3.1.12. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов ОС.

Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта и списываются в дебет счета учета ОС, в случае улучшения первоначально принятых показателей функционирования объекта (срок использования, мощность, качество применения и т. д.). Улучшение первоначально принятых показателей функционирования объекта ОС подтверждается соответствующими техническими и вспомогательными службами Общества.

Срок полезного использования реконструированных и модернизированных ОС после завершения реконструкции и модернизации может пересматриваться.

3.1.13. Объекты ОС выбывают из организации в результате продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01.2 «Выбытие основных средств».

Доходы и расходы от списания ОС подлежат зачислению на счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Материальные ценности, остающиеся после списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию ОС, приходуются по стоимости возможного использования.

3.1.14. Затраты на ремонт объектов ОС признаются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

3.1.15. Уровень существенности для сроков использования объектов основных средств и их конструктивных частей устанавливается в размере 5%.

3.2.  УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.2.1. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 №91н (далее по тексту – ПБУ 14/2000).

3.2.2. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

3.2.3. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

3.2.4. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

3.2.5. Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

3.2.6. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве операционных доходов и расходов.

3.3.  УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

3.3.1. Учет вложений во внеоборотные активы осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 года №34н; Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина РФ ; Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина РФ ; Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 №94н.

3.3.2. Объектом бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

3.3.3. При строительстве (реконструкции, модернизации) объектов подрядным способом фактически произведенные затраты учитываются на бухгалтерском счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ежемесячно на основании Актов о приемке выполненных работ по унифицированной форме № КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 № 100).

  3.4.  УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.4.1. Учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов, ПБУ5/01», утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 №44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина РФ н

3.4.2. К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы включают следующие виды: материалы, товары, тара, готовая продукция.

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, в том числе санитарная (специальная) одежда.

В составе материалов учитывается санитарная (специальная) одежда независимо от срока полезного использования.

К товарам относятся материально - производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Готовая продукция – материально - производственные запасы, предназначенные для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);

Учет всех видов материально-производственных запасов организован в разрезе мест хранения (магазинов), а также в количественном и суммовом выражении.

3.4.1 УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

3.4.3.1. Единицей бухгалтерского учета материалов признается номенклатурный номер.

3.4.3.2. Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости на бухгалтерском счете 10 «Материалы».

3.4.3.2.1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), которая включает в себя:

А) стоимость материалов по договорным ценам;

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Б) транспортно - заготовительные расходы (далее по тексту – ТЗР);

Транспортно - заготовительные расходы, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию включают:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- другие расходы.

В) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях.

Указанные расходы включают в себя затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

ТЗР учитываются на отдельном субсчете «ТЗР» к бухгалтерскому счету 10 «Материалы».

Списание ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов, с приобретением которых связаны данные ТЗР, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) (ТЗРнм) и ТЗР за месяц (отчетный период) (ТЗРзм) к сумме остатка материалов начало месяца (отчетного периода) (Мнм) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (Мзм).

Расчет осуществляется по следующей формуле:

Процент списания ТЗР на увеличение учетной стоимости материалов =

ТЗРнм + ТЗРзм

______________ * 100%

Мнм + Мзм

3.4.3.2.2. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;

3.4.3.2.3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3.4.3.2.4. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в вышеизложенном абзаце.

3.4.3.2.5. Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

3.4.3.3. Фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10.

3.4.3.4. При отпуске в производство, продаже и ином выбытии материалы оцениваются по методу ФИФО.

3.4.3.5. В соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и отраслевыми инструкциями, Общество несет обязательство по обеспечению сотрудников санитарной (специальной) одеждой для обеспечения безопасных условий и охраны труда.

На основании «Межотраслевых типовых инструкций по охране труда для работников розничной торговли», утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 01.01.2001 N 9, Общество обеспечивает санитарной (специальной) одеждой следующие категории собственных работников:

    кассиры;
    кладовщики; подсобные рабочие; приемщики продовольственных товаров; продавцы; продавцы отдела кулинарии; продавцы продовольственных товаров; уборщики производственных и служебных помещений продовольственных магазинов; работники, занятые фасовкой продовольственных товаров; грузчики при работе с пищевыми продуктами; и другие работники объектов розничной торговли, участвующие в производственно-обслуживающем процессе, в соответствии с утвержденным штатным расписанием Общества.

Санитарная (специальная) одежда выдается для осуществления работниками трудовых обязанностей, подлежит возврату при увольнении сотрудника, не является платой за труд и остается в собственности Общества.

Стоимость санитарной (специальной) одежды при отпуске в производство в зависимости от срока эксплуатации списывается в следующем порядке:

- санитарная (специальная) одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается в дебет счетов учета затрат в момент передачи (отпуска) санитарной (специальной) одежды сотрудникам Общества;

- если срок эксплуатации санитарной (специальной) одежды превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

Сроки полезного использования санитарной (специальной) одежды устанавливаются отдельным организационно-распорядительным документом.

3.4.2. УЧЕТ ТОВАРОВ

3.4.4.1. Единицей бухгалтерского учета товаров является номенклатурный номер.

Товары приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках).

3.4.4.2. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости.

3.4.4.2.1. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением возмещаемых налогов;

3.4.4.2.2. Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3.4.4.2.3. Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

3.4.4.3. Учет сырья, поступающего для производства продукции общепита, реализация которой производится через объекты розничной торговли, ведется на отдельном субсчете 41.22 «товары для общепита» по покупной стоимости.

3.4.4.4 Готовая продукция учитывается в количественно-суммовом выражении.

Готовая продукция, в момент реализации, отражается по фактической себестоимости сырья, израсходованного на её производство, по дебету счета 41.21 «товар» с одновременным списанием ее стоимости в дебет счета 90 «продажи».

3.4.4.5. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу с отражением на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу» с последующим распределением на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Исчисление величины затрат по заготовке и доставке товаров, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) производится следующим порядком:

1) суммируются затраты по доставке и заготовке товаров на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, числящихся на бухгалтерском счете учета товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы затрат по доставке и заготовке товаров к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент затрат по доставке и заготовке товаров к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Такой расчет производится по следующей формуле:

ЗДнм + ЗДом

Средний % = ----- х 100%,

Ром + Пкм

где ЗДнм – затраты по доставке и заготовке товаров на начало отчетного периода (месяца);

ЗДом – затраты на доставку и заготовку товаров в отчетном периоде (месяце);

Ром - реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

Пкм - остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).

При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

3.4.4.6. При их отпуске в производство, продаже и ином выбытии товары оцениваются по методу ФИФО.

3.4.4.7. Товарные потери в пределах норм естественной убыли относятся на 44 счет «Расходы на продажу». Товарные потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то сверхнормативные товарные потери списываются на операционные расходы с отражением на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При расчете потерь от естественной убыли применяются нормы, утвержденные Приказом Минторга СССР от 01.01.2001 №75 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле»,

Письмом Минторга РСФСР «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле»,

Приказом Минторга РСФСР от 01.01.2001 №45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению».

3.4.5. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

3.4.3. УЧЕТ ТАРЫ

3.4.7.1. Бухгалтерский учет наличия и движения всех видов тары ведется на бухгалтерском счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

3.4.7.2. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам) на забалансовом счете.

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

3.4.7.3. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

  3.5.  УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

3.6.1. Учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 №33н (далее по тексту – ПБУ 10/99).

3.6.2. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции общественного питания, приобретением и продажей товаров.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности: изготовление продукции и продажа продукции общественного питания, приобретение и продажа товаров, используется счет 44 «Расходы на продажу», с группировкой по следующим статьям:

    Транспортные расходы; Материалы для упаковки; Основные средства до 10 000 рублей; Обслуживание и материалы для обслуживания оборудования; Коммунальные услуги; Приобретение работ производственного характера; Расходы на оплату труда; Амортизация основных средств; Страхование основных средств; Налоги и платежи в бюджет; Аренда федерального имущества; Сертификация продукции; Комиссионные сборы; Обеспечение пожарной безопасности и охрана; Арендные и лизинговые платежи; Расходы на содержание служебного транспорта;
    Командировочные расходы; Юридические и информационные услуги; Расходы на управление организацией; Канцелярские товары; Услуги связи; Расходы на рекламу; Прочие расходы.


3.6.3. Счет 44 «Расходы на продажу» используется для учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции объектов общественного питания, за исключением расходов по приобретению сырья.

  3.6.  УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

3.7.1. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется в соответствии с Положением по поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 №34н, Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 №33н.

3.7.2. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. К ним относятся:

- расходы, связанные с приобретением программных продуктов и баз данных по авторским договорам, если эти активы не соответствуют условиям, установленным для нематериальных активов;

- расходы по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;

- платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества и работников;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам;

- иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Не относится к расходам будущих периодов выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг, если условиями договора или требованиями законодательства и нормативных актов, или в соответствии с обычаями делового оборота возврат перечисленных денежных средств возможен, включая досрочное расторжение договора. Такие выплаты классифицируются как авансы (предварительная оплата) и учитываются на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками обособленно.

3.7.3. Расходы будущих периодов списываются по видам расходов равномерно в течение периода, к которому они относятся. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету. Для ежемесячного списания расходов будущих периодов оформляется бухгалтерская справка.

3.7.4. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

  3.7.  УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3.8.1. Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ н (далее по тексту – ПБУ 19/02).

3.8.2. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

3.8.3. В зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения в бухгалтерской отчетности подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные осуществляется в случае, если до срока погашения осталось не более 12 месяцев с отчетной даты.

3.8.4. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений, то есть:

для акций - акции одной организации-эмитента, одного вида (обыкновенные или привилегированные);

для облигаций – облигации одного эмитента, одной серии, выпуска (транша);

для вкладов в уставные капиталы – вклад в уставный капитал одной организации;

для депозитов, займов, прав требования – договор;

для веселей – вексель.

3.8.5. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

3.8.5.1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений определяются без учета суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности (сумма до 5 000 руб.) затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанных с приобретением финансовых вложений, эти затраты не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, а относятся на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

3.8.5.2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

3.8.5.3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

3.8.5.4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

3.8.6. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

3.8.7. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежеквартально производимой корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в операционные доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

3.8.8. Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займах используется бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения».

3.8.9. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

3.8.10. Доходы по финансовым вложениям признаются операционными доходами.

3.8.11. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п., признаются операционными расходами организации.

3.8.12. По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдается устойчивое снижение стоимости, определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

На величину разницы между учетной и расчетной стоимостью создается резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов в составе операционных расходов.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится один раз в год на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

  3.8.  УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ

3.9.1. Учет займов и кредитов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России н (далее по тексту – ПБУ 15/01).

3.9.2. Кредиторская задолженность заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете отражается с подразделением на краткосрочную (срок погашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев) задолженность.

Кроме того, указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность отражается с подразделением на срочную (срок погашения не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и (или) просроченную (с истекшим согласно условиям договора сроком погашения) задолженность.

3.9.3. Общество осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Обществом по истечении срока платежа осуществляется перевод срочной задолженности в просроченную, в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита должен быть осуществлен возврат основной суммы долга.

3.9.4. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, относятся расходы, связанные с:

- оказанием юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально - множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, учитываются в составе операционных доходов и расходов в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

3.9.5. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом начисленных на конец отчетного периода к оплате процентов.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается с учетом начисленных к оплате на конец отчетного периода процентов.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов кредиторская задолженность по проданным облигациям показывается с учетом начисленных к оплате на конец отчетного периода процентов по ним.

3.9.6. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит ежемесячно по состоянию на конец отчетного месяца, по ставкам, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

По займам, полученным путем выдачи векселей, предусматривающих начисление процентов, начисление процентов производится на конец каждого отчетного месяца по условиям выдачи векселя.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6