Ожидаемые убытки подлежат признанию независимо от следующих факторов:

1.  Фактического начала выполнения работ по договору;

2.  Стадии завершенности работ по договору;

3.  Объема прибыли по другим договорам на строительство.

Пример:

Компания является подрядчиком по 5 различным договорам, заключенным с одним заказчиком. Реализация проекта во Франции затруднена забастовками, что влечет дополнительные затраты в виде штрафов за несвоевременное выполнение работ. Проект становится убыточным, однако прибыли по остальным 4 проектам будет достаточно, чтобы покрыть эти убытки.

Убыток по «французскому» проекту признается немедленно.

2.1 Изменения в оценках

При использовании способа определения доходов и расходов по степени завершенности (стадии выполнения) работ финансовый результат определяется на кумулятивной основе, т. е. в каждом отчетном периоде на основе текущих оценок. Изменения в оценке совокупной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором происходят изменения в оценке.

3. Раскрытие информации по договорам на строительство

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация по всем договорам на строительство, действовавшим в отчетном периоде:

(1) сумма выручки, признанной в отчетном периоде;

(2) методы, использованные для определения выручки, подлежащей признанию в отчетном периоде; и

(3) методы, применявшиеся для определения степени завершенности работ по договорам на строительство.

В финансовой отчетности отражается следующая информация по всем договорам на строительство, незавершенным на отчетную дату:

1. общая сумма понесенных расходов и признанных доходов (за

вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

2. сумма полученных авансов на отчетную дату; и

3. сумма удержаний на отчетную дату.

Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не оплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов.

Промежуточными счетами являются суммы, представленные к оплате за работу, выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком.

Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.

Компания должна также раскрывать следующую информацию:

(a) общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отраженная в составе активов бухгалтерского баланса.

(б) общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору, отраженная в балансе в качестве обязательства.

Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору - это итоговая величина:

(a) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус

(б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов.

для всех договоров, находящихся в процессе реализации, по которым понесенные затраты в сумме с признанной прибылью (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета.

Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору - это итоговая величина:

(a) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус

(б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов,

для всех договоров, находящихся в процессе реализации, по которым выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).

В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.

4. Примеры

Пример 1: Определение выручки и затрат по договору

Следующий пример иллюстрирует один из методов определения степени завершенности (стадии выполнения) договора и периода, в котором признается выручка и затраты по договору.

Подрядчик заключает договор на строительство тренингового центра над торговым центром с фиксированной ценой 10000 долларов. Согласно первоначальной оценке стоимость договора составляла 7500 долларов. Срок строительства по договору - 3 года.

К концу 1 года стоимость договора увеличилась до 8400 долларов.

К концу 2 года фактические затраты на дату составления отчетности составили 300 долларов на приобретение материалов, которые будут использоваться в третьем году.

В течение 3 года заказчик утверждает сумму отклонений, в результате чего происходит увеличение суммы выручки по договору на 500 долларов, а также увеличение суммы затрат по договору на 250 долларов.

Определение степени завершенности (стадии выполнения) договора происходит путем подсчета доли понесенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.

В таблице ниже представлены финансовые данные по периодам выполнения строительных работ по договору:

Стадия завершенности работ по году 2:

60% определяется путем исключения из произведенных на отчетную дату затрат сумм 300 долларов, потраченной на приобретение материалов для использования в течение 3 года.

Суммы выручки, затрат и прибыли, признанные в отчете о прибылях и убытках за три года, представлены следующим образом:

Пример 2: Раскрытие информации по договору

В данном примере подрядчик подходит к концу первого года работ по договору.

Затраты на текущую дату были оплачены денежными средствами.

Все промежуточные счета и авансы были оплачены.

Затраты по договору 2 включают затраты на материалы, приобретенные для использования в будущем отчетном периоде.

По договору 1 заказчик произвел авансовый платеж подрядчику за предстоящую работу.

Статус незавершенных договоров на конец 1 года:

Раскрытию подлежат следующие суммы:

* См. информацию в таблице.

Пример 3: Затраты по договору на строительство

Затраты по договору должны включать в себя:

i) Затраты, напрямую относящиеся к данному договору;

ii) Затраты, связанные с основной деятельностью, которые могут быть отнесены на договор;

iii) Другие затраты, подлежащие возмещению клиентом, в соответствии с условиями договора.

Ниже в таблице выделены типы затрат и расходов, которые могут быть отражены в составе незавершенных работ по строительству:

Пример 4:

Затраты, произведенные в связи с отклонениями от первоначального проекта и претензии, подлежащие включению в стоимость незавершенного строительства

Затраты на отклонения включаются в том случае, когда:

i) вероятность того, что клиент утвердит отклонение и размер дополнительной выплаты, возникающей в результате отклонения; и

ii) размер дохода может быть надежно оценен.

Претензии включаются лишь в том случае, когда

i) переговоры достигли уровня определенности и появилась вероятность того, что клиент согласится с урегулированием претензии;

ii) размер возмещения, с которым согласится клиент, можно быть достоверно оценен.

Следует ли относить отклонения и требования по контракту на доходы по контракту?

Пример 5:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4