1. Дополнительная информация

Компания «Н» строит парковочную стоянку за 300 000 долларов для своих клиентов. На данный момент клиент оплатил 250 000 долларов.

В финансовой отчетности сумма в 250 000 долларов отражается как «авансовый платеж».

Является ли на практике сумма в 250 000 долларов доходом компании «Н»?

Ответ

Нет, это авансовый платеж, являющийся обязательством.

Например, если клиент заплатил компании «Н» сегодня сумму в размере 250 000 долларов авансом за строительство парковочной стоянки, которую компания «Н» еще не начинала строить с нулевыми затратами на данный момент, то компания «Н» не должна отражать доход.

Авансовые платежи по контрактам на продажу услуг или работ не влияют на степень завершенности работ.

Компания «Н» должна отражать доходы (возможно доходы к получению) пропорционально проделанной работе пропорционально ко всему объему работ.

Существует три варианта расчета дохода, в зависимости от знания окончательного финансового результата сделки:

1  С опережением прибыли: признание дохода пропорционально степени завершенности работ.

2  Достижение точки безубыточности - признание дохода в размере возмещения расходов.

3  С опережением убытков – невозможность возмещения расходов (полное списание понесенных затрат на расходы).

Пример 6:

Дополнительная информация

Компания «Н» заключила контракт на строительство 1 000 гостиничных номеров внутри гостиничного комплекса, стоимостью 150 000 долларов. Компания «Н» получит 300 000 долларов за каждый номер.

Общая смета проекта составит 1 000 Х 150 000 = 150 000 000 долларов.

Компания «Н» получила 160 000 000 долларов в качестве промежуточного платежа.

По состоянию на 31 декабря понесенные затраты по проекту составили 100 000 000 долларов.

(Затраты, понесенные в счет работ в будущих периодах по контракту, включая авансовые платежи субподрядчикам, в расчет не включаются)

Ответ

Степень завершенности = 100 000 000 долларов / 150 000 000 долларов Х 300 000 000 долларов = 200 000 000 долларов.

Прибыль = 100 000 000 долларов

В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

(в млн. долларов)

Дополнительная информация

На сегодняшний момент все работы по строительству комнаты полностью завершены, но сам гостиничный комплекс еще не полностью юридически оформлен.

Ответ

Если комнаты готовы к эксплуатации, они должны считаться завершенными, если существует достаточная уверенность в том, что кроме временной отсрочки других проблем с оформлением документов не возникнет.

5. Вопросы для самоконтроля (с вариантами ответов)

1. Начало и завершение работ по договору на строительство обычно приходятся на:

1)  Один отчетный период.

2)  Разные отчетные периоды.

2. Главным вопросом стандарта является:

1)  Время признания выручки и затрат по договору.

2)  Выбор валюты.

3)  Структура баланса.

3. Наличие эффективной системы внутреннего финансового бюджетирования и отчетности для контроля договоров на строительство, является:

1)  Полезным;

2)  Необязательным;

3)  Обязательным.

4. Статья увеличения затрат может присутствовать в договорах с фиксированной ценой:

1) Да.

2) Нет.

5. По договору «затраты плюс» подрядчику оплачиваются:

1)  Все затраты плюс прибыль.

2)  Затраты в соответствии с договором плюс фиксированное вознаграждение.

6. Несколько договоров на строительство можно рассматривать как один или делить один договор на несколько:

1)  Для уменьшения объема работ.

2)  Для отражения экономической действительности, в соответствии с определенными условиями.

7. Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика. Может ли сооружение дополнительного объекта отражаться как дополнительный договор?

1)  Нет.

2)  Возможно.

8. Выручка по контракту должна включать:

1)  Все потоки денежных средств.

2)  Согласованную изначально выручку, плюс отклонения, претензии и поощрительные платежи.

9. Отклонения ведут к увеличению выручки:

1)  Да.

2)  Нет.

10. Претензии связаны с возмещением затрат, включенных в цену договора:

1)  .Да

2)  Нет.

11. Поощрительные платежи могут суммироваться с авансовыми платежами в начале срока действия договора:

1)  Да.

2)  Нет

12. Цена договора может пересматриваться?

1)  Да.

2)  Нет.

13. Затраты по договору включают только затраты, связанные с данным договором:

1)  Да

2)  Нет

14. Дополнительный доход, например, от продажи строительных отходов, должен быть показан как:

1)  Выручка.

2)  Снижение затрат.

15. Стоимость разработки проекта может быть включена в затраты по договору.

1)  Да.

2)  Нет.

16. Затраты по займам могут быть включены в затраты по договору:

1)  .Да

2)  Нет.

17. Затраты, связанные с заключением договора, могут быть включены в затраты по договору.

1)  Да.

2)  Нет.

18. Ожидаемые убытки по договору на строительство:

1)  Не должны учитываться.

2)  Признаются на окончательной стадии работ по договору.

3)  Распределяются равномерно в течение срока действия договора.

4)  Признаются немедленно.

19. Затраты по договору, связанные с предстоящей работой:

1)  Не признаются.

2)  Признаются в качестве расходов немедленно.

3)  Могут признаваться в качестве актива.

20. Авансы, уплачиваемые субподрядчикам:

1)  Не признаются.

2)  Признаются в качестве расходов немедленно.

3)  Могут признаваться в качестве актива.

21. В случае, если существует вероятность, что уже включенная в доход по договору сумма не будет выплачена, недополученная сумма:

1)  Вычитается из дохода.

2)  Учитывается как расход.

22. При определении степени завершенности (стадии выполнения) основная информация для анализа берется:

1)  От заказчика.

2)  Из внутренней отчетности.

3)  Из заключенного договора.

23. В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора:

1)  Выручка не признается.

2)  Часть выручки может признаваться.

3)  Может признаваться вся выручка.

24. Изменения цены договора:

1)  Признается в периоде, когда произошли изменения.

2)  Признается на окончательной стадии выполнения работ по договору.

3)  Не учитывается.

6. Задания

1. Определение выручки и затрат по договору (Суммы выражены в тысячах долларов).

Подрядчик заключает договор на 3 года на строительство тоннеля с фиксированной ценой 30.000. Согласно первоначальной оценке, стоимость договора составляла 22.500.

К концу 1-го года стоимость договора увеличилась до 25.200.

В течение 3-го года заказчик утверждает сумму отклонений, в результате чего происходит увеличение выручки по договору на 1.500, а также увеличение затрат по договору на 750. К концу 2-го года выполнения работ сумма понесенных затрат включает стоимость приобретенных материалов для использования в течение 3-го года, которая составляет 900.

Определение степени завершенности (стадии выполнения) договора происходит путем определения доли произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

Ниже приведена финансовая информация по периодам выполнения строительных работ по договору:

(Заполните таблицу)

Стадия завершенности работ по 2-му году (60%) определяется путем исключения из произведенных на отчетную дату затрат суммы 900, потраченной на приобретение материалов для использования в течение 3-го года.

Сумма выручки, затрат и прибыли, признанные в отчете о прибылях и убытках за три года:

(Заполните таблицу)

2. Раскрытие информации по договору

В данном примере подходит к концу первый год работ по договору.

Затраты по двум договорам на текущую дату были оплачены денежными средствами.

Все промежуточные счета были оплачены и авансы получены денежными средствами.

Затраты по договору 2 включают затраты на материалы, приобретенные для использования в будущем отчетном периоде.

По договору 1 заказчик произвел авансовый платеж подрядчику за предстоящую работу.

Состояние незавершенных договоров на конец 1 года:

(Заполните следующую таблицу)

Раскрытию подлежат следующие суммы:

(Заполните следующую таблицу)

7. Ответы

Выбор правильного ответа:

1. 19. 3)

2. 20. 3)

3. 21. 2)

4.) 22. 3)

5.) 23. 2)

6.) 24. 1)

Ответы на вопросы заданий:

1.

Стадия завершенности работ по 2-му году (60%) определяется путем исключения из произведенных на отчетную дату затрат суммы 900 долларов, потраченной на приобретение материалов для использования в течение 3 года.

Суммы выручки, затрат и прибыли, признанные в отчете о прибыли и убытках за три года:

2. Раскрытию подлежат следующие суммы:

Выручка по договору, признанная в текущем периоде	7.800
Затраты по договору и признанная прибыль (за минусом признанных убытков) на отчетную дату (8.400 + 570)	8.970
Авансы полученные	750
Общая сумма, причитающаяся с заказчиков за выполненную работу по договору, отражается в балансе в качестве актива.	1.350
Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за выполненную работу по договору, отражается в балансе как обязательство	-180

Две последние суммы рассчитываются следующим образом:	1	2	Всего
Затраты по договору на отчетную дату	5.100	3.300	8.400
Признанная прибыль за минусом признанных убытков	1.050	-480	570
Промежуточный итог	6.150	2.820	8.970
Промежуточные платежи	4.800	3.000	7.800
Причитается с заказчиков	1.350	-	1.350
Подлежит выплате заказчикам	-	-180	-180

Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

- Применение МСФО

- Новости МСФО

- Решения по бухгалтерскому учету и отчетности

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (история и авторское право)

(миллион скачанных копий)

Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза ( гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом. Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Три первых выпуска постоянно обновляются нами и доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4