в эксплуатацию с последующим учетом на забалансовом счете.

Суммы расходов по приобретению запасов, которые в течение месяца накапливаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», подлежат ежемесячному списанию на соответствующий вид расходов (себестоимость, капитальные вложения и т. п.). Суммы расходов по приобретению запасов, накопленные по счету 16, распределяются к списанию на расходы и остаток пропорционально стоимости использованных запасов.

Порядок распределения:

1. Расчет коэффициента для распределения:

Кр = (Со 16 + ОД 16)/(Со+ ОД 10(41)), где:

Кр – коэффициент для распределения

Со – сальдо на начало месяца по соответствующему счету

ОД – дебетовый оборот за месяц по соответствующему счету

2. Расчет величины отклонений, подлежащей списанию:

ОС = Кр * ОК, где:

ОС – величина отклонений подлежащая списанию

ОК – кредитовый оборот за месяц по соответствующему счету в корреспонденции со счетом списания номенклатуры МПЗ

Кр - коэффициент для распределения.

Отклонения, относящиеся к остаткам запасов, не списываются.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости с применением счета 40* «Выпуск продукции». Отклонения между нормативной и фактической себестоимостью, сформированные на счет 40* списываются в дебет счета 90* только в случае, если на момент закрытия периода (калькулирования себестоимости ГП) готовая продукция уже реализована по нормативным ценам (при этом отклонения списываются на счет 90* в полном объеме). В случае если ГП на момент закрытия периода находится на складе, то в этом случае счет 40* закрывается в дебет счета 43* «Готовая продукция». Соответственно в следующем отчетном периоде при реализации ГП счет учета готовой продукции закроется в дебет счета 90* по стоимости сложившейся из фактических затрат.

· Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов включают в себя расходы, производимые Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию на соответствующие статьи затрат в тех периодах, к которым они относятся. Учет расходов будущих периодов ведется по их видам на счете 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные с:

- оплатой арендной платы авансом за несколько отчетных периодов вперед;

- страхованием;

- разрешениями и лицензиями, выданными на срок не более 12 месяцев;

- расходы по оплате отпусков, приходящихся на последующие, по отношению к отчетному периодам (включая страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);

- выплаты по отпускам, предоставленным авансом, то есть до того момента, когда у сотрудника возникло право на отпуск в соответствии с законодательством РФ о труде;

- оплата программного обеспечения со сроком службы менее 12 месяцев;

- прочие расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам.

· Учет отдельных видов расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости в рубли производится по курсу на дату операции, в результате которой задолженность принята к учету. Курсовые разницы относятся на прочие доходы и расходы Общества (кроме курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в т. ч. в уставный капитал, который подлежит зачислению в добавочный капитал).

Дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в условных денежных единицах, переоценивается только на дату погашения задолженности, без ежемесячного начисления курсовой разницы.

Если изменение курса условной единицы может оказать существенное влияние на величину обязательств для целей отражения в годовой бухгалтерской отчетности, задолженность в условных денежных единицах пересчитывается по курсу на конец отчетного периода. Влияние изменения курса условной единицы к рублю считается существенным, если курсовые разницы составляют не менее 5% от строки баланса, в которой отражается соответствующая задолженность.

С целью достоверного отражения в отчетности дебиторской задолженности Общество формирует резерв по сомнительным долгам. Он создается как по дебиторской задолженности, так и по авансам, выданным поставщикам. Сумма образованного резерва относится на прочие расходы. Резерв создается также в отношении дебиторской задолженности по расчетам с бюджетом, не принятым и/или не подтвержденным налоговыми органами, в отношении которой предполагается проведение дополнительных мероприятий по урегулированию, но имеются сомнения в возможности возмещения или принятия к зачету.

Дебиторская задолженность и обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникли обязательства по договору за выполненные работы, предоставленные услуги и товары независимо от факта наличия двусторонних документов, оформленных в надлежащем порядке (подписанных контрагентами, заверенных печатью и т. п.).

Дебиторская задолженность признается в момент продаж, кредиторская – в момент, когда расходы понесены. В начале следующего месяца начисленные таким образом доходы/расходы сторнируются и при получении оформленных актов отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. Начисления как по внутригрупповым расчетам по дебиторской и кредиторской задолженности, так и по расчетам с третьими сторонами отражаются с учетом НДС.

· Учет расчетов по налогам

Расчет налога прибыль и его отражение в бухгалтерском учете производится ежемесячно на основании данных налогового учета за отчетный период. Начисление текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, на основании данных налоговой декларации производится записью:

Дт 99* «Расход по текущему налогу на прибыль»

Кт 68* «Налог на прибыль» - отражена сумма налога на прибыль.

Начисление отложенных налоговых активов и обязательств отражается в бухгалтерском учете ежемесячно следующими записями:

Дт 99 Кт 77 – начисление отложенных налоговых обязательств

Дт 09 Кт 99 – начисление отложенных налоговых активов.

Постоянные налоговые активы и обязательства рассчитываются в специальных регистрах и отражаются на забалансовых счетах. Суммы рассчитанных постоянных активов и обязательств справочно приводятся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно в порядке, установленном п.1 ст.287 Налогового кодекса РФ.

По налогу на имущество, налоговый период по которому составляет один год, а отчетный – квартал, ежемесячно производится расчетное начисление суммы налога, приходящейся на данный месяц исходя из данных бухгалтерского учета о стоимости имущества, составляющего налоговую базу, по формуле:

НБни = (½Ин + ½Ик)/12, где:

НБни – налоговая база по налогу на имущество;

Ин – сумма статей баланса, учитываемых при расчете налога на имущества на начало месяца;

Ик - сумма статей баланса, учитываемых при расчете налога на имущества на конец месяца.

Расчетное начисление транспортного налога производится ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога на прошлый квартал.

Расчетное начисление земельного налога производится ежемесячно в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал.

Расчетное начисление водного налога производится ежемесячно в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал.

Расчетное начисление платы за загрязнение окружающей природной среды, размещения отходов, другие виды вредного воздействия производится ежемесячно в размере 1/3 суммы за предыдущий квартал.

· Учет целевого финансирования

Целевым финансированием считаются средства, полученные Обществом без встречного предоставления на определенных источником этих средств условиях. В качестве целевого финансирования рассматривается государственная помощь, предоставленная в форме субсидий и субвенций. Целевым финансированием признается также прощение задолженности, если оно обусловлено выполнением каких-либо требований.

Целевое финансирование отражается в учете в качестве прочего дохода Общества при условии, что имеется уверенность, что Обществом будут выполнены условия предоставления этих средств и если эти средства получены.

Если целевое финансирование предоставлено в форме неденежных активов, то такие активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.

В случае нарушения условий предоставления средств целевого финансирования, Общество должно осуществить возврат полученных средств. В этом случае та часть средств, которая уже отнесена на доходы, отражается как убыток Общества в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования (86). Если целевое финансирование включало признание доходов будущих периодов, то доходы будущих периодов списываются на счет целевого финансирования.

· Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть в отчетном периоде доходы еще не заработаны. Доход может быть еще не заработан в следующих случаях:

- средства получены, но договор требует выполнения дополнительных условий (тогда это поступление можно рассматривать как аванс);

- условия договора выполнены (например, имущество предоставлено в пользование), но условия признания дохода не выполнены (например, по договорам аренды доход признается равномерно в течение оговоренного срока использования, независимо от периодичности поступления платежей от арендатора).

Доходы будущих периодов отражаются на счете 98 в момент поступления денежных средств, иного имущества либо имущественных прав. При поступлении активов, отличных от денежных средств, их оценка производится по текущей рыночной стоимости.

Доходы будущих периодов списываются на доходы по мере признания выручки в соответствии с условиями выполнения договора.

· Учет резервов предстоящих расходов

Общество создает следующие виды резервов:

- Резервы на оплату краткосрочных и долгосрочных премий

- Резервы на выплату компенсаций при увольнении

- Резервы на оплату отпусков

- Резерв по налоговым обязательствам

Порядок формирования и использования резервов предстоящих расходов определяется соответствующими Инструкциями, действующими в .

· Учет собственных средств Общества

Учет уставного капитала:

Увеличение уставного капитала происходит за счет средств, полученных от акционеров Общества в форме выпуска дополнительных акций или увеличения номинальной стоимости акций и отражается на дату государственной регистрации отчета об итогах выпуска акций по Дт 75* «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и Кт 80* «Уставный капитал». Также за счет других составляющих капитала, в частности нераспределенной прибыли в форме выпуска дополнительных акций отражается на дату регистрации изменений в учредительных документах проводкой по Дт 84* «Нераспределенная прибыль» и Кт 80* «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций с целью доведения величины уставного капитала до суммы чистых активов и отражается проводкой по Дт 80* и Кт 84* «Непокрытый убыток»; за счет выкупа части акций у акционеров и последующей их ликвидации (погашения).

Учет резервного капитала:

Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли Общества. Уменьшение резервного капитала производится только в случае направления его на покрытие убытков, то есть в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли.

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров:

Учет таких акций производится по фактической стоимости приобретения. В случае дальнейшей реализации по цене выше стоимости приобретения разница (за вычетом налога на прибыль) относится на эмиссионный доход данного класса акций. В случае дальнейшей реализации по цене ниже стоимости приобретения убыток относится в уменьшение эмиссионного дохода в размере, пропорциональном данным акциям, а при недостаточности эмиссионного дохода данного класса акций – на нераспределенную прибыль.

Стоимость акций выкупленных Обществом у акционеров в бухгалтерском балансе отражается в составе раздела «Капитал и резервы».

Учет использования нераспределенной прибыли:

Использование нераспределенной прибыли происходит путем:

- начисления дивидендов;

- отчисления в резервный фонд;

- увеличения уставного капитала;

- уменьшения на суммы затрат, связанных с размещением капитала;

- уменьшения на суммы убытков от перепродажи или ликвидации выкупленных собственных акций, превышающих пропорциональную долю эмиссионного дохода;

- покрытие убытков прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли отражается в учете на дату принятия решения собранием акционеров о расходовании нераспределенной прибыли.

· События, произошедшие после отчетной даты

События после отчетной даты – это события как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску и которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности Общества.

При отражении в отчетности событий, произошедших после отчетной даты, необходимо руководствоваться принципом существенности. Существенными признаются суммы, составляющие не менее 5% от чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Датой отражения к выпуску финансовой отчетности считается дата ее подписания должностными лицами Общества, указанная в отчетности. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения к выпуску годовой финансовой отчетности в установленном порядке.

События после отчетной даты, отражаемые в отчетности, последствия которых учитываются путем корректировки данных в финансовой отчетности либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:

- разрешение после отчетной даты судебного спора, последствия которого следует отразить либо путем корректировки уже признанного в отчетности резерва, либо путем признания резерва;

- получение после отчетной даты информации, свидетельствующей о существенном снижении стоимости актива, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчете убытка от обесценения данного актива;

- обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые ведут к искажению финансовой отчетности;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная или обратная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Оценка событий после отчетной даты в денежном выражении осуществляется на основании расчета и подтверждается аудитором Общества.

· Условные обязательства и активы

Условные обязательства и активы возникают при наличии условных фактов – фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т. е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько неопределенных событий, которые не находятся под контролем Общества.

Общество не признает и не отражает в бухгалтерском учете и отчетности условные обязательства (кроме существующих на отчетную дату обязательств, когда вероятность их возникновения высока, т. е. более 50%) и условные активы. Однако информация о них подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности при наличии следующих условий:

- условные факты имеют существенно значение для Общества, т. е. без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния или результатов деятельности Общества на отчетную дату;

- существенными признаются суммы, составляющие не менее 5% чистой прибыли.

По существующим на отчетную дату обязательствам создаются резервы на счетах бухгалтерского учета при наличии следующих условий:

- существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод;

- величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть надежно оценена.

Способ отражения в отчетности условных активов и обязательств зависит от степени вероятности условных фактов (таблица 1) .

Таблица 1

При оценке величины условного обязательства принимаются в расчет суммы встречного требования или суммы требования к третьим лицам, если право требования возникает как результат условного факта, породившего данное условное обязательство, а вероятность удовлетворения требования велика.

Таким образом, учетная политика для целее бухгалтерского учета в опытный завод нефтехимпродуктов» разработана в виде отдельного приложения к приказу руководителя предприятия, утверждена своевременно и соответствует нормативам законодательства Российской Федерации.

3. Учетная политика для целей налогового учета в ЗАО

«Рязанский завод нефтехимпродуктов»

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам, в отношении которых Общество признается налогоплательщиком (налоговым агентом) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ и другими законодательными актами.

Основной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов.

Учетная Политика для целей налогообложения на 2010 год в разработана на основании законодательных нормативных актов, входящих в систему нормативного регулирования налогового учету в Российской Федерации.

Основные требования к ведению налогового учета:

- рабочий план счетов

Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в Обществе применяется Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

- первичные учетные документы

Для оформления хозяйственных операций в Обществе применяются унифицированные первичные документы, при этом в Обществе разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы.

Расходы, понесенные за пределами границы Российской Федерации, могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (включая таможенную декларацию, приказы о командировках, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6