6. РЕВИЗИЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Производственные организации многообразны по видам деятель­ности, они занимаются выпуском различной продукции. В процессе ревизии любой производственной организации проверяют: налаженность материально-технического снабжения; обеспеченность производства материалами, для чего ревизор
анализирует правильность определения плановой потребно­сти в материальных ресурсах с учетом нормативов производ­ственных запасов, а также обоснованность норм расхода сырья и материалов.

С учетом отраслевых особенностей и в соответствии с целевым назначением расчет плановой потребности в материальных ресурсах определяется: на основное производство, на вспомогательное произ­водство, на повышение эффективности производства и т. д.

Выборочно устанавливают правильность расчетов плановой потребности в материальных ресурсах с учетом достаточного коли­чества их для производства, а также страховой запас, так как он необ­ходим для дальнейшей работы предприятия; в случае нарушения сро­ков поставки материальных ценностей — наличие договоров поставю на полную потребность в материальных ресурсах; согласование сро­ков поставки с учетом условий производства и цен на приобретаемы! сырье и материалы (предоставление торговых скидок); обоснован л! выбор поставщиков; своевременно ли заключаются с ними договор; существуют ли случаи срыва производства по вине поставщике] предъявляются ли штрафные санкции к поставщикам недобро­качественных материальных ценностей, а также в случаях срыв* сроков поставок; какие материальные ценности излишне при­обретены и насколько по ним превышены нормы запасов; на какую сумму и по чьему распоряжению была произведена закупка и т.; Излишнее приобретение материальных ценностей ведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств, к ухудшению качества и повы­шению норм потерь при их длительном хранении.

В процессе ревизии подлежит тщательной проверке правильность отнесения на себестоимость заготовленных сырья и материалов, рас­ходов по разгрузке и доставке материальных ценностей на склады организации; по приобретению тары и упаковки; по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой материальных ценностей и доставкой их на склад организации, и т. д.

6.1. ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Важна проверка обеспечения сохранности материальных цен­ностей особое внимание уделяют, в частности, тому, заключены ли договоры о материальной ответственности, а также своевременности их заключения; согласован ли прием, перемещение и увольнение работников с главным бухгалтером; не привлекались ли они ранее к уголовной ответственности за расхищение товарно-материальных ценностей и денежных средств и т. д. Эти вопросы ревизор проверяет путем сопоставления данных отдела кадров и по месту работы мате­риально ответственных лиц, а также путем устных опросов.

Проверяя складирование материальных ценностей, важно выяс­нить, как оборудованы складские помещения и достаточно ли в них места для хранения материальных ценностей; нет ли потерь сверх норм при хранении; оснащены ли места хранения материальных цен­ностей контрольно-измерительными приборами (весами, мерной тарой и т. д.) и соблюдаются ли сроки их клеймения; не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях или под открытым небом.

На обеспечение сохранности имущества влияют организация пропускной системы, порядок выдачи пропусков, их учет в бухгалте­рии и на пропускном пункте организации; контроль на пропускном пункте ввоза и вывоза материальных ценностей со складов; состоя­ние противопожарной безопасности; наличие надежных запоров и сигнализации, сторожей в ночное время суток.

Ревизор выясняет случаи выявления недостач, хищений и порчи материальных ценностей и обоснованность их списания, прослежи­вает, как эти потери и недостачи учитываются в бухгалтерском учете; принимаются ли меры к взысканию ущерба с виновных лиц.

Сохранность имущества обеспечивается путем внезапных инвен­таризаций, следовательно, необходимо проводить внезапные инвен­таризации материальных ценностей, а также годовые инвентариза­ции и инвентаризации при смене материально ответственных лиц.

Ревизор должен убедиться, что инвентаризации проводятся свое­временно; данные, отраженные в инвентаризационных ведомостях, учтены в полном объеме и верны; все сроки проведения инвентариза­ции соблюдены; инвентаризационные описи оформлены в соответ­ствии с установленными требованиями.

В процессе ревизии следует установить, принимаются ли меры к виновникам недостач, выявленных в ходе инвентаризации; не было ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы материальных ценностей; не завышались ли нормы естественной убыли и не приме­нялись ли они к тем материальным ценностям, по которым не было установлено недостач.

Важными этапами ревизионной работы являются: проверка организации приемки и отпуска сырья и материалов; изучение распределения транспортно-заготовительных расхо­дов и отклонений от принятых учетных цен между отнесен­ными на затраты материалами и их остатками на складах к концу отчетного периода; установление того, своевременно ли поступающие материалы
приходуются и отражаются в бухгалтерском учете; имеются
ли сопроводительные документы на поступающие материалы
и правильно ли они оформлены; наличие перечня работников,
имеющих право получать материалы по доверенности, и т. д.; проведение выборочной проверки путем сопоставления дан­ных первичных документов с данными счетов, предъявленных
к оплате от поставщиков; определение правильности оформления доверенностей; нали­чие приказа на лиц, имеющих право подписи доверенностей;
соблюдение сроков действия доверенностей; своевременности
возврата неиспользованных доверенностей, по которым истек
срок действия; порядка уничтожения этих доверенностей; отчитываются ли лица, получившие доверенности, после каждого получения ценностей; проверка поступления материалов от подотчетных лиц, соот­ветствие цен. Путем сопоставления остатков материальных
ценностей на складе и счетов поставщиков ревизор может
определить, соответствует ли данная цена приобретения
материальных ценностей тем остаткам, которые находятся
на складе.

Проводя проверку операций по отпуску материальных ценнос­тей, ревизор в первую очередь должен выяснить: лимитируется ли отпуск материальных ценностей со склада в производство, а также вносятся ли корректировки в лимит
в связи с допустимой заменой материалов в производство; правилен ли расчет лимита в соответствии с нормами отпуска
материальных ценностей на производство, кем эти нормы
были утверждены, для каких организаций и в какое время.

Путем сопоставления норм расхода материальных ценностей за предыдущие годы, а также норм расходов за соответствующий отчетный период ревизор может выявить завышение расходов мате­риальных ценностей (табл. 6.1).

Выяснение правильности применения норм расходов материаль­ных ценностей целесообразно осуществлять путем контрольного запуска сырья и материалов в производство. Контрольный запуск ревизор проводит вместе со специалистами, по результатам состав­ляется акт, который содержит следующие обязательные реквизиты: дата составления; вид контрольного запуска; участок (цех), мате­риально ответственное лицо (бригада); члены комиссии; результаты контрольного запуска; подписи членов комиссии, а также виза руково­дителя организации, утверждающего результаты контрольного запуска.

Для проверки использования материалов ревизору необходимо ознакомиться со спецификой производства, так как методы контроля и использования материальных ценностей в производстве зависят от типов производства, особенностей организации технологического процесса, методов учета затрат на производство, а также от видов используемых материальных ценностей.

Методом документального контроля проверяется правильность израсходованных на производство материальных ценностей те мате­риальные ценности, которые в период проведения ревизии имеются в наличии, рекомендуется проверять методом фактического контроля.

Правильность использования материалов на производство реви­зоры проверяют путем сопоставления количества списанных на производство материальных ценностей с расходом по нормам, необ­ходимым для выпуска продукции, а также с учетом остатков незавер­шенного производства.

Для проверки правильности применения норм расходов при отпуске материальных ценностей со склада в производство ревизор сопоставляет данные об отпуске материальных ценностей по лимитно-заборной карте с действующими нормативами расхода на производ­ство. Действующие нормы ревизор может получить путем конт­рольного запуска материалов в производство.

Все выявленные случаи расхождений должен ревизор проанали­зировать и определить: какое количество сырья и материалов выдано на производство
сверх установленных норм расходов по конкретным товарным
группам или номенклатуре; были ли оформлены соответствующие документы; как были использованы выданное сырье и материалы; установлены ли причины и виновные лица перерасхода, при­
менялись ли к ним меры взыскания ущерба; была ли учтена излишне выпущенная готовая продукция и т. д.

На практике встречаются случаи отпуска материальных ценнос­тей в производство без оформления каких-либо документов со склада, что является серьезным нарушением положения по ведению бухгал­терского учета, поэтому ревизор проверяет документы по ежеднев­ному отпуску материальных ценностей в производство. Встречаются также следующие нарушения:

материальные ценности отпускаются в производство без взве­шивания, обмера, пересчета; переданные в производство материальные ценности не оформ­ляются сопроводительными документами; передача материальных ценностей из смены в смену носит формальный характер, составляются акты, но не пересчиты­ваются ценности; порча, брак в производстве, отходы сырья не отражаются в тех­нологических журналах; отпуск продуктов для проведения анализа не оформляется
документами; производственные отчеты материально ответственных лиц
составляются в соответствии с выпущенной продукцией,
встречаются неоговоренные исправления, не соблюдаются
сроки сдачи в бухгалтерию и т. д.

При ревизии расхода материалов на производство ревизор изучает незавершенное производство и устанавливает: какие виды затрат включаются в его состав; нет ли случаев завышения объема; нет ли фактов сокрытия брака, недоделок, недостач мате­риальных ценностей и т. д.

Ревизор должен знать, что в состав незавершенного производ­ства не включаются:

материалы, которые получены со склада в производство,
но еще не участвуют в производственном процессе; полуфабрикаты, полученные со стороны или от вспомогатель­ных производств; комплектующие изделия; окончательно забракованные изделия.

Правильность определения остатков незавершенного производ­ства влияет на реальность информации о себестоимости готовой продукции и соответственно на размер прибыли, получаемой от реали­зации готовой продукции, а также и на другие показатели, характе­ризующие деятельность предприятия.

В связи с этим ревизор должен выяснить: насколько часто проводится инвентаризация незавершенного производства; каким образом определяется его объем и производится оценка; встречались ли случаи неточного учета незавершенного произ­водства, которые выявлялись в ходе контрольных проверок;

устанавливались ли причины искажения данных и принима­лись ли меры к виновным лицам; правильно ли отражались на счетах бухгалтерского учета
недостачи и излишки, выявленные в ходе инвентаризации.

Основными нарушениями, которые ревизор может выявить при проведении ревизии отпуска материальных ценностей в производ­ство, являются: завышение норм расходов; списание материальных ценностей в производство по нормам, а не по фактическому расходу; сокрытие экономии материалов, полученных от внедрения прогрес­сивных технологий; нарушение производственных технологий.

Операции по внутреннему перемещению материалов проверя­ются с точки зрения их экономической целесообразности и по мес­там возникновения.

При проверке операций по отпуску материальных ценностей на сторону ревизору необходимо установить, по чьему распоряжению они были осуществлены, чем были вызваны и к каким дополнитель­ным расходам привели. Все операции на отпуск материальных цен­ностей на сторону следует проверить сплошным путем; на докумен­тах обязательно должны стоять визы руководителя предприятия и главного бухгалтера. При этом ревизору рекомендуется сверить дан­ные расходных документов склада и платежных документов, а также количественные данные по наименованиям материальных ценностей по заявкам (договорам, соглашениям) с их количеством по расход­ным документам склада. Необходимо проанализировать все случаи неправильного распределения материальных ценностей, которые при­вели к нанесению материального ущерба.

6.2. РЕВИЗИЯ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В процессе ревизии проверяют операции по выходу и реализа­ции готовой продукции. При этом проверяют обеспечение сохранно­сти готовой продукции на складе или в других местах хранения; реальность отпуска готовой продукции в магазины, на лотки и т. д., для чего ревизор должен сопоставить накладные, выписанные по гото­вой продукции, с данными о таре, в которой она перевозилась (мешки, ящики, бочки и т. д.). Методом взаимного контроля документов реви­зор сопоставляет данные накладных, путевых листов, записей в кни­гах регистрации пропусков и может выявить случаи реализации неучтенной продукции.

Исследуя документы на отпуск готовой продукции, необходимо обращать внимание на правильность их оформления: имеются ли все реквизиты, подписи материально ответственных лиц и главного бух­галтера, дата отпуска, полное наименование отпускаемых изделий, единицы измерения, количество и сумма. В документах не должно быть исправлений, помарок, подчисток, особенно по количеству и качеству реализуемого товара.

Ревизия выполнения плана производства товарной и валовой продукции начинается с проверки правильности составления этого плана. Прежде всего нужно проверить правильность планирования номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции. Номенкла­тура продукции представляет собой перечень изделий (готовой про­дукции, полуфабрикатов), подлежащих выпуску в планируемом периоде. Ассортимент продукции показывает набор отдельных разновидностей продукции определенного вида, отличающихся раз­мерами, качеством, внешним видом и др.

Ревизор проверяет, включены ли в план выпуска важнейшие виды продукции, в каком количестве и в какие сроки намечено их произ­водство. Затем он проверяет полноту включения в план производ­ства продукции, необходимой для выполнения обязательств по пря­мым заказам покупателей, имея в виду, что невыполнение плана приводит к непроизводительным расходам, связанным с уплатой покупателям неустоек. Если в процессе проверки будут выявлены слу­чаи невключения в план производства продукции, необходимой для выполнения договорных обязательств, то ревизор должен установить причины этого, определить размер материального ущерба, выяснить, какие были приняты меры для недопущения в дальнейшем подоб­ных нарушений договорной дисциплины.

Каждая формальная процедура контроля должна разрабатывать­ся в соответствии с определенными условиями реализации, а именно: вид договора (договор поставки, договор мены, договор комиссии и др.); тип покупателя (посредник, потребитель), тип посредника (зависимый, независимый), тип потребителя (юридическое лицо, под­разделение юридического лица
, физическое лицо), статус юридиче­ского лица (государственная, негосударственная организация), вид отгрузки (самовывоз, доставка транспортом организации-изготови­теля, централизованная доставка); порядок расчетов (предварительная оплата, последующая оплата, расчеты в порядке взаимопоставок и т. д.).

Ревизию выполнения плана производства и реализации продук­ции начинают с выделения из планов предшествующего и текущего годов объемов товарной и валовой продукции, относящихся к реви­зуемому периоду, и тщательно проверяют правильность представлен­ных за ревизуемый период отчетных данных о составе и стоимости товарной и валовой продукции.

Данные о выпуске продукции сопоставляют с данными о зара­ботной плате. Если по нарядам и другим документам, по которым учитывается выработка и начисляется заработная плата в проверяе­мом месяце, рабочим оплачено за меньшее количество изготовлен­ной продукции, чем значится в учете, то это будет свидетельствовать о допущенной приписке. Выборка этих данных и сопоставление производятся по отдельным видам продукции или работ промышлен­ного характера, в результате чего выясняют, за счет какой продукции или работ и в каком размере допущены приписки.

Иногда приписки допускаются за счет оприходования продук­ции, которая еще находится в незавершенном производстве. В этом случае складу готовой продукции выдается сохранная расписка в том, что якобы изготовленная продукция находится на ответственном хра­нении на складе. Склад готовой продукции приходует указанное в сохранной расписке количество изделий. Эти приписки легко уста­новить при внезапной инвентаризации фактического наличия гото­вой продукции, а также путем проверки оплаты рабочим за выпущен­ную продукцию в первые дни следующего за отчетным месяца.

Приписки совершаются также за счет представления неправиль­ных сведений о размере незавершенного производства. Такие факты можно установить путем сопоставления нарядов с данными опера­тивно-технического учета движения материалов и по другим докумен­там, содержащим информацию о расходах на производство.

Проверяют записи, связанные с исправлением отчетных данных об объеме валовой и товарной продукции. Отчетные данные по про­дукции могут исправляться за тот период (месяц, квартал и т. д.), в котором были допущены искажения, и в нарастающих итоговых дан­ных во всех последующих отчетах.

Выполнение плана выпуска продукции по ассортименту прове­ряют по данным месячной, квартальной и годовой отчетности формы X? 1-П «Отчет о выполнении плана выпуска продукции», а также по данным аналитического учета или ведомостей выпуска готовой продукции, если они ведутся по отдельным видам изделий.

Оценка выполнения плана выпуска товарной продукции по ассортименту может осуществляться способом исчисления «коэффи­циента ассортимента» (или среднего процента выполнения плана по ассортименту). При этом способе в выполнение плана выпуска товарной продукции по ассортименту засчитывается только та продукция, которая произведена в пределах плана. Продукция, изготовленная сверх плана, в выполнение плана по ассортименту не засчитывается. Таким путем исключается возможность перекрыть недовыполнение плана по одним изделиям за счет других.

Определив невыполнение плана по ассортименту, ревизор уста­навливает причины его невыполнения по отдельным видам продукции, виновных в этом лиц и сумму понесенного материального ущерба. Одновременно следует проверить, не был ли перевыполнен план выпуска отдельных видов изделий по продукции, не имеющей спроса, сбыт которой не гарантирован.

В процессе ревизии проверяют качество произведенной продук­ции. Для этого определяют: удельный вес продукции высшей категории качества; средний
коэффициент сортности; удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции; удельный вес продукции, соот­ветствующей мировым стандартам; удельный вес экспорти­руемой продукции, в том числе в высокоразвитые промыш­ленные страны;

технологичность, т. е. эффективность конструкторских и тех­нологических решений (трудоемкость, энергоемкость); эстетичность изделий.

Проверку качества произведенной продукции осуществляют по данным статистической отчетности, а также рекламациям, актам о браке, отчетам о проведенном гарантийном ремонте, данным бух­галтерского учета о потерях производства, аналитического учета по счетам 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция» и т. д. Оценка качества продукции производится также по данным о приемке готовой продукции отделом технического контроля или актам при­емки продукции на месте представителями покупателей.

Нередко организации получают рекламации на брак и дефекты изделий, вызванные низким качеством сырья, материалов, деталей и узлов, поставленных другими организациями для производства и комплектации продукции. В этом случае необходимо проверить, какие претензии предъявлены поставщикам в порядке компенсации части понесенного ущерба, а также выяснить, как организован конт­роль за качеством поступающего сырья, материалов и других мате­риальных ценностей, получаемых в порядке кооперированных поставок.

Характеристику качества продукции можно получить по данным о размере уплаченных штрафов за поставку недоброкачественной продукции или имеющиеся недоделки.

Ревизор может дать обобщающую оценку качества продукции, исчислив коэффициент выпуска некачественной продукции. Этот коэффициент определяется, как отношение стоимости забракован­ной продукции в процессе производства, стоимости реализованной продукции, имевшей недоделки или дефекты, за которую по рекла­мациям уплачен штраф, и стоимости продукции, подвергшейся гарантийному ремонту, к общей стоимости товарной продукции в опто­вых ценах предприятия за проверяемый период.

Важным показателем качества продукции является ее комплект­ность. Выпуск и поставка некомплектной продукции приводят к замо­раживанию средств, накоплению сверхнормативных запасов оборудо­вания, замедлению темпов строительства и снижению эффективности капитальных вложений. По данным актов отдела технического конт­роля, актов приемки продукции по рекламациям от покупателей сле­дует установить количество изготовленной некомплектной продук­ции и изучить причины, вызвавшие ее производство, а также выявить виновных в этом лиц.

Очень часто плохое качество продукции и брак бывают вызваны нарушениями технологического процесса. Отклонения можно устано­вить по заключениям работников отдела технического контроля в актах о браке продукции, по рекламациям покупателей об обнару­женных дефектах и заключениям об их происхождении и другим документам, отражающим последовательность технологической обработки.

Инженеры-технологи, входящие в состав ревизионной бригады, должны на рабочих местах произвести внезапную проверку соблю­дения технологического процесса и оформить результаты проверки промежуточным актом. Одновременно проверяют, как организован технический контроль за ходом технологического процесса и прием­кой деталей из производства.

Особо важное значение имеет проверка ритмичности производ­ства и реализации продукции. Ритмичность — равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предус­мотренных планом. Ритмичная работа является основным условием выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все эко­номические показатели: снижается качество продукции; увеличива­ются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется обора­чиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, что вызывает штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвое­временно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце — за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финан­сового состояния.

Проверяя ритмичность выпуска продукции, ревизор должен иметь в виду, что ее показатели на предприятиях неодинаковы и зави­сят от типа производства. При индивидуальном и мелкосерийном типе производства ритмичность выпуска продукции целесообразно проверять путем сопоставления графика производства отдельных заказов со временем фактического их изготовления и сдачи продук­ции на склад или покупателю.

При проверке ритмичности выпуска продукции используются сведения о сдаче готовой продукции на склад по данным аналитиче­ского учета по счету 43 «Готовая продукция», сменные отчеты и дру­гие первичные документы и отчеты о выполнении плана выпуска про­дукции.

Проверку выполнения плана выпуска продукции по ритмичности нужно проводить за ревизуемый период в целом, а внутри его по квар­талам, месяцам и декадам как по всей продукции, так и по отдельным ее видам. Детализация проверки выполнения плана по ритмичности определяется ревизором после общего ознакомления с отчетными данными о выпуске продукции по времени. Иногда проверка ритмич­ности за весь ревизуемый период дополняется выборочной провер­кой ритмичности выпуска продукции внутри какого-нибудь месяца по дням и декадам. По этим данным легко исчислить коэффициент ритмичности за месяц, квартал и весь ревизуемый период. Данный показатель определяется путем отношения стоимости (или количе­ства в натуральном выражении при определении ритмичности по отдельным изделиям) выпущенной продукции в пределах плана к стоимости выпуска по плану.

Ревизор должен тщательно изучить причины, вызвавшие пере­бои в производстве и повлиявшие на снижение показателя ритмич­ности, с тем чтобы разработать конкретные меры, направленные на их устранение и обеспечение ритмичного выпуска продукции в теку­щем периоде.

6.3. РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Ревизия затрат на производство и калькулирования себестоимос­ти продукции производственных предприятий начинается с проверки: правильности признания в бухгалтерском учете расходов и обоснованности включения их в состав затрат; соответствия фактического учета затрат налоговому законо­дательству и принятой учетной политике; правильности планирования расходов и калькулирования
себестоимости отдельных видов продукции. Для этого
производят корректировку затрат на весь выпуск продукции.
Ревизия правильности признания в учете расходов и обоснован­ности включения их в состав затрат предполагает проверку: принятия расходов к учету. Поскольку расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, то уста­навливается соответствие ее величины цене и условиям, уста­новленными договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) и иным контрагентом; отвечают ли расходы требованиям законодательных или нор­мативных актов; соответствия периода принятия расходов и отражения их
в отчетности (временная определенность фактов хозяйствен­ной деятельности).

Необходимо проверить соответствие фактического учета затрат налоговому законодательству, что позволит выявить правильность налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, соблюдаются ли спо­собы списания амортизации нематериальных активов и основных средств, методы оценки материалов по их видам при отпуске в произ­водство, способы погашения стоимости специальных инструментов и приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, порядок списания общехозяйственных расходов.

Если принятые в учетной политике способы учета отличаются от требований налогового законодательства, то должен быть органи­зован отдельный учет, позволяющий определять налогооблагаемую базу в соответствии с предъявляемыми требованиями.

Тщательно проверяются обоснованность выбора объектов кальку­лирования. В качестве объекта калькулирования целесообразно при­нимать продукт или услугу, которые могут быть реализованы само­стоятельно.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве обычно при­меняется позаказный способ учета. Попеределъный (попроцессный) способ используется в организациях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой или крупносерийной про­дукцией, где исходные материалы проходят ряд переделов или где из них получают несколько видов продукции. При использовании дан­ного способа учет затрат может быть организован по полуфабрикат-ному или бесполуфабрикатному варианту. Полуфабрикатный вариант предполагает, что учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Бесполуфабрикатный вариант предполагает ведение учета без перечис­ления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче из цеха в цех, затраты на изготовление полуфабрикатов учи­тываются по цехам в разрезе статей затрат.

Вышеперечисленные способы учета затрат позволяют организо­вать аналитический учет по каждому объекту калькулирования. Прямые затраты собираются по основному производству на счете 20 «Основное производство», по вспомогательному производству - на счете 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увя­зать с конкретным видом продукции, поэтому в течение отчетного периода они собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако сле­дует обратить внимание на то, что если аналитический учет по кос­венным расходам организован по каждому структурному подразде­лению, то это облегчает дальнейшую процедуру их распределения.

Основное внимание при проверке уделяется распределению общепроизводственных расходов между отдельными объектами фор­мирования производственной себестоимости. Процедура распреде­ления обычно состоит из двух операций: распределение общепроизводственных расходов по видам
производств; расходы, отнесенные к готовой продукции, распределяются по
ее видам. Проверить механизм этого распределения можно
только по расчетным данным, так как в системном учете запи­си не производятся.

Распределение между отдельными видами продукции косвенных расходов производится пропорционально одному из выбранных показателей: выручке от реализации, фонду оплаты труда, затратам труда в человеко-часах, прямым затратам и др.

Для определения полной себестоимости реализованной продук­ции в конце отчетного периода расходы на продажу, которые отно­сятся к реализованной партии продукции, списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90 «Продажи».

При проверке обоснованности оценки незавершенного производ­ства и готовой продукции прежде всего проверяют порядок расчета себестоимости готовой продукции и объема незавершенного произ­водства. Здесь возможны следующие способы оценки: себестоимости готовой продукции по фактической себестои­мости — полной или сокращенной; себестоимости готовой продукции по нормативной себестои­мости — полной или сокращенной — использованием счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; по прямым статьям расходов.

При ревизии правильности планирования расходов и калькули­рования себестоимости отдельных видов продукции, планирования уровня затрат на 1 руб. товарной или реализованной продукции необходимо проверить правильность исчисления этого показателя в следующем порядке.

Определяют затраты на 1 руб. продукции в базисном периоде.

Исчисляют себестоимость продукции планируемого периода
исходя из уровня затрат базисного периода, для чего продукцию пла­нируемого года умножают на затраты на 1 руб. продукции базисного
периода.

Оценивают влияние всех факторов изменения себестоимости
на уровень затрат в ценах и условиях базисного периода.

Из себестоимости продукции, найденной по уровню затрат
базисного периода, вычитают итоговую сумму изменения себестои­мости за счет всех факторов и получают себестоимость продукции
планируемого периода.

Делением себестоимости на планируемый объем продукции
получают уровень затрат на 1 руб. продукции планового периода.

Находят процент снижения затрат к уровню базисного периода
(разность между уровнем затрат на 1 руб. в планируемом периоде
в сопоставимых ценах и условиях и уровнем затрат на 1 руб. продук­ции в базисном периоде).

Определяют влияние изменения оптовых цен на объем и себе­
стоимость продукции и определяют себестоимость в действующих
ценах.

Рассчитывают уровень затрат на 1 руб. продукции в действую­щих ценах.

Определяют сумму снижения затрат на 1 руб. продукции в дей­ствующих ценах.

Для увязки плана себестоимости продукции с другими разделами плана, а также для расшифровки отдельных статей в форме № 5 бух­галтерской отчетности составляется смета затрат на производство по экономическим элементам, показывающая общую сумму затрат в планируемом периоде. Проверяя правильность сметы, необходимо иметь в виду, что в нее включаются все расходы основного и вспомо­гательного производств без внутреннего оборота.

Важным участком планирования себестоимости является исчис­ление плановой себестоимости единицы изделий, намеченных к вы­пуску в плановом периоде. Этот показатель устанавливается путем составления плановых калькуляций. Необходимо проверить наличие плановых калькуляций отдельных видов продукции, наличие смет накладных расходов по комплексным статьям: расходов на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и обще­хозяйственных расходов, расходов на производство по вспомога­тельным цехам, расходов по изготовлению специальной оснастки, расходов по подготовке и освоению производства новых видов про­дукции, транспортно-заготовительных и др.

Ревизор должен проверить соответствие плановых калькуляций порядку, закрепленному в учетной политике.

Действующими нормативными документами предусмотрен раз­личный порядок калькулирования себестоимости в части полноты включения в нее периодических расходов, в частности общехозяй­ственных. Предприятие может не распределять эти расходы, а сразу относить их сумму на финансовые результаты (в дебет счета 90). В этом случае в результате калькулирования будет определяться производственная себестоимость продукции, т. е. неполная. С точки зрения принятия управленческих решений и контроля внутри орга­низации это оправдано. Однако в настоящее время предприятия вынуждены при калькулировании себестоимости полностью распре­делять все затраты (включая и периодические) между отдельными видами продукции с целью обоснования цен и их соответствия рыночным в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ. В этой ситуации ревизору необходимо детально проверить механизм распре­деления накладных расходов и его обоснованность.

Если в производственной организации используется норматив­ный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, то в ходе проверки ревизор устанавливает обоснованность используемых норм, при этом изучаются спецификации на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, технологические карты, технические характеристики оборудования.

В ходе проверки фактические затраты сравниваются с норматив­ными, определяются отклонения и выявляются их причины. Прежде всего выявляют отклонения по прямым расходам. Так, причиной отклонений по сырью и материалам может быть изменение норм рас­хода сырья и изменение цен. Чтобы определить это влияние, состав­ляют аналитическую таблицу.

Если имеются возвратные отходы, то они вычитаются из затрат. Поэтому необходимо проверить правильность отраженных сумм воз­вратных отходов. Количество и оценка возвратных отходов рассмат­риваются по накладным на сдачу отходов.

По статье «Основная заработная плата производственных рабо­чих» отклонения в затратах возникают под воздействием изменения объема выпущенной продукции, ее структуры и расходов заработной платы на единицу продукции. Для определения влияния факторов составляется таблица.

Отклонения по статье «Дополнительная заработная плата» выявляются исходя из анализа планируемых и фактических выплат. Изменение по статье «Отчисления на социальные нужды» зависят от двух предыдущих статей. Далее ревизор переходит к анализу смет накладных расходов. По каждой статье фактические затраты сравни­вают со сменными и выявляют отклонения. Ревизор должен обратить внимание на обоснованность всех расходов, их законность и хозяй­ственную целесообразность.

При проверке накладных расходов необходимо исследовать при­чины возникновения непроизводительных расходов: потерь и простоев. Кроме того, устанавливается порядок списания канцелярских расхо­дов и расходов инвентаря. Проверяются законность и правильность расходов по текущему ремонту служебных зданий, помещений, инвентаря, соблюдение норм на отопление, освещение, водоснабже­ние. Проверяется правильность арендной платы исходя из договоров аренды и счетов арендодателей.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4