Сущность и значение ревизии и контроля (стр. 1 )

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ РЕВИЗИИ И КОНТРОЛЯ

1.1. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ И КОНТРОЛЯ

Контроль — комплексное изучение деятельности организаций и их структурных подразделений, экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достовер­ности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля.

Составной частью контроля является ревизия. Ревизия предпо­лагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля — инвентари­зация.

Главная цель ревизии — изучение деятельности организаций, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность денеж­ных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей. В ходе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильность корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, лица, осуществляющие ревизию, должны про­верить соответствие хозяйственных операций законодательно уста­новленным нормативным актам. Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероят­ности ухудшения экономических показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций.

Лица, осуществляющие ревизию, проверяют: эффективность использования производственных ресурсов; отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг; соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных операций; соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов; правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности; своевременность и правильность ведения расчетных операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.); законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей; полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства; причины образования непроизводительных расходов и потерь, а также устанавливают виновных в этом должностных лиц; выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой, и др. Задачей ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и воз­можности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников. Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействием должностных лиц. К таким мерам относятся: предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т. п.

Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением руководителя организации, его заместителя или постановлением (распоряжением) председателя ревизионной комиссии. В распоряжении указываются фамилии ревизующих, втом числе руководителя ревизии. Кроме распоряжений ревизору дается задание, конкрети­зирующее содержание, объем и порядок ревизии.

1.2. ВИДЫ КОНТРОЛЯ

По организационным формам ревизионный контроль в Россий­ской Федерации подразделяется следующим образом:

вневедомственный;

внутриведомственный;

внутрихозяйственный.

Вневедомственный контроль осуществляют государственные органы управления и органы специализированного контроля: Госу­дарственная налоговая служба, Счетная палата, федеральное казна­чейство РФ, Контрольно-ревизионное управление МФ РФ и др.

Внутриведомственный контроль осуществляется министерст­вами, главными управлениями и другими объединениями по отно­шению к подведомственным им организациям, в потребительской кооперации — контрольно-ревизионными управлениями Центро­союза, областных, краевых и республиканских союзов.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется за производ­ственной и хозяйственной деятельностью организаций админи­страцией и функциональными отделами управления, а также за финансовой, производственной, хозяйственной деятельностью потре­бительских обществ, союзов и их предприятий.

По времени осуществления внутрихозяйственный контроль подраз­деляется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется с целью недопуще­ния незаконных действий, непроизводительных расходов материаль­ных, трудовых, денежных ресурсов. Производится до начала совер­шения хозяйственных операций в процессе планирования.

Текущий (оперативный) контроль — систематическое наблюде­ние за совершением хозяйственной деятельности организациями. Основная задача этого контроля — своевременное выявление откло­нений фактических показателей деятельности от плановых (сметных, нормативных) с целью принятия мер по устранению отрицательных факторов в работе и закреплению положительного опыта.

Последующий контроль проводится после совершения хозяйст­венных операций. Его задача — проверить законность совершенных хозяйственных операций, вскрыть недостатки в работе, нарушения и злоупотребления, принять меры по их ликвидации и наметить меры по улучшению эффективной деятельности организации и системы внутреннего контроля.

Путем четкого сочетания всех видов контроля — последующего, предварительного и текущего — достигается наиболее высокая эффективность хозяйственного контроля.

По источникам данных контроль подразделяется на докумен­тальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении сущ­ности проверяемой хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом) по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила отражение.

Фактический контроль заключается в установлении действи­тельного, реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки.

Объектами фактического контроля являются:

наличные деньги в кассе; наличие основных средств; товарно-материальные ценности; незавершенное производство.

Хозяйственный контроль осуществляется в форме экономи­ческого анализа, тематической проверки, документальной ревизии.

Экономический анализ — способ изучения хозяйственной дея­тельности организации за определенный период времени путем использования сведений финансового, бухгалтерского, управлен­ческого и статистического учета, а также технико-производственных показателей, нормативов и утвержденных смет, прогнозов и бюдже­тов. Основной задачей экономического анализа является контроль за выполнением заданий по количественным и качественным пока­зателям, определение экономических результатов работы, наиболее полное выявление и мобилизация всех внутренних производствен­ных резервов для дальнейшего улучшения работы организации.

Тематическая проверка — изучение одной или нескольких сторон производственной, хозяйственной и финансовой деятель­ности организации. Результаты тематической проверки, полученной на основе документального и фактического контроля, обычно оформляются докладной запиской, а при установлении нарушений и злоупотреблений — актом.

Документальная ревизия — метод осуществления контрольных действий, состоящий в последовательной проверке с целью установ­ления законности и целесообразности хозяйственных операций и действий должностных лиц, соблюдения финансовой дисциплины, обеспечения сохранности кооперативной собственности, выявления случаев хищения и незаконного расходования средств, а также внутренних резервов для улучшения работы организации,

Ревизии небольших по объему работы организаций могут производиться ревизором не комплексно.

Комплексными ревизиями считаются такие, которые охватывают широкий круг вопросов, характеризующих финансово-хозяйст­венную деятельность ревизуемой организации в целом или отдель­ной отрасли ее деятельности (торговля, заготовки, производство и т. д.). Комплексные ревизии помимо финансово-хозяйственной деятельности предусматривают также проверку оперативной работы организаций.

Для проведения комплексных ревизий создается ревизионная бригада, возглавляемая назначенным руководителем. В состав бри­гады кроме ревизора включаются специалисты, хорошо знающие экономику и организацию торговли, заготовок, производства, финан­совую работу, бухгалтерский учет и другие участки деятельности (товароведы, инструкторы, экономисты, работники отдела кадров, инженеры-строители и другие специалисты). Необходимо также привлекать к участию в ревизии отдельных хозяйств или участков работы членов контрольно-ревизионной или ревизионной комиссии ревизуемой организации. В случае необходимости к ревизии могут быть привлечены и другие компетентные лица — эксперты.

1.3. ФУНКЦИИ РЕВИЗОРА

Основной служебной функцией ревизора является проведение ревизий и проверок в соответствии с полученной программой и в установленные сроки
. Ревизор обязан точно и объективно освещать выявленные ревизией факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного материального ущерба и причин этих негативных факторов.

В работе ревизор руководствуется действующим законодатель­ством и требованиями нормативных документов. Он обязан повышать профессиональную квалификацию, вести себя дисциплинированно и не допускать неделовых отношений с работниками, деятельность которых проверяется. Ревизор обязан проверить выполнение реше­ний по результатам предыдущей ревизии и отразить в акте проверки полноту и своевременность его выполнения.

Ревизор должен организовать обсуждение результатов ревизии на общем собрании членов кооператива или на производственном совещании с целью мобилизации усилий трудового коллектива на выполнение решений ревизии.

Для полного раскрытия содержания контролируемых объектов ревизор имеет право: требовать предъявления наличных денег, денежных документов, ценных бумаг, материальных ценностей, первичных документов и отчетов, учетных регистров, форм отчетности, планов, смет и другой документации, а также представления письменных объяснений и справок; требовать проведения инвентаризации хозяйственных средств, расчетов, резервов, контрольных обмеров объема выполненных работ; опечатывать при необходимости кассы,
склады, кладовые и другие производственные помещения; проверять правильность списания на издержки промышлен­ного строительного производства материалов, заработной платы, услуг и других затрат; при необходимости получать от поставщиков, заказчиков, суб­подрядчиков, учреждений банков справки и копии докумен­тов по операциям с организациями для установления их иден­тичности; получать от должностных лиц письменные объяснения по воп­росам, возникающим в ходе проведения ревизий и проверок, привлекать работников организации к выполнению отдель­ных контрольных действий; изымать в установленном порядке подлинные документы и учетные регистры, в которых отражены данные о совершенных нарушениях и злоупотреблениях, если сохранность их не обеспечивается; передавать следственным органам изъятые документы и другие материалы ревизии после согласования этого действия с представителем организации; принимать меры к возмещению причиненного организации ущерба в соответствии с действующим законодательством и др. Ревизор несет ответственность за невыполнение или халатное использование своих служебных функций и превышение прав и полномочий.

1.4. ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА РЕВИЗОРОВ

Этика профессионального поведения ревизора определяет его нравственные и моральные качества.

Ревизоры обязаны придерживаться моральных и нравствен­ных правил и норм в своих поступках и решениях, жить и работать по
совести.

Ревизор обязан действовать в интересах собственников орга­низаций, защищать их интересы в налоговых, судебных и иных орга­нах власти.

Ревизор должен быть объективным и внимательным по отно­шению к руководству, специалистам, работникам службы бухгалтер­ского учета проверяемой организации. Объективность в выводах, рекомендациях ревизора может быть достигнута только при получении достаточной информации. Изучая полученную информацию, ревизоры обязаны объективно рассмотреть и оценить все возникающие
ситуации и реальные факты (недостачи, хищения, нарушения норма­тивных актов и т. п.), не проявлять личную предвзятость, избегать
давления со стороны руководства или правовых, следственных органов.

Ревизор обязан осуществлять ревизии профессионально, для
чего постоянно повышать свои профессиональные знания в области
бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности
и гражданского права, организации и методов проведения проверок.

Ревизор должен быть независимым в своих суждениях и выво­дах. Чтобы заслужить доверие, он должен честно выполнять свои
профессиональные обязанности и не принимать участия в конфликт­ных ситуациях.

Ревизор не должен использовать свои отношения с проверяемой
организацией в личных целях, извлекать личную выгоду из знания
коммерческой тайны.

Ревизор не должен способствовать незаконной деятельности
проверяемой организации.

Ревизор обязан стремиться к постоянному улучшению каче­ства проводимых ревизий, полностью использовать свои профес­сиональные способности.

Ревизор не должен одновременно заниматься деятельностью,
которая может повлиять на объективность его суждений и репутацию.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

2.1. ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ МЕТОДЫ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения ревизий и проверок.

К приемам документального контроля относятся: технико-экономические расчеты;

нормативная проверка; документальная проверка содержания операций и процессов;

встречная проверка данных, отраженных в документах; хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств; проверка правильности хозяйственных операций с подтверж­дением данных о выполнении других операций, связанных с ней; проверка полноты отражения хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета; проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета; проверка полноты оприходования готовой продукции и досто­верности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).

В процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйствен­ной деятельности применяются те или иные приемы.

Технико-экономические расчеты производятся в целях установле­ния правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, спи­сания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.

Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактиче­ских данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положитель­ных результатов.

Документальная проверка содержания операций и процессов — ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совер­шенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая воз­мещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилиза­ции внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.

Документальная проверка производится сплошным или выбороч­ным способом.

При сплошном способе за ревизуемый период изучается содер­жание всех совершенных операций, отраженных в первичных до­кументах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтер­ского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется содержание части опера­ций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены зло­употребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.

Исследование операций в систематизированном порядке явля­ется рациональным и экономичным. При нем ревизуются однород­ные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так про­веряются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

При документальной проверке ревизор устанавливает закон­ность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах:

операция считается законной, если ее содержание не противо­речит действующему законодательству и нормативным до­кументам; целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявле­нии незаконных и нецелесообразных операций ревизор дол­
жен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоря­жению осуществил эти операции, определить их последствия; достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.

При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявля­ются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.

Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скры­тые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведо­мостях на выплату зарплаты и др.).

Встречная проверка данных заключается в том, что достовер­ность и правильность отраженных в документах хозяйственных опе­раций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.

Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о вы­работке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска про­дукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количе­стве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).

Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявле­нии и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их пере­возке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инстру­мента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полу­ченных при этом ветоши, лома.

Проверка полноты отражения хозяйственных операций в ре­гистрах бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за про­веряемый месяц по надлежаще оформленным документам начис­лена заработная платаруб. При проверке оказалось, что для выполнения объема работ на такую сумму оплаты следовало отрабо­тать 320 час., а не 176 час., указанных в табеле, т. е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.

Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам. Например, выданные под отчет суммы оформлены расходным кассовым ордером, на котором простав­лена корреспонденция счетов: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» — Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса организа­ции». При отражении этой операции в журнале-ордере № 1 выданная сумма записана в графу счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», т. е. не была образована задолженность за подотчетными лицами, а выданная сумма списывалась на издержки производства и присваивалась.

Проверку полноты оприходования готовой продукции и досто­верности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте оприходования готовой продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Для этого составляют ведомость расхода сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено двумя причинами: материалы списаны, а продукция не производилась, объем
работ не выполнялся; допущена приписка в изготовлении продукции (объеме работ)
с целью начисления завышенной оплаты труда.

2.2. МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ

РЕВИЗИИ

К приемам фактического контроля относятся: инвентаризация; контрольный обмер; обследование; контрольный запуск сырья и материалов в производство; проверка качества сырья и материалов; экспертная оценка.

Инвентаризация — проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки мате­риальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.

В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, пол­ная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья, материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом у всех мате­риально ответственных лиц. При этом ревизующие должны строго руководствоваться приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Работа по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно находиться под контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке (табл. 2.1), прилагаемой к акту ревизии. В таблицах 2.1 и 2.2, взятых вместе, должны быть названы все материально ответственные лица ревизуемой организации. Инвентаризации подлежат также расчеты с дебиторами и креди­торами; товары, находящиеся на ответственном хранении у покупа­телей; товары, принятые на ответственное хранение от поставщиков; выданные организации исполнительные листы; бланки строгой отчетности.

Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и досто­верность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осущест­вляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязатель­ной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполне­ние работ.

Обследование на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капиталь­ных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных цен­ностей; организации производства и труда.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство про­водят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.

Проверка качества сырья и материалов проводится для уста­новления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.

«При анализе сравнительных показателей отчетности кооператив­ной организации с составленным ею планом ревизор должен оценить методику планирования, которую использует организация. Если, по мнению ревизора, показатели планов не реальны, ревизор не должен использовать плановые показатели для получения доказательств.

При сравнении фактических показателей с прогнозными, опре­деляемыми самостоятельно, ревизор строит свои предположения на основании сложившихся тенденций.

Эффективным является расчет разного рода коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициентов, методов их расчета и периода времени расчета производится на основании нормативных документов, профессионального суждения ревизора. Распространенными методами выявления областей потенциальных рисков являются: вычисление и анализ относительных показателей текущего
периода (например, показателей, характеризующих ликвид­ность баланса); сопоставление и анализ изменения относительных показате­лей, рассчитанных для той же организации в разные периоды; сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.

Сравнивая фактические показатели бухгалтерской отчетности организации со среднеотраслевыми, ревизор может точнее анализи­ровать деятельность этой организации. Однако он должен учитывать, что отраслевые данные представляют собой средние значения и могут быть (особенно в переходный период развития экономики) несопос­тавимы с показателями данной организации. Различная учетная поли­тика также влияет на сопоставимость показателей.

Ревизии могут проводиться:

а) путем сплошной проверки всех без исключения документов
и бухгалтерских записей ревизуемой организации;

б) путем проверки выбранной части документов и записей ревизу­емой организации. При этом документы по операциям с денежными
средствами, подотчетными суммами, а также документы по издерж­кам обращения и производства, списанию непланируемых потерь,
торговым скидкам (накидкам) по товарам и продуктам, расходованию фондов, а также по отфактуровке товарно-материальных ценно­стей нижестоящими организациями вышестоящим (возврат излишне
завезенных или неходовых товаров) подлежат безусловной сплош­ной проверке.

Вопрос о способе проверки документов по другим операциям ре­шает ревизор, если ему в задании не дано на этот счет прямых указаний.

В тех случаях, когда путем выборочной проверки документов в организации будут установлены факты хищений или злоупотреб­лений, ревизор обязан проверить документы сплошным порядком. В акте ревизии должно быть указано, какие операции и за какое время проверены сплошным методом или выборочным.

Для более тщательной проверки законности и правильности совершенных операций должна применяться в необходимых случаях встречная проверка, при которой документы ревизуемой организа­ции сверяются с аналогичными документами в соответствующих орга­низациях. Результаты проверки оформляются отдельным актом сверки расчетов. Обнаруженные в процессе ревизии однородные нару­шения записываются ревизором в ведомость.

2.4. ПЛАНИРОВАНИЕ РЕВИЗИЙ И ПРОВЕРОК

Ревизионная комиссия (ревизор) осуществляет проверку по ут­вержденному плану на календарный год. Планы должны быть целе­направленными, реальными и конкретными, обеспечивающими свое­временность, высокое качество и эффективность проводимых ревизий и тематических проверок. Основной обязанностью ревизора является проведение ревизии хозяйственной и социальной деятельности за отчетный год в соответствии с утвержденной программой 2.3).

2.5. ВИДЫ АКТОВ РЕВИЗИИ И ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ

РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ РЕВИЗОРА

Качество ревизии зависит не только от правильности организации и осуществления ревизионного процесса, но и от оформления обобщающих документов. На основании их разрабатываются и принимаются меры по ликвидации недостатков и нарушений, решается вопрос об ответственности нарушителей, а в случае выявления недостач, хищений и других злоупотреблений оформляются мате­риалы для передачи следственным органам.

Для оформления результатов ревизии ревизор должен систематизировать накопленные материалы и факты в рабочих документах, (журналах, таблицах, справках). По каждому проверенному участку! результаты записываются в рабочие документы в сжатой форме.

Рабочие документы должны оформляться четко, ясно, так как при поверхностном и неконкретном изложении и плохом оформлении материалов невозможно определить сущность выявленных недостат­ков и нарушений.

По результатам проверки необходимо составлять обобщающие, аналитические документы, чтобы получить общее представление о положении дел в организации, где была проведена ревизия, наметить пути для устранения недостатков. В рабочие документы ревизора необходимо включать факты, которые выяснены полностью.

К рабочим документам ревизора предъявляются определенные требования, которые сводятся к следующему: они должны быть четкими, аккуратно оформленными; каждый документ должен быть полным, чтобы можно было
отраженные в нем результаты проверки рассматривать отдельно
от других документов; в каждом документе (при необходимости) должна быть ссылка на первичные документы или другой рабочий документ; в каждом документе должны отражаться данные, необходи­мые для подтверждения идентичности статей баланса и ста­тей отчета о финансовых результатах и выводов ревизора; каждый документ должен быть пронумерован, иметь назва­ние, содержание его должно соответствовать наименованию; в каждом документе должны быть указаны дата выполнения работы и подпись ревизоров, выполнявших эту работу.

По результатам ревизии, которые отражены в рабочих докумен­тах, ревизоры составляют акты ревизии, которые подразделяют на основные, частные, промежуточные и разовые.

Основной акт отражает результаты ревизии хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации. Его составляют по завершении ревизии после того, как все установленные факты найдут отражение в других видах актов.

Частные промежуточные акты составляются в тех случаях, когда выявленные недостатки и нарушения требуют срочного принятия мер по их устранению или наказанию виновных лиц. Промежуточные акты подписывают руководители и члены ревизионной бригады, а также виновное должностное лицо. К акту прилагаются объясни­тельная записка или возражения.

Разовые акты составляют при проверке отдельных операций: проверка цен, контрольная покупка товаров, проверка полновесности блюд, инвентаризация денежных средств и других товарно-матери­альных ценностей, расчетов с поставщиками и покупателями и т. п.

Выявленные факты нарушений целесообразно отражать в «Ведо­мости установленных ревизией нарушений». В этой ведомости все факты нарушений фиксируют со ссылкой на учетный регистр и документ с указанием нарушенного положения и лица, виновного в нарушении. Итоги ведомости нарушений включают в обобщающий акт, а ведомость прилагают к акту.

На основании промежуточного акта, разового акта, накопитель­ной ведомости установленных комиссией фактов нарушений, рабо­чих документов (таблиц, справок), расчетов, составленных членами ревизионной комиссии, составляется обобщающий акт ревизии.

В нем отражаются следующие данные: общая характеристика организации, ее структура и данные о финансово-хозяйственной деятельности; выявленные ревизией факты невыполнении предложений, принятых по материалам предыдущих ревизий и проверок (табл. 2.4); выявленные ревизией факты нарушений законов, постанов­лений федерального и республиканских правительств; оценка системы бухгалтерского учета и состояния внутрен­него контроля; бесхозяйственность, недостачи и хищения денежных средств
и товарно-материальных ценностей; выявленные факты необоснованного планирования, невыпол­нения договорных обязательств, недостатков в расходовании
денежных средств из кассы и счетов из банка; размеры причиненного ущерба, виновники этого ущерба; выявленные факты необоснованного завышения издержек
обращения, производства; обнаруженные при ревизии дополнительные возможности и резервы роста производства, снижения издержек обращения
и повышения производительности труда, увеличения прибыли,
сокращения расходов на содержание аппарата управления,
ликвидации потерь и непроизводительных расходов, улучше­ния взаимоотношений с финансовыми органами.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4