МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
кафедра криминалистики
УТВЕРЖДАЮ
Начальник кафедры криминалистики
подполковник полиции
____________________
«____»____________________2013 г.
Дисциплина: Экономико-криминалистический анализ
Специальность: 080109.65 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Для набора: 2009 года.
ЛЕКЦИЯ № 8
Тема № 8 Экономический и экономико-криминалистический анализ: соотношение понятий. Общие приемы экономического и экономико-криминалистического анализа.
(с методическими рекомендациями по ее проведению (для преподавателя) и методическими указаниями по изучению дисциплины для курсантов, слушателей и студентов (с материалами для самостоятельной работы)
Обсуждено и одобрено Подготовил:
на заседании кафедры старший преподаватель
кафедры криминалистики
Протокол № ________ подполковник полиции
от «___»______2013 г.
Краснодар
2013 г.
Объем времени, отводимого для изучения данной темы: 2 часа.
Место проведения: Лекционный зал № ___
Методика проведения: Академический стиль изложения основного материала лекции; постановка перед слушателями вопросов, требующих своего пояснения; включение в лекцию элементов беседы; предложение слушателям самостоятельно сформулировать те или иные положения или определить понятие.
Материально-техническое обеспечение: схемы, макеты, таблицы, бланки бухгалтерского учета, архивные документы.
Основное содержание темы: Общие особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений и особенности отражения преступных действий в системе экономической информации. Классификация способов совершения и маскировки преступления. Схемы уклонения от уплаты налогов. Состав экономической информации, содержащий признаки и следы данного вида противоправной деятельности. Методы выделения возможно криминогенных организаций, в которых совершаются налоговые преступления.
План ЛЕКЦИИ
ВВЕДЕНИЕ
1. Основные термины и понятия
2. Анализ торговой деятельности. Основные источники информации.
3. Экономико-криминалистический анализ торговой деятельности.
4. Методика распознавания маскируемых недостач на предприятиях розничной торговли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Основные термины и понятия.
Торговая деятельность (далее также – торговля) – вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
Оптовая торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Розничная торговля – вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Так же выделяют такие основные понятия, как:
Торговый объект – здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.
Цена – денежное выражение стоимости товара.
Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты труда по доведению товаров от производителя до потребителя. В состав издержек обращения включаются расходы на оплату труда работников, транспортировку товаров, их хранение, упаковку, подсортировку и подготовку к продаже, а также расходы на закупку и продажу товаров и др. Не включаются в издержки обращения штрафы, пени, неустойки, уплаченные торговыми предприятиями, а также убытки от списания дебиторской задолженности, потери от стихийных бедствий и другие подобные расходы.
2
Объектом исследований при анализе издержек обращения являются данные о расходе материальных, трудовых и денежных ресурсов.
Источниками информации для анализа соблюдения плана (сметы) издержек обращения являются данные аналитического и синтетического учета по счету 44, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, расчетно-платежные ведомости, счета за использованные топливно-энергетические ресурсы и др. В ходе анализа также изучаются положения учетной политики предприятия, которые устанавливают способ группировки и списания затрат. Содержание анализа состоит в изучении правильности разграничения в учете и отчетности источников возмещения затрат за счет издержек, балансовой или чистой прибыли либо за счет фондов и резервов.
Важно проанализировать удельный вес статей издержек в общей их сумме в отчетном году по сравнению с предыдущим годом или сметой отчетного года. Выявляются существенные отклонения и выясняются их причины.
Следует иметь в виду, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами необходимо понимать затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
На предприятиях и в организациях, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формирование издержек обращения имеет свои особенности. Так, в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и продажей товаров. В издержки обращения не включается стоимость покупных товаров.
Если доходы и расходы определяются, согласно учетной политике, по методу начисления, то расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, проданных в данном отчетном периоде, и транспортные расходы в случае, если эти расходы не включены в цену приобретенных товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Основными задачами анализа издержек обращения являются:
- оценка системы внутреннего контроля;
- контроль правомерности отнесения текущих затрат на издержки;
- проверка правильности применения норм на отдельные виды расходов (товарные потери при транспортировке, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли; командировочные расходы; представительские расходы; расходы на рекламу; расходы на подготовку кадров и пр.);
- проверка правильности начисления амортизации основных средств, нематериальных активов;
- проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость товарной массы;
- контроль расчета и учета транспортных расходов и процентов за пользование кредитами;
- проверка правильности документального оформления хозяйственных операций, влияющих на объем издержек обращения, их отражения в бухгалтерском учете и налогообложения.
3
Противоправные действия в сфере обращения товаров сводятся к:
- сокрытию торговой выручки и искусственному завышению издержек обращения, что способствует уменьшению налогооблагаемой базы и уклонению от уплаты налогов.
- формированию так называемого «черного нала» для расчета за наличный расчет по требованию оптовых торговых организаций, в случаях, когда предприятия розничной торговли ограничены в возможностях выбора поставщиков товаров.
В связи с этим, основная задача детального анализа в криминалистических целях является определение реальных объемов товарооборота и соответствующих им издержек обращения в деятельности торгового предприятия.
Анализ товарных операций осуществляется в определенной последовательности. При этом проверяется:
- тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
- наличие договоров о материальной ответственности;
- наличие приказа с объявлением должностных лиц, имеющих право подписи расходных документов, и образцов их подписей;
- организация аналитического учета товарно-материальных ценностей, правильность составления и соблюдения сроков представления товарных отчетов;
- правильность формирования цен на товары, соблюдение правил оценки товаров в организациях оптовой и розничной торговли;
- полнота и своевременность оприходования товаров;
- наличие лицензий на продажу подакцизных товаров.
В ходе экономико-криминалистического анализа проверяется использование контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением. Также устанавливается наличие раздельного учета операций по поступлению и реализации товаров оптом и в розницу; правильность определения объема розничного товарооборота для исчисления реализованных торговых наценок.
Кроме этого проверяется порядок проведения инвентаризации товаров и отражения в учете ее результатов, переоценки (уценки, дооценки) товаров и отражения в учете ее результатов; оценивается качество оформления первичных документов.
Целью анализа, проводимого на предприятиях общественного питания, является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению покупных товаров и продукции собственного производства нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, с целью выявления имеющихся ошибок или нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
В первую очередь необходимо ознакомиться с приказом о создании предприятия общественного питания, его правах и обязанностях, проверить наличие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, договоров о полной материальной ответственности, лицензий на продажу подакцизных товаров, убедиться в правильности отражения в учетной политике варианта учета товаров.
Далее осуществляется проверка на предмет:
- организации и правильности ведения аналитического учета товарно-материальных ценностей;
- составления товарных отчетов по кладовой, буфетам и мелкорозничной торговой сети;
- формирования цен на продукцию собственного производства и покупные товары;
- соблюдения правил оценки товаров;
- отражения операций по продаже товаров и продукции;
- исчисления торговых наценок, расходов на продажу;
- правильности определения финансовых результатов.
Данные учетных регистров должны соответствовать данным производственных и материальных отчетов. При анализе соответствия используются следующие документы: лимитно-заборные карты, меню, калькуляционные карточки, меню-раскладки, накладные, производственные отчеты материально-ответственных лиц, реестры, товарно-транспортные накладные, расчеты, расшифровки и др.
4
Методика предназначена для выявления признаков недостач, маскируемых в ходе инвентаризаций искусственным занижением переходящих учетных остатков.
Такое занижение достигается оформлением преступниками временных (на период инвентаризации) бестоварных оасходных накладных или же путем включения накладных на поступившие до инвентаризации товары в последующие товарные отчеты.
Для сопоставительного анализа отбирается отчетность определенной группы однородных розничных торговых предприятий. В качестве признака криминогенности здесь принимается наличие устойчивых сверхнормативных запасов товаров в межинвентаризационные периоды времени при одновременном значительном снижении запасов в период инвентаризации.
Обнаружение признаков недостач, маскируемых в ходе инвентаризаций искусственным занижением переходящих учетных остатков требует:
1. исследовать отчетные данные на уровне отдельных розничных предприятий, а не торгового объединения в целом.
2. охватить наблюдением значительную группу предприятий (10-15).
3. выявить устойчивость признака для выделяемого предприятия (повторение закономерности в течении 2-3 инвентаризационных периода)
4. установить необъяснимость признака другими причинами, в т. ч. убедиться в отсутствии аналогичных явлений в большей части других сопоставляемых объектов)
Реализация в простейшей форме включает организацию внезапной инвентаризации в выделенном торговом предприятии, которая и должна выявить недостачу ценностей.
Назначению инвентаризации должна предшествовать:
- проверка достоверности полученной о маскируемых недостачах информации с помощью оперативно-розыскных средств и методов,
- изучение материалов инвентаризаций, сомнительных расходных и возвратных накладных с целью выявить конкретные подложные документы, при помощи которых недостача периодически маскировалась при производстве инвентаризаций,
- предположительно установить круг участников преступления и роль счетных работников, обрабатывающих товарные отчеты данного магазина.
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
3.1. ОСНОВНАЯ ЛИТЕРАТУРА
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации. М., 1993.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // СЗ РФ. 1994. № 32. СТ. 3301., Часть вторая // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 441.
3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 01.01.01 г. // СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2954.
4. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 18 дек. 2001г. // Российская газета. 20дек.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Принят Федеральным законом от 31 июля 1998 г. (ред. от 30 декабря 2001 г., с изм. от 9 июля 2002г.) // Собр. законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824 (первонач. ред.).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Принят Федеральным законом от 5 августа 2000 г. (ред. от 24 июля 2002 г.) // Собр. законодательства Российской Федерации. 2000. № 32. Ст. 3340 (первонач. ред.).
7. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон -ФЗ, // Российская газета, № 000, 31.12.2008г.
8. О безопасности: Федеральный закон -ФЗ // Российская газета, № 000, 29.12.2010г.
9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 23 февр.1996 г. // Библиотечка рос. газ. 1996г., № 9.
10. О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 01.01.01г. // СЗ РФ. 2001. № 23. Ст. 2291.
11. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля: Федеральный закон -ФЗ // Российская газета, № 000, 30.12.2008г.
12. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон -ФЗ // Собрание законодательства РФ, 28.10.2002г., №43, ст. 4190.
13. Об оперативно-розыскной деятельности: Федеральный закон от 12 авг. 1995г. // Собр. законодательства Российской Федерации. 1995. № 33. Ст. 3349.
14. Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон -ФЗ // Российская газета, № 000, 30.12.2009г.
15. О полиции: Федеральный закон -ФЗ // Российская газета, № 25, 08.02.2011г.
16. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. // Российская газета, № 000-152, 09.08.2001г.
17. О Счетной палате Российской Федерации: Закон РФ №4-ФЗ от 11 янв. 1995г. // СЗ РФ 1995г. № 3. Ст. 167.
18. О Центральном банке (Банке России): Закон Российской Федерации от 10 июля 2002г. // Собр. законодательства Российской Федерации 2002г. № 28. Ст. 2790.
19. Положение о федеральной службе по финансовому мониторингу: Постановление Правительства РФ от 23 июн. 2004г. № 000 // Собр. законодательства Российской Федерации, 28.06.2004г. № 26. Ст. 2676.
20. О Министерстве финансов: Постановление Правительства РФ от 30 июн. 2004г. № 000 // Собр. Законодательства РФ. 02.08.2004г. № 31. Ст. 3258.
21. Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора: Постановление Правительства РФ от 15 июн. 2004г. № 000 // Российская газета, № 000, 17.06.2004г.
22. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»): Приказ Минфина РФ н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 44, 03.11.2008г.
23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ н Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 44, 03.11.2008г.
24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 19/02) «Учет финансовых вложений»: Приказ Минфина России № 000Н от 10 декабря 2002г. // нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", №9, 03.03.2003г.
25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 18/02) «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Приказ Минфина России № 000Н от 19 ноября 2002г. // Российская газета, №4, 14.01.2003г.
26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 107н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №44, 03.11.2008г.
27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Минфина России № 94Н от 31 окт. 2000г. // Экономика и жизнь, № 46, 2000г.
28. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России № 43Н от 6 июля 1999г. // Финансовая газета, № 34, 1999г.
29. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России № 34Н от 29 июля 1998 г. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.09.1998г.
30. События после отчетной даты: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 7/98): Приказ Минфина России № 56Н от 25 нояб. 1998 г. // Финансовая газета. 1994г. № 4.
Монографии, учебники и учебные пособия
1. Авдийский экономика и экономическая безопасность государства: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2010г.
2. Бабаев финансовый учет: учебник. - М.: Вузовский учебник, 2009г.
3. Журко экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий и организаций: Учебное пособие. – М.: Московский университет МВД России, 2008г.
4. Зорин криминалистического анализа в процессах предварительного расследования, государственного обвинения и профессиональной защиты по уголовным делам. Учебно-методическое пособие. – М.: «Юрлитинформ», 2001г.
5. Ищенко : Учебник. – М.: «Контракт», 2010г.
6. Кобозева : учет, анализ и аудит: практическое пособие. – М.: Магистр, ИНФРА-М, 2010г.
7. Колдин криминалистической информации. – М.: Издательство «Юрлитинформ», 2007г.
8. Финансовые преступления: учеб. пособие. - М.: Юрлитинформ, 2009г.
9. Леханов -криминалистический анализ. Учебное пособие. – М.: ЦОКР МВД России, 2007г.
10. Лытнева финансовый учет: учебное пособие. – М.: Форум, 2011г.
11. Пахомов преступлений в сфере экономической деятельности: учебное пособие. – Краснодар: КрУ МВД России, 2006г.
12. Савицкая хозяйственной деятельности предприятий. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009г.
13. Экономические и финансовые преступления: учеб. Пособие. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008г.
14. Шеремет экономического анализа: Учебник. – М.: Инфра-М, 2011г.
15. Яблоков . Учебник. – М.: Норма, 2009г.
3.2. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА
Нормативно-правовые акты
1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. № 23 «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» // Российская газета. – 2004г. – 7 декабря.
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ от 01.01.2001г. № 000Н // Российская газета, № 22, 02.02.2008г.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 16/02) «Информация по прекращаемой деятельности»: Приказ Минфина России № 66Н от 2 июля 2002г.
4. Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01): Приказ Минфина России № 44Н от 9 июня 2001г. // Российская газета, № 000, 25.07.2001г.
5. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01): Приказ Минфина России от 30 марта 2001г. № 26 Н // Российская газета, № 91-92, 16.05.2001г.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации»: Приказ Минфина России № 33Н от 6 мая 1999 г. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999г.
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации»: Приказ Минфина России № 32Н от 6 мая 1999 г. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999г.
8. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Приказ Минфина СССР № 000 от 01.01.01 г. // Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1984. №4.
Монографии, учебники, учебные пособия, авторефераты, статьи
1. Борисов к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» (постатейный). - М.: «Юстицинформ», 2005г.
2. Бухгалтерский учет и отчетность от 0 до баланса. Учебное пособие. - СПб.: Питер, 2008г.
3. Карлеба оборота и легализации финансовых активов криминального происхождения: учеб. Пособие. - М.: ЦОКР МВД России, 2007г.
4. Правила квалификации преступлений, совершаемых в кредитно-финансовой сфере. Теория и практика применения: научно-практическое пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011г.
5. Костин машинных носителей информации при расследовании преступлений в сфере экономики. - Н. Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2009г.
6. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009г.
7. Сафронова организации (предприятия): Учебник. – М.: Магистр, 2011г.
8. Савушкин преступлений экономической направленности посредством анализа финансово-хозяйственной деятельности с использованием бухгалтерской информации. Лекция. - Домодедово: Всероссийский институт повышения квалификации сотрудников МВД России, 2006г.
9. Чеботарев -кредитная система: курс лекций. - Нижний Новгород: Нижегородская академия МВД России, 2010г.
10. Губанищев анализ механизма преступной деятельности в сфере экономики: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. – Н. Новгород: НА МВД России, 2009г.
11. Воронов судебно-экономической информации в методике выявления и раскрытия преступлений в банковской сфере: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. – Н. Новгород: НА МВД России, 2009г.
12. Зимин основы использования экономической информации при раскрытии отдельных видов преступлений против собственности организаций: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. – Н. Новгород: НА МВД России, 2008г.
13. Тимченко криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. – Н. Новгород: НА МВД России, 2001г.
14. Бурцев : Внутренний аудит: теория и практика. - «Современный бухучет», 2006г., № 5.
15. , Кришталева : Использование итоговых данных оборотно-сальдовой ведомости для финансового анализа деятельности организации. – «Международный бухгалтерский учет», 2011г., № 1. С.
16. Климова : Основы проведения финансового анализа деятельности организации в налоговом консультировании. - «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2011г. № 3. С
17. Крылов : Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках. – «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2010г. № 12. С
18. Купрещенко : Налоговая преступность как фактор теневой экономики. - «Налоги» (журнал), 2008г., № 3(2).
3.3. МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ
1. Архивные бухгалтерские документы и бухгалтерская отчетность.
2. Компьютерные программы.
3. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
4. Справочно-правовая система «Гарант».
