Аналитические материалы к семинару на тему: Наличные расчеты Проверки применения ККТ Лимит кассы Порядок расчетов с подотчетными лицами (стр. 3 )

- в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости;

- второго года - 30 процентов стоимости и

- третьего года - 20 процентов стоимости.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

На основании пп.5 п.1 и п.2 ст.346.16 НК РФ материальные расходы принимаются при налогообложении применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ.

Согласно пп.2 и 6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды (в частности, на эксплуатацию основных средств), и затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (в частности на техническое обслуживание основных средств).

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих доходы, стоимость расходных материалов, необходимых для эксплуатации контрольно-кассовых аппаратов, и затраты на техническое обслуживание.

6. ПРИМЕНЕНИЕ ККТ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕНВД.

Согласно положениям статьи 346.29. НК РФ Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Казалось бы, зачем «вмененщику» применять ККТ, если налоги он платит не с выручки?

Однако, согласно п. 5 ст. 346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не освобождаются от обязанности применения контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Поскольку, применение контрольно-кассовой техники имеет многофункциональное значение и направлено на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителя, а также охрану установленного порядка торговли и оказания услуг, фискальных интересов государства, финансовой (в том числе налоговой) дисциплины, применение контрольно-кассовой техники в предпринимательской деятельности служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок.

Такие же выводы содержатся и в Письме Минфина РФ от 01.01.01 г. N /4-133

7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций организации имеют право выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы сотрудникам своих подразделений, филиалов, не имеющих самостоятельного баланса и находящихся вне района деятельности учреждения.

7.1. Организация расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются сотрудники организации, которым выдаются денежные авансы из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Причем список подотчетных лиц, которым могут выдаваться наличные денежные средства под отчет для оплаты хозяйственных расходов, утверждает руководитель организации, как в виде отдельного приказа (распоряжения), так и в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Если подотчетное лицо имеет задолженность по ранее выданному авансу, выдача новых денежных средств под отчет не допускается (основание п. 11 Порядка ведения кассовых операций).

Обращаем ваше внимание на то, что денежные средства, выданные под отчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче, передача полученных подотчетных сумм одним работником другому запрещается.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций установлено, что после расходования денежных средств подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней со дня срока, на который они были выданы, составляет Авансовый отчет, к которому необходимо приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы. Они должны быть пронумерованы подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Бухгалтерия проверяет в них арифметику, а также обращается внимание на правильность оформления документов и расход средств по назначению.

Проверенные авансовые отчеты должен утвердить руководитель организации.

Остаток неиспользованного аванса вносится в кассу организации также в течение трех рабочих дней после произведенных расходов.

Обратите внимание, в соответствии со ст. 137 ТК РФ, если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, организация вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица, получившего аванс.

Как указывалось выше, под отчет денежные средства из кассы могут выдаваться:

- на командировочные расходы;

- на операционные и хозяйственные расходы.

Рассмотрим требования, которые предъявляются к ведению учета по каждому виду указанных расходов.

7.2. Командировочные расходы

Учет операций, связанных с командировками, давно знаком бухгалтерам. Тем не менее, на практике часто приходится разбираться со спорными, нестандартными ситуациями, нечетко оговоренными в нормативных актах.

Обратите внимание, в командировки не могут быть направлены:

- беременные женщины;

- сотрудники, не достигшие возраста 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков, а также профессиональных спортсменов);

- сотрудники, работающие по ученическому договору (если командировка не связана с их профессиональной подготовкой).

Направление в служебные командировки женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, что им это не запрещено медицинскими рекомендациями. Кроме того, они должны быть письменно ознакомлены со своим правом отказаться от направления в служебную командировку (ст. 259 ТК РФ).

Такие же права предоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет, а также работникам, которые осуществляют уход за больными членами своих семей в соответствии с медицинскими заключениями.

Перед тем как направить сотрудника в командировку, необходимо оформить:

- приказ о направлении в командировку;

- командировочное удостоверение.

В приказе нужно указать фамилию и инициалы командируемого сотрудника, его должность, структурное подразделение, где он работает, а также цель, время и место командировки.

Приказ о направлении сотрудника в командировку подписывает руководитель организации. Сотрудники, направляемые в командировку, должны ознакомиться с приказом и поставить в нем свою подпись. Этот приказ, служит основанием, для выписки работнику командировочного удостоверения.

Особое внимание нужно обратить на оформление командировочного удостоверения. Если приказ о направлении в командировку, в случае необходимости, можно дооформить и после окончания командировки, так как этот документ является внутренним, то командировочное удостоверение дооформить сложно, поскольку в каждом пункте назначения сотрудником должны быть сделаны отметки о времени его прибытия и убытия, которые заверяются печатью той организации, куда сотрудник был направлен в командировку.

Командировочное удостоверение является основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в командировке, а также количество дней, проведенных в ней.

Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки к месту постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Все командировочные удостоверения регистрируются в специальном журнале, по утвержденной форме. Отдельный журнал заводят для регистрации удостоверений сотрудников, прибывших в командировку из других организаций.

Согласно ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В этой же статье указано, что сотруднику возмещаются:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно;

- суточные;

- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты, произведенная с разрешения или ведома работодателя).

Поскольку трудовое законодательство распространяется только на лиц, состоящих в трудовых отношениях с учреждением на основании трудовых договоров (контрактов), гарантии и компенсации при командировках распространяются только на таких сотрудников. Лица, не состоящие в трудовых отношениях с организацией, не могут направляться руководством в командировки с возмещением им расходов по нормам, предусмотренным законодательством. Если работник выполняет договор гражданско-правового характера и направляется организацией в поездку, то она не считается командировкой. Оплата стоимости такой поездки представляет собой компенсацию его расходов, которая включается в сумму вознаграждения, выплачиваемого по договору подряда. При заключении гражданско-правового договора возможность таких поездок целесообразно предусмотреть в его условиях. В этом случае оплата расходов будет произведена за счет средств подрядчика.

Приятной новостью, для всех организаций, стали изменения нормативов суточных при командировках, как по территории Российской Федерации, так и за ее пределами, причем отпадет и один из спорных вопросов, должны ли коммерческие организации применять нормативы, установленные для бюджетных организаций.

С 1 января 2008 года в Налоговом кодексе РФ появятся нормы суточных, которые составят 700 руб. в день при командировке на территории Российской Федерации, а для поездок за границу — 2500 руб. в день. Указанные правки внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 01.01.01 г. .

7.3. Операционные и хозяйственные расходы

Под расходами на операционные и хозяйственные нужды подразумевают обычно расходы организации по приобретению канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материальных ценностей, бензина на АЗС, оплату мелкого ремонта и т. п.

Оплачивая те или иные расходы, подотчетное лицо (работник) действует от имени организации, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100000 руб. по одному договору). Если работник нарушит установленный лимит расчетов, организация может быть оштрафована. Причем сумма штрафа составляет отдоруб. и налагается только на организацию, которая расплатилась наличными. За это нарушение административный штраф может быть наложен и на руководителя организации в размере от 4000 до 5000 руб. (п. 15.1 КоАП РФ).

Обратите внимание, что денежные средства под отчет должны выдаваться заранее. Очень часто подотчетные лица в действительности не являются таковыми, так как фактически не получают денег под отчет. Они оплачивают товарно-материальные ценности за счет своих средств, а затем на основании авансового отчета организация компенсирует им произведенные расходы.

Но такую операцию нельзя назвать подотчетной, а сотрудника, потратившего свои деньги на нужды организации, - подотчетным лицом. Отчитываться ему не за что - средств из кассы организации до совершения операции он не получал. Напротив, сотрудник какое-то время фактически «кредитовал» организацию, т. е. получается своеобразный подотчет "наоборот". Следовательно, организация не возмещает сотруднику понесенные им расходы, а как бы приобретает у него ценности.

Организациям, предпочитающим пользоваться средствами сотрудников, в целях избежания неприятностей при проверках можно посоветовать указать такой порядок отношений с подотчетными лицами в своих внутренних актах. Это может быть приказ или отдельный раздел учетной политики. Чем подробнее будут расписаны внутренние свойственные только вашей организации, правила по проведению расчетов с сотрудниками, тем меньше будет нареканий при проверках.

Например, в этих актах можно закрепить позицию организации о том, что она наделяет сотрудников (по списку) правом осуществлять определенные действия от имени организации за свой счет. При этом им необходимо соблюдать требования по оформлению первичных документов. Они общеизвестны: документы должны быть оформлены согласно унифицированным формам, нужно заполнять все необходимые реквизиты, каждую сумму подтвердить документально. Приложенные документы должны содержать наименование организации, а не фамилию подотчетного лица.

7.4 Корпоративные карты

В настоящее время широкое использование получают корпоративные карты, которые выдают многие кредитные организации. Деньги с корпоративной карты можно снимать на любые нужды, связанные с хозяйственной деятельностью организации. Поэтому их использование помогает решить проблему с выдачей подотчетных сумм. Ведь денежные средства на карточных счетах (корпоративных картах) находятся в собственности организации, а сами карты оформляются на конкретных сотрудников.

Компании - держателю корпоративной карты открывается в банке специальный карточный счет.

Напоминаем, что после открытия карточного счета нужно уведомить налоговую инспекцию (основание ст. 11, п. 2 ст. 23 НК РФ).

Корпоративные карточные счета учитываются на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках". В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается в бухгалтерском учете по-разному.

Если на специальный карточный счет перечислена сумма в рублях, то бухгалтер должен сделать запись:

Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 51.

Если же была перечислена иностранная валюта, то в бухгалтерском учете делают проводку:

Дебет 55 субсчет "Специальный карточный счет" Кредит 52.

Отклонение курса продажи (покупки) иностранной валюты банком-эмитентом от официального курса Банка России приведет к курсовой разнице, которая учитывается при налогообложении прибыли. Счета отражаются в составе внереализационных доходов (расходов) на дату продажи или покупки валюты. При этом нужно учитывать, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль допустимо, только если приобретенная валюта была потрачена для служебных целей. В противном случае разницы нельзя учесть для целей налогообложения (ст. 252 НК РФ).

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 как прочие доходы или расходы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма вознаграждения за обслуживание специального карточного счета отражается в составе прочих расходов и учитывается по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

Обратите внимание, что ответственность за ненадлежащее использование корпоративной карты несет организация, на чье имя открыт специальный карточный счет.

Центральный банк требует, чтобы кредитные организации с особым пристрастием контролировали карточные счета, если по ним ежедневно проводятся операции с полным обнулением счета. По мнению Центробанка, такие операции относятся к необычным сделкам и подозреваются в обналичивании денежных средств, а потому требуют от банка повышенного внимания (п. 8.3 Письма ЦБ РФ от 01.01.01 г. N 99-Т).

7.5. Зарплатные карты

Для оплаты труда работников с использованием зарплатных карт, организация заключает договор с банком-эмитентом. После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который должна зачисляться его заработная плата. Также банк изготавливает и выдает сотрудникам организации зарплатные карты.

После зачисления заработной платы на карточку работник самостоятельно обналичивает ее и распоряжается деньгами по своему усмотрению. В том числе он может использовать их на нужды организации. Например, на приобретение за счет собственных средств канцелярских товаров.

Для возмещения израсходованных денег обычно пишут служебную записку и прикладывают к ней подтверждающие расход документы. В этой ситуации важно, чтобы все документы были оформлены на организацию. Тогда полученное возмещение будет являться компенсацией, а не подотчетной суммой.

В бухгалтерском учете такая операция отражается на счете 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям". Возместить расходы сотрудника можно, перечислив нужную сумму вместе с заработной платой. Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда".

В налоговом учете организация учитывает произведенный расход в числе уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом НДФЛ и "зарплатные" налоги платить не нужно.

Обратите внимание на то, что включение возмещаемых сумм в заработную плату спорно. Ведь заработная плата - это вознаграждение за труд и никакие возмещения понесенных расходов в ней не учитываются. Поэтому такая операция противоречит целям, для которых используются банковские карты.

Во-вторых, вопросы могут возникнуть у налоговиков. Поскольку если формально задание на приобретение ценностей сотруднику не давалось, то получается, что работник приобрел материальные ценности по собственной инициативе. То есть для себя, а затем перепродал их организации как свое личное имущество. Из этого следует, что операцию нужно расценивать как приобретение у работника ценностей по договору купли-продажи.

Конечно, НДФЛ удерживать не придется, но доход от продажи имущества увеличит совокупный доход сотрудника. В дальнейшем он будет уменьшен на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). По окончании года работнику нужно сдать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Бухгалтер должен отразить сумму возмещения в налоговой карточке работника (форма N 1-НДФЛ). Доходы, выплаченные физическому лицу от продажи любого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, указываются в разд. 7 "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами". В справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) эти суммы отражаются также в разд. 7 "Доходы от продажи имущества". Покупка у сотрудника является объектом обложения НДС. Но зачесть налог организация не вправе, так как продавцом товара будет выступать физическое лицо, которое НДС не платит.

Что касается налога на прибыль, то уменьшить налогооблагаемую базу на сумму возмещения нельзя, так как расход не отвечает требованиям ст. 252 Налогового кодекса, в частности не имеет документального подтверждения.

7.6. Учет расходов при оформлении проезда с помощью электронного пассажирского билета

Приказом Минтранса России от 01.01.2001 N 134 были введены формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции. Каким образом теперь подтверждаются в целях исчисления налога на прибыль расходы работников, направляемых организацией в командировку, при оформлении проезда с помощью электронного пассажирского билета?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики для разъяснения всех указанных вопросов выпустил следующий документ - Письмо Минфина России от 01.01.2001 г. N /6-239.

В соответствии с положениями ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если для поездки в командировку был приобретен авиабилет, оформленный в бездокументарной форме, то оправдательными документами для признания расходов в целях налогообложения прибыли могут являться, по нашему мнению, распечатка электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе и посадочный талон.

7.7. Представительские расходы

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий (основание п.2 статьи. 264 НК РФ.).

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Обратите внимание, что перечень представительских расходов, приведенный в Налоговом кодексе, является закрытым.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Документальное оформление представительских расходов

Для подтверждения экономической обоснованности представительских расходов организации необходимо запастись комплектом документов.

Если Ваша организация планирует провести деловую встречу или прием, то в первую очередь необходимо издать приказ об организации приема и назначении ответственных лиц.

Далее, не лишним будет приказ, о направлении приглашений на деловой прием, содержащий цель прибытия представителей других фирм.

В этом же приказе или отдельно следует утвердить программу проведения деловой встречи, в которой должны быть указаны дата, место, срок проведения, количество и списки приглашенных лиц и участников. После утверждения программы необходимо составить и утвердить смету расходов на проведение данного мероприятия.

После того как деловой прием будет проведен, необходимо будет составить отчет о расходах на его проведение (не забудьте указать в нем дату, место, сроки проведения, список приглашенных лиц и участников, а также величину произведенных расходов). К отчету так же будет необходимо приложить все документы, подтверждающие расходы на организацию этого мероприятия, например, авансовый отчет с подтверждающими документами (транспортные расходы, услуги переводчика, счета предприятий общепита, кассовые и товарные чеки с полной расшифровкой, накладные, торгово-закупочные акты и т. д.) и акт на списание представительских расходов.

Принят

Государственной Думой

29 июня 2007 года

Одобрен

Советом Федерации

11 июля 2007 года

Статья 1

Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 1, ст. 18; N 23, ст. 2289; N 33, ст. 3413; N 49, ст. 4564; 2002, N 1, ст. 4; N 22, ст. 2026; N 30, ст. 3021, 3033; 2003, N 1, ст. 2, 6, 11; N 19, ст. 1749; N 21, ст. 1958; N 28, ст. 2874, 2879, 2886; N 46, ст. 4435; N 50, ст. 4849; N 52, ст. 5030; 2004, N 27, ст. 2711, 2715; N 30, ст. 3088; N 31, ст. 3220, 3231; N 34, ст. 3518, 3520, 3522, 3525, 3527; N 35, ст. 3607; N 41, ст. 3994; N 45, ст. 4377; N 49, ст. 4840; 2005, N 1, ст. 29, 30, 38; N 24, ст. 2312; N 27, ст. 2710, 2717; N 30, ст. 3027, 3104, 3117, 3128; N 50, ст. 5249; N 52, ст. 5581; 2006, N 1, ст. 12; N 3, ст. 280; N 23, ст. 2382; N 27, ст. 2881; N 30, ст. 3295; N 31, ст. 3436, 3443, 3452; N 43, ст. 4412; N 45, ст. 4627; N 50, ст. 5279, 5286; N 52, ст. 5498; 2007, N 1, ст. 7, 20, 31, 39; N 13, ст. 1465; N 21, ст. 2462, 2463; N 22, ст. 2563, 2564) следующие изменения:

1) в статье 208:

а) в пункте 1:

в подпункте 1 слова "постоянного представительства" заменить словами "обособленного подразделения";

в подпункте 2 после слов "страхового случая" дополнить словами "в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы", слова "постоянного представительства" заменить словами "обособленного подразделения";

в абзаце четвертом подпункта 5 слова "постоянного представительства" заменить словами "обособленного подразделения";

в подпункте 7 слова "постоянного представительства" заменить словами "обособленного подразделения";

б) в абзаце первом подпункта 3 пункта 2 слова "постоянное представительство" заменить словами "обособленное подразделение иностранной организации";

2) в статье 211:

а) абзац второй пункта 1 дополнить словами "и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг";

б) подпункт 2 пункта 2 дополнить словами "или с частичной оплатой";

3) в статье 212:

а) в подпункте 1 пункта 1 слова "кредитными картами" заменить словами "банковскими картами", слова "кредитной карты" заменить словами "банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса";

б) в пункте 2:

подпункт 1 изложить в следующей редакции:

"1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора";

абзац второй подпункта 2 изложить в следующей редакции:

"Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом";

4) в статье 213:

а) пункт 1 изложить в следующей редакции:

"1. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В целях настоящей статьи среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию";

Подпункт "б" пункта 4 статьи 1 вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 4 данного документа).

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11