При наличии договоров займа или кредитов при расчетах с пос­тавщиками и подрядчиками необходимо установить законность этих сделок, своевременность начисления кредитов, правильность учета процентов по ним (особенно по просроченным кредитам), а также целевое использование займов и кредитов. В случаях займа товарно-материальных ценностей в натуральном виде необходимо проверить, осуществлялся ли возврат их в натуре. Если возврат таких займов производится денежной наличностью, то ревизор должен этот факт отразить в акте и рекомендовать эту сделку оформить как куплю-про­дажу (уплатить НДС и налог на прибыль).

По всем сделкам необходимо проверить полноту оприходования материальных ценностей и правильность установления цен в соот­ветствии с договорами; сопоставить данные о количестве и стоимости по платежным документам, договорам, показателям аналитического учета, книгам складского учета, отчетам о движении продуктов и мате­риалов.

По всем договорам необходимо определять ответственность за невыполнение обязательств, предусмотренных в этих договорах. Нужно выявлять случаи несвоевременного предъявления санкций (или полное их отсутствие), устанавливать ответственных лиц и при­чины бездействия.

4.2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Для социальной защиты и материальной заинтересованности работников необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда с учетом количества и качества труда, его условий и результатов.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы имеют свои системы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной форме оплата осуществляется за определен­ное количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг). Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществ­ляют за количество единиц изготовленной продукции или за выпол­ненную работу исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации и норм выработки. Сдельно-премиаль­ная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Аккордная форма оплаты предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы, например, при строительстве, при оплате аудиторских услуг, за выпуск определенного количества продукции (выращивание урожая).

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-право­вых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правиль­ности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Во всех отраслях деятельности должно быть разработано Положение по оплате труда, которое определяет порядок начисления оплаты труда, выплату премий рабочим и служащим.

При ревизии расчетов по оплате труда проверяются: соблюдение Положения по оплате труда; правильность применения расценок, должностных окладов, тарифных ставок; порядок начисления и вып­латы премии рабочим и служащим; соблюдение условий оплаты труда по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, поручения).

Условия оплаты труда определяются трудовым договором или коллективным договором, и они не могут быть ухудшены по сравне­нию с установленными трудовым законодательством.

В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитаю­щейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произ­веденных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежа­щей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Поэтому одним из моментов ревизии оплаты труда является проверка соблюдения трудового законодательства в части начислений и удержаний из оплаты труда, а также свое­временности выплаты заработной платы за фактически отработан­ный период и оплату отпусков.

Сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего распорядка или коллективным договором.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Кроме того, в процессе ревизии проверяют: соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге; наличие существенных реквизитов по каждому виду докумен­тов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету (иначе вся указан­ная сумма в этих документах является незаконной и увеличи­вает сумму начисленных выплат), например в табеле учета
рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.

При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов их сличают с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию;

законность первичных документов путем сличения подписей
с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а так­
же законность получения денег путем сличения подписей
получивших заработную плату с их подписями на заявлениях
и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых
договорах; правильность начисления оплаты труда по данным первичных
документов. При этом сверяют объемы работ, правильность
применения тарифов, расценок, арифметические расчеты.

В процессе ревизии могут быть выявлены случаи незаконного начисления и выплаты необоснованных премий в результате припи­сок, завышения максимального размера премии; начисления премии лицам, не имеющим отношения к работе, за которую премируют; несоблюдения пропорций в премировании рабочих и служащих.

Законность и правильность выплаты премий устанавливается путем сопоставления начисленных премий с действующими услови­ями премирования, отчетными данными о выполнении плановых показателей по производству, экономии производственных ресурсов и т. п. Особое внимание обращают на правильность полного или час­тичного лишения премий в соответствии с утвержденным перечнем нарушений.

Для установления правильности начисления отпускных прове­ряют их расчет. При этом ревизор проверяет правильность начисле­ния средней заработной платы. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 — среднемесяч­ное число календарных дней (ст. 139 ТК РФ).

При проверке правильности и законности удержаний из оплаты труда обращают внимание на точность взыскания и полного перечис­ления налогов в целом и с отдельных работников, своевременность и полноту удержаний сумм по обязательствам (алименты, за товары, проданные в кредит, и др.), полноту удержаний выданных авансов, нет ли случаев умышленного уменьшения дебиторской задолжен­ности отдельных работников по оплате труда при переносе остатков из одной ведомости в другую или за счет кредиторской задолженности других лиц.

На практике зачастую возникают злоупотребления с депониро­ванной заработной платой. Б этой связи ревизор анализирует ведо­мость учета депонированной заработной платы и расходные кассо­вые ордера на ее выплату, выявляет правомерность и реальность документов на перевод депонированных сумм и изучает остаток и движение задолженности по счету 76, субсчет «Расчеты по депони­рованным суммам».

В целях выявления фактов технических и преднамеренных оши­бок выборочно производят контрольные пересчеты точности такси­ровки документов по начислению заработной платы и подсчет итогов суммы заработка, проверяют отчисления на оплату труда в государ­ственные социальные и иные фонды, расходы за счет этих средств, а также изучают дебетовые и кредитовые записи по счету 69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сверяют их с первич­ными документами.

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Действующими нормативными актами Российской Федерации право использовать страховые отчис­ления на нужды организации предоставлено плательщикам только в отношении начисленных страховых взносов.

Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании: на выплату пособий по временной нетрудоспособности, осно­ванием для назначения и выплаты пособия является больнич­ный лист; на выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе пособий по беременности и родам и единовременного посо­бия при рождении ребенка; на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком
до достижения им возраста полутора лет; на выплату пособий на погребение; на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребен­ком.

В учете эти выплаты отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда».

При проверке правильности, уменьшения сумм взносов социаль­ного страхования обращают особое внимание на соблюдение норма­тива на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Норматив на указанные выплаты устанавливает на каждый год плательщику исполнительный орган социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взноса.

Изучают каждый случай непринятия к зачету расходов за счет взносов социального страхования и отнесения их на результаты дея­тельности организации. Ревизор проверяет достоверность составле­ния отчетов по социальному страхованию. Все выявленные наруше­ния отражаются в ведомости нарушений по оплате труда. Из примера, приведенного в табл. 4.3, следует, что выявлена переплата 1100 руб. из-за невнимательности бухгалтера, допущены приписки в товаро­обороте по вине директора магазина.

4.3. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ

Ревизия расчетов по прочим операциям с работниками охваты­вает: расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по предостав­ленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба.

Руководитель в процессе ревизии устанавливают: правильность и своевремен­ность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.; полноту и правильность расчетов по выдан­ным членам трудового коллектива ссудам, обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд в обязательствах (кроме суммы должен быть установлен срок и поря­док погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истече­нии срока исковой давности списываются за счет организации (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц).

При проверке полноты и правильности расчетов по ссудам, выдан­ным на индивидуальное жилищное строительство или приобретение квартиры, необходимо обратить внимание на наличие разрешения и договора на строительство дома, дачи или на покупку квартиры, наличие документов, подтверждающих покупку стройматериалов только для жилого дома без хозяйственных построек, и т. п.

Проверяют, удерживается ли налог на доходы физических лиц за полученную материальную выгоду, предусмотренную ст. 212 НК РФ.

В процессе ревизии выясняют причину возникновения мате­риального ущерба. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и мате­риальных ценностей) являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, необ­ходимо проверить: полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, растрат и хищений; соблюдались ли сроки и порядок рас­смотрения случаев недостач, растрат и хищений; правильно ли офор­млены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выяв­ленных при инвентаризации недостач и потерь. В соответствии с дей­ствующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки произ­водства; потери сверх норм естественной убыли и от порчи ценнос­тей относятся на виновных лиц.

Недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства только в случае ее выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (осо­бенно на предприятиях торговли) списание материальных ценнос­тей в пределах норм естественной убыли производится без проведе­ния инвентаризации. Необходимо проверить, проводилось ли административное расследование по факту недостачи, предъявлялись ли гражданские иски в суд и т. п.; выяснить, каким образом осуществ­ляется контроль за своевременностью возмещения материального ущерба и проверить правильность отражения недостач, хищений, потерь и порчи имущества на счетах бухгалтерского учета.

5. РЕВИЗИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ

АКТИВЫ

5.1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств органи­зации необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении
работ, оказании услуг либо для управленческих нужд органи­зации; использование в течение длительного времени, т. е. срока полез­ного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного периода, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств стоимостью не болееруб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подоб­ные издания разрешается списывать на затраты на производство (рас­ходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуа­тацию.

Целью ревизии основных средств являются проверка законности и правильности:

операций поступления, перемещения и выбытия основных
средств; определения первоначальной стоимости основных средств; их документального оформления; своевременности и правильности начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений
основных средств; определения остаточной стоимости основных средств; отражения на счетах бухгалтерского учета операций по дви­жению основных средств; проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состоя­ния, условий хранения, сохранности и эффективности исполь­зования основных средств.

Источниками информации являются баланс (форма №1), при­ложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)т акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модер­низированных объектов (форма № ОС-3), акты на списание основ­ных средств (форма № ОС-4а), инвентарные карточки учета основ­ных средств (форма № ОС-6), акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудо­вания (форма № ОС-16), договоры купли-продажи, договоры поставки, учетная политика организации, другие регистры бухгалтерского учета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой орга­низации.

5.2. ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При осуществлении ревизии основных средств прежде всего про­веряют наличие объектов недвижимости, правильность определения первоначальной стоимости основных средств, так как от этого зави­сит размер амортизационных отчислений, а следовательно, и финан­совые результаты. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» перво­начальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу) или договором купли-продажи, в том числе затраты
по доставке; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ
по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы
, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на
объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобрете­нием объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств
(в частности, начисленные до принятия объекта основных
средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным сред­ствам, если они привлечены для приобретения, сооружения
или изготовления этого объекта).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада, признается их денежная оценка, согласованная с учре­дителями организации. Первоначальной стоимостью полученных без­возмездно основных средств является оценка по рыночной стоимости на дату оприходования.

Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письмен­ной форме от предприятий-изготовителей, или сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, или сведения об уровне цен, опубликован­ные в средствах массовой информации и специальной литературе, или экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая уста­навливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей она определя­ется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимостная оценка объектов основных средств, приобретенных за валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов.

Ревизором проверяется правильность изменения первоначаль­ной стоимости основных средств, которое возможно только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и перестройки объектов основных средств (согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Необходимо знать, что согласно ст. 257 НК РФ из этого перечня исключена переоценка объектов основных средств.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных у поставщика, ревизор должен проверить: нет ли случаев, когда поставщики за изделия, вхо­дящие по техдокументации в комплект основных средств, выставляют счета покупателям дополнительно за комплектующие изделия (узлы, агрегаты, детали), а бухгалтеры организации-покупателя присоеди­няют их к стоимости основных средств автоматически, необоснованно увеличивая их стоимость. Такая оценка основных средств создает условия для мошенничества и воровства. В соответствии с п. 1.4 Порядка применения экономических санкций за нарушение государ­ственной дисциплины цен, утвержденного Комитетом Российской Федерации по политике цен, Минфином России, Госналогслужбой России от 1 декабря 1992 г. № 01-17/30-23; № 000; № ВЗ-6-05/410, применение цен, согласованных на комплектную продукцию, при поставке некомплектной продукции относится к нарушениям госу­дарственной дисциплины цен. Такие факты ревизором должны рас­цениваться как недостачи, а если они есть в наличии, то рекоменду­ется сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета, т. е. ввести их в состав внеоборотных средств (Дебет счета 08 — Кредит счета 60 — сторно на стоимость комплектующих изделий; Дебет 01 — Кредит 08 — сторно на эту же стоимость; Дебет счета 10 — Кредит счета 60 — на эту же стоимость).

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприя­тия. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если пред­приятие однажды переоценит свои средства, то в дальнейшем оно должно будет каждый год проводить такую переоценку до вывода этих объектов из эксплуатации.

Учитывая, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая представляет собой раз­ницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, ревизор проверяет: правильность применения норм амортизации и ее начисления
в зависимости от вида и группы основных средств и срока их
эксплуатации; причины резкого колебания сумм начисленной амортизации за отдельные месяцы; правильность отражения амортизации на счетах бухгалтер­ского учета, при этом обращается внимание на те объекты, по
которым не начисляется амортизация. Это касается объектов
основных средств, полученных по договору дарения и безвоз­мездно в процессе приватизации. По жилищному фонду,
объектам внешнего благоустройства начисление амортизации
производится в конце года и отражается на забалансовом
счете 010 «Износ основных средств»; нет ли имущества, по которому начисление амортизации вре­менно приостановлено. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» и ст. 256 НК РФ к этому имуществу относятся
основные средства, переведенные по решению руководства
организации на консервацию с продолжительностью более
трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модер­низации продолжительностью свыше 12 месяцев по согласо­ванию с главами местных администраций и налоговых служб; соблюдается ли способ начисления амортизации по основным средствам, предусмотренный учетной политикой и ПБУ 6/01
«Учет основных средств», один из которых может быть при­менен при начислении амортизации по группе однородных
объектов основных средств: линейный способ; способ умень­шаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования; способ списания стои­мости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Ревизор проверяет, правильно ли установлен срок полезного использования объекта основных средств. Если срок полез­ного использования не определен в технических паспортах и не уста­новлен в централизованном порядке, то его определяют исходя из: ожидаемого срока использования объекта в соответствии
с ожидаемой производительностью 'или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксп­луатации (количества смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для определения финансового результата является важным, начисляется ли амортизация по объектам основных средств и отра­жается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Ревизор обращает внимание: нет ли случаев начисления амортизации по вновь поступившим в эксп­луатацию основным средствам того месяца, когда они поступили, соответственно, по выбывшим основным средствам прекращено ли начисление амортизации в месяце выбытия; на наличие у предприя­тия основных средств, сданных в аренду, и правильность начисления по ним амортизационных отчислений. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендо­дателем и отражаются на отдельном субсчете счета учета продаж или прочих доходов и расходов (Дебет счета 90 — Кредит счета 02 — при условии, что аренда является основным видом деятельности ревизуе­мой организации; Дебет счета 91 — Кредит счета 02).

Предприятия начиная с 1 января 2002 г. амортизируемое имуще­ство распределяют по амортизируемым группам в соответствии со сроком полезного использования, определенного ст. 285 НК РФ. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амор­тизируемого имущества и на основании классификации основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амор­тизируемых группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Имущество, получен­ное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, вклю­чается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество, должно учитываться в соответствии с условиями договора.

В целях предотвращения штрафных санкций налоговых органов, предъявляемых проверяемой организации, ревизор должен проверить отражение начислений амортизации в налоговом учете, что возможно при учете основных средств по амортизационным группам.

Согласно ст. 259 НК РФ по амортизируемому имуществу амор­тизация начисляется только двумя методами: линейным и нелиней­ным. Ревизор проверяет правомерность использования организацией специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амор­тизации, установленной ст. 259 НК РФ. В отношении амортизируе­мых основных средств, используемых для работы в условиях агрес­сивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются договором лизинга, к основной норме амортиза­ции налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Эти положения не распространяются только на основ­ные средства, относящиеся к первой, второй, третьей амортизацион­ным группам, и только в случае, если амортизация по данным основ­ным средствам начисляется нелинейным методом. Организации, передавшие или получившие основные средства, которые являются предметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию с использованием специального коэффициента, но не выше 3. По лег­ковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основ­ная норма амортизации применяется со специальным коэффициен­том 0,5. Этот же коэффициент действует при получении такого иму­щества в лизинг,

5.3.  РЕВИЗИЯ ПОСТУПЛЕНИЯ, ПЕРЕМЕЩЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Важной задачей ревизии является проверка сохранности основ­ных средств и правильности их отражения в бухгалтерском учете. В процессе ревизии проверяют документальное оформление и свое­временность отражения в учетных регистрах поступления, переме­щения и выбытия основных средств, достоверность отражения опе­раций по реализации ненужного и излишнего оборудования.

Ревизию начинают с обследования фактического наличия, тех­нического состояния и использования основных средств. Проверка проводится путем их осмотра и изучения данных бухгалтерии и произ­водственно-технической документации. В проверке принимают уча­стие соответствующие специалисты.

При осмотре зданий и сооружений обращают внимание на их тех­ническое и противопожарное состояние, создание нормальных усло­вий труда, производства, торговли и сохранности товаров и сырья. В процессе обследования производственного, холодильного и торго­вого оборудования выясняют: его фактическую производительность и использование в соот­ветствии с установленными параметрами, комплектность
и общее техническое состояние; имеется ли оборудование, которое требует ремонта или под­лежит списанию вследствие непригодности для дальнейшей
эксплуатации; устанавливают случаи досрочного выхода его из эксплуата­ции; анализируют простои по причине аварий и нарушения техни­ческих условий эксплуатации; выявляют излишнее, ненужное и неустановленное оборудо­вание, возможные факты порчи, поломки и хранения его под
открытым небом; исследуют техническое состояние основных средств; устанавливают соответствие важнейших признаков отдельных
объектов по данным книги учета основных средств их факти­ческому техническому состоянию по результатам обследова­ния; проверяют, закреплены ли за материально ответственными лицами основные средства по инвентарным номерам и мес­там их эксплуатации.

Одновременно с обследованием основных средств при необхо­димости проводится их инвентаризация. До ее начала проверяют наличие и состояние инвентарных книг, в которых обязательно должна быть дата ввода в эксплуатацию объекта, технических паспортов и документации, подтверждающей право собственности на основные средства, а также документация на основные средства, сданные или принятые в аренду или на хранение.

Инвентаризационная комиссия осматривает основные средства и включает их в инвентаризационную опись, указывая полное наи­менование, назначение и инвентарные номера. Если оборудование и механизмы являются некомплектными, то об этом делается особая отметка.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены объекты, незаконно построенные, неоприходованные, списанные с баланса, но фактически используемые. Такие объекты могут использоваться в личных целях отдельными работниками предприятия или на них вырабатывают неучтенную продукцию. Эти объекты должны оцени­ваться по восстановительной стоимости с учетом износа, для них составляется отдельная опись. Б отдельные описи включают также непригодные к эксплуатации и восстановлению арендованные основ­ные средства.

При ревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформления актов их приемки, сличают реквизиты с пока­зателями технической документации. В необходимых случаях прово­дят встречные проверки с организациями, от которых получены основ­ные средства. Выявленные факты несвоевременного оприходования основных средств увязывают с возможностью выпуска неучтенной продукции и рассчитывают сумму недоначисленной амортизации.

Правильность отражения в учете поступления основных средств за счет капитальных вложений определяют путем сопоставления оприходованных объектов со сметой и их перечнем в титульном списке. При этом обращают внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других, отнесения стоимости недоделок и затрат на окончание строительства объектов на счета издержек обращения и производства.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов, а также устанавливают своевременность предъявле­ния претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Проверяют обоснованность безвозмездного получения и передачи основных средств, правильность определения технического состоя­ния и износа объекта. Выясняют также целесообразность перемеще­ния основных средств, расходов на их перевозку, монтаж и исходя из перспектив их использования. Для проверки перемещения основных средств внутри предприятия изучают накладные и акты на монтаж (демонтаж) оборудования.

Предприятия могут иметь неиспользуемое оборудование, транс­портные средства, инструмент, инвентарь и приборы. При ревизии выясняют, по каким причинам не используются эти основные средства; каковы их техническое состояние, комплектность и степень износа.

По операциям выбытия основных средств проверяют: причины выбытия основных средств; их техническое состояние; комплектность и степень износа; наличие заключения независимых оценщиков по каждому
выбывшему объекту; обоснованность ликвидации основных средств, наличие акта
на дефектность объекта и заполнение всех необходимых рек­визитов; законность списания ликвидационных объектов; полноту и своевременность оприходования полезных мате­риалов от ликвидации основных средств; отсутствие случаев ликвидации новых и некомплектных
объектов под видом изношенных, а также списанных с баланса
годных объектов с последующей их эксплуатацией; списание основных средств, на которые не полностью начис­лена амортизация, особенно из-за аварий, уничтожения, порчи, несоблюдения условий эксплуатации и халатного отношения
работников; основания для проведения операций по выбытию основных
средств и меры по возмещению материального ущерба. В слу­чае непринятия мер к возмещению материального ущерба
ревизор должен изучить этот вопрос и принять меры (реко­мендовать передать дело в следственные органы, суд); обоснованность списания основных средств, которые можно использовать для личного потребления (холодильники,
мебель, легковые автомашины и т. п.), для этого выясняют сте­пень износа и правильность установления продажной цены.

В процессе ревизии отдельной проверке подлежат операции по передаче основных средств в аренду:

изучают целесообразность аренды основных средств, имеются
ли в наличии договоры на их аренду, предусмотрена ли их
капитализация (обоснованность размера ставок арендной
платы); выясняют условия эксплуатации и ремонта арендованных
основных средств.

С особой тщательностью проверяют реализацию основных средств работникам предприятия и частным лицам. При этом уста­навливают правильность определения цены реализации и полноту оплаты.

При проверке операций выбытия основных средств ревизор заполняет ведомость с отражением в ней необходимых фактов, под­лежащих контролю (табл. 5.1).

В случае если на предприятии создана постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входит определение непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, ревизору необходимо проверить работу этой комиссии.

5.4. ЗАТРАТЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

По операциям ремонта основных средств ревизор должен про­верить: соблюдается ли метод включения их в состав издержек, преду­смотренный учетной политикой организации: включаются прямым способом по фактическим затратам или относятся на расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих
периодов»), а затем равномерно списываются на себестои­мость продукции, расходы на продажу или создаются резервы
на ремонт основных средств; имеются ли сметы затрат на крупные ремонты, контролиру­ется ли их исполнение (табл. 5.2); обоснованность затрат по капитальному ремонту основных
средств; сроки проведения ремонта, каким способом он выполнялся
и на основании какого документа.

Проверяя обоснованность затрат по капитальному ремонту, обращают особое внимание на правильность формирования стои­мости незавершенных капитальных ремонтов. Правильность определения стоимости основных средств за счет капитальных вложений осуществляют путем сопоставления оприхо­дованных объектов со сметой и их перечнем, указанным в титульном списке. При этом проверяют возможные факты незаконного строи­тельства одних объектов под видом других, отнесение стоимости недоделок и затрат на окончание строительства объектов на счета издержек обращения и производства.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4