Необходимо также установить, что величина чистых активов не меньше размера уставного капитала. Расчет целесообразно провести в таблице, которая будет относить к рабочим документам аудитора и составляется по форме РД-2 (УК) [26].

Аудитору при проверке бухгалтерской учета операций по формированию, уменьшению или увеличению уставного капитала составить рабочий документ аудитора формы РД-1 (Б).

При проверке резервного капитала потребуются следующие документы: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала”, журнал-ордер №12, карточки аналитического учета резервного капитала.

Аудит резервного капитала начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. В первую очередь следует проверить увязку показателей разных форм отчетности друг с другом. Суммы по строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 82 “Резервный капитал” по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Следующей процедурой аудита резервного капитала будет проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в синтетическом и аналитическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности акционерного общества. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

При проверке резервного капитала, следует помнить, что акционерные общества должны создавать его в обязательном порядке. Создание резервного капитала должно быть оговорено в уставе общества. Необходимо выяснить соответствует ли требованиям законодательства объем резервного капитала и размер отчислений в него, целевое расходование средств капитала [13].

Аудитор должен проверить, каким образом происходит начисление резервного капитала. Отчисления в резервный фонд производятся путем ежегодных отчислений определенного процента от чистой прибыли, и этот процент должен быть оговорен в уставе общества. Проверяется правильность расчета отчислений от прибыли в резервный капитал. Для этого начисленную сумму резервного капитала аудитор сопоставляет с суммой по расчету: сумма остающейся в распоряжении акционерного общества прибыли умножается на утвержденный процент отчислений в этот капитал и делится на сто [8].

Следует учесть, что размер резервного капитала также оговаривается в уставе и составляет определенный процент от уставного капитала. Аудитору целесообразно проследить соблюдаются ли на практике условия, содержащиеся в уставе общества.

При проверке обращается внимание на расходование средств, которое должно быть направлено только на цели предусмотренные в уставе. Использование средств резервного капитала проверяется сплошным способом.

Проверка правильности отражения операций по счету 82 “Резервный капитал” оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Для проверки добавочного капитала потребуется следующая документация: учредительные документы, протоколы собрания учредителей, приказ об учетной политике, документы по переоценке имущества, документы по безвозмездному получению ценностей, проспект эмиссии акций, Главная книга, форма №1 “Бухгалтерский баланс”, форма №3 “Отчет об изменениях капитала” [13].

Приступая к проверке необходимо убедиться в тождественности данных приводимых в отчетности общества. Проверяется также правильность и соответствие записей в синтетическом учете записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности. Аудитор проверяет как ведется аналитический учет добавочного капитала. Заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Задачей аудита добавочного капитала является проверка правильности и законности создания добавочного капитала за счет следующих источников (проверка взаимоувязана с соответствующими счетами в других разделах рабочих документов):

1) прирост стоимости имущества в результате переоценки (проверить правильность переоценки имущества общества, акты переоценки);

2) безвозмездное получение имущества от других предприятий и физических лиц;

3) за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (проверить проспект эмиссии акций: решение собраний акционеров об объеме эмиссии, факт регистрации и т. д.) [19].

Проверяемые первичные учетные документы организации, которые служат основанием для создания добавочного капитала, записываются в рабочий документ аудитора формы РД-1 (ОФ).

Проверка правильности отражения операций по счету 83 “Добавочный капитал” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Средства добавочного капитала должны расходоваться только определенные цели. Соблюдение этого требования также проверяется аудитором.

При проверке нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) потребуются следующие документы: учредительные документы, проколы собрания учредителей, кассовые и банковские документы, расчеты начисления фондов, сметы расходования фондов, отчеты, Главная книга, журнал-ордер №12.

Нераспределенная прибыль отчетного года в бухгалтерской отчетности отражается в двух формах: в форме №1 по строке 470 и в форме №2 по строке 190. Нераспределенная прибыль прошлых лет – в трех формах: в форме №1 по строке 460, в форме №3 по строке 460 и в форме №5 по строке 411. Следует учесть, что в форме №5 по строке 411 на конец отчетного года нераспределенная прибыль прошлых лет суммируется с нераспределенной прибылью отчетного года [32].

Поскольку данные показатели проводятся в разных формах отчетности, необходимо, в первую очередь проверить, соответствие показателей нераспределенной прибыли. Проведение такой проверки является необходимым еще и потому, что определение суммы нераспределенной прибыли отчетного года при заполнении соответствующих форм отчетности производится по разному: в форме №2 – расчетным путем, а в бухгалтерском балансе – на основании заключительных записей на счетах бухгалтерского учета 80 и 84 в соответствии с порядком, изложенным в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Следует также проверить ведение аналитического и синтетического учета фондов: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 99 “Прибыли и убытки ” записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества. При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

На следующем этапе проверки устанавливают, не допущены ли обществом следующие возможные нарушения:

1) не проведена реформация баланса заключительными записями декабря отчетного года;

2) не направлены все имеющиеся источники собственных средств на погашение убытков, как прошлых лет, так и отчетного года;

3) необоснованно уменьшена валовая прибыль на суммы, направленные на погашение убытка при наличии у организации средств резервного и других аналогичных по назначению фондов;

4) не направлены средства чистой прибыли в обязательный резервный капитал;

5) неправильно составлен расчет суммы прибыли, освобожденной от налогообложения в связи с ее направлением на покрытие убытков;

6) неправильно определены суммы нераспределенной прибыли при отражении ее по строке 470 баланса.

В процессе проверки аудитор должен установить, как распределялась чистая прибыль организации. Выбран ли вариант учета использования чистой прибыли в учетной политике и соответствует ли он законодательству, как создаются и используются фонды [21].

Проверяя фонды специального назначения, необходимо выяснить правильность начисления этих фондов, целевое расходование средств фондов. Следует иметь в виду, что использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке учета и выплаты дивидендов. Надо иметь в виду, что решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается советом директоров общества. А решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров. Следует также проверить, соответствует ли решение о выплате дивидендов по акциям законодательству, т. к. в этом плане существуют определенные ограничения. Необходимо обратить внимание правильность начисления налога на прибыль при выплате дивиденда.

Проверка правильности отражения операций по счету 99 “Прибыли и убытки” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

Если у общества имеются целевые финансирование и поступления, аудитор в первую очередь обращает внимание на увязку форм отчетности между собой.

По статье “Целевые финансирование и поступления” аудитор проверяет обороты и реальность сальдо, т. е. неиспользованные остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Исходя из этого, объектами конкретных процедур проверки являются:

1) договоры, поручения и соглашения, по которым осуществляется выполнение мероприятий целевого назначения, а также сметы, приложенные к ним;

2) правильность и полнота оприходования средств, поступивших для осуществления мероприятий целевого назначения;

3) своевременность выполнения обязательств по выполнению мероприятий целевого назначения;

4) правильность ведения аналитического и синтетического учета: соответствие записей в синтетическом и аналитическом учете по счету 86 записям в Главной книге, балансе и других формах отчетности общества [13].

При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета заполняются рабочие документы аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Аудит оформления первичных учетных документов отражается в рабочем документе РД-1 (ОФ).

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета по счету 86 “Целевые финансирование ” и его субсчетам оформляется рабочим документом РД-1 (Б).

При наличии у общества резервов предстоящих расходов и платежей, аудитор должен убедиться, что порядок образования и их размеры предусмотрены учетной политикой (или учредительными документами) общества. В случае создания резервов без соблюдения этого условия на их сумму необходимо увеличить балансовую прибыль общества.

Аудит резервов начинается с проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Проверяется правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 96 “Резерв предстоящих расходов ”, а также соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 96 записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. Результаты этой проверки оформляются рабочими документами аудитора РД-1 (ОТ), РД-2 (ОТ), РД-3 (ОТ), РД-4 (ОТ).

Резервы должны инвентаризироваться в соответствии с установленными в приказе по учетной политике сроками. Излишне начисленные суммы надо сторнировать, недоначисленные – доначислять.

Особое внимание следует уделить проверке отражения в учете неиспользованных сумм ремонтного фонда и резерва на ремонт основных средств. В случае недоиспользования ремонтного фонда его остаток переносится на следующий год. Ошибкой будет отнесение неизрасходованной суммы на финансовые результаты. Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и учитывается обществом при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.

Оставшиеся неиспользованными на конец года суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств сторнируются с уменьшением себестоимости продукции по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 96 “Резерв предстоящих расходов ”. Если учетной политикой предусмотрено проведение ремонта основных фондов за счет ремонтного фонда, то отнесение затрат по ремонту непосредственно на себестоимость будет рассмотрено как ошибка, приводящая к занижению прибыли [28].

Правильность составления бухгалтерских проводок по созданию резервов оформляется в рабочем документе аудитора РД-1 (Б).

Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности [15].

На основе рабочих документов составляются отчетные документы, в которых отражаются все отмеченные нарушения. Отчетные документы используются при составлении аудиторского заключения.

2. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета

2.1. Аудиторское заключение.

По материалам проведенной проверки аудиторской организации подготавливается письменная информация (отчет) для руководства (Приложение 4).

Информация для руководства проверяемой организации - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только ограниченному кругу лиц из руководства организации.

Аудиторское заключение о проделанной работе в (Приложение 5) представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством РФ аудиту.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность организации, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудиторской фирмой, и заверяется печатью.

2.2. Рекомендации по совершенствованию учета в

Для совершенствования учета в рекомендовано:

Во-первых, на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С- Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля". 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. Типовая конфигурация позволяет:

-  вести раздельный управленческий и финансовый учет;

-  вести учет от имени нескольких юридических лиц;

-  вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора метода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней);

-  вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию;

-  оформлять закупку и продажу товаров;

-  производить автоматическое начальное заполнение документов на основе ранее введенных данных;

-  вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками, детализировать взаиморасчеты по отдельным договорам;

-  формировать необходимые первичные документы;

-  оформлять счета-фактуры, автоматически строить книгу продаж и книгу покупок, вести количественный учет в разрезе номеров ГТД;

-  выполнять резервирование товаров и контроль оплаты;

-  вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе;

-  вести учет товарных кредитов и контроль их погашения;

-  вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и оплату.

В "1С:Торговля и склад" на предприятии может:

-  задать для каждого товара необходимое количество цен разного типа, хранить цены поставщиков, автоматически контролировать и оперативно изменять уровень цен;

-  работать со взаимосвязанными документами;

-  выполнять автоматический расчет цен списания товаров;

-  быстро вносить изменения с помощью групповых обработок справочников и документов;

-  вести учет товаров в различных единицах измерения, а денежных средств - в различных валютах;

-  получать самую разнообразную отчетную и аналитическую информацию о движении товаров и денег;

-  автоматически формировать бухгалтерские проводки для 1С:Бухгалтерии.

Данная программа "Торговля и Склад" предназначена для учета любых видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости, конфигурация способна выполнять все функции учета — от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.

В этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. Что является большим плюсом при учете денежных средств.

Во-вторых, своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности – это то чему следует предприятие .

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств предлагаю, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 2

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

№№

п/п

Вопросы проверки

Сроки

проведения

Кто проверяет

1.

Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве

1.1.

Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе

ежедневно

кассир

1.2.

Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности

ежеквартально, ежедневно

гл. бухгалтер, кассир

1.3.

Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы

ежедневно

гл. бухгалтер

1.4.

Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в «Альфа-банк»

в день получения денег

гл. бухгалтер, руководитель

2.

Контроль сохранности и состояния учета денежных средств

2.1.

Проверка наличия (инвентаризация) денег

ежемесячно

гл. бухгалтер,

ревиз. комиссия

2.2.

Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:

ежемесячно

гл. бухгалтер

а) полученных из банка

б) за реализованную продукцию, услуги и работы

по плану работы систематически

ревизионная комиссия, гл. бухгалтер

2.3.

Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета

ежемесячно по плану

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

2.4.

Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

ежедневно

гл. бухгалтер

2.5.

Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Правилами о ведении кассовых операций.

систематически

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3.

Контроль использования денежных средств

3.1.

Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению

ежедневно, по плану

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3.2.

Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки

ежемесячно

гл. бухгалтер

3.3.

Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами

систематически по плану

гл. бухгалтер, бухгалтер,

ревиз. комиссия

3.4.

Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам

ежемесячно

гл. бухгалтер

3.5.

Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха

систематически

гл. бухгалтер, бухгалтер

3.6.

Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности

систематически

гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

Вывод:

Данные предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами принесут неоценимую пользу в работе на предприятии с денежными средствами, что скажется в общей работе предприятия. Не мало важную роль играет своевременный и правильный контроль за денежными средствами на предприятии. 1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. А то, что в этом программном продукте предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию, является большим плюсом при учете денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств предлагается, ввести на предприятии программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Заключение

Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом. Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов – аудиторов, которые могут дать оценку правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций связанных с формированием и использованием собственного капитала.

Целью данной работы является разработка методики аудита собственного капитала. Для достижения поставленной цели были сформулированы и решены определенные задачи:

1. раскрытие экономической сущности собственного капитала, его структуры, формирования и использования;

2. рассмотрение бухгалтерского учета собственного капитала в свете последних изменений;

3. разработка организации и техники аудиторской проверки всех составляющих собственного капитала.

Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе и последних публикациях в специализированных изданиях.

В основу работы положено определение собственного капитала, которое содержится в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Из него следует, что собственный капитал состоит из: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.

Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированной величины уставного капитала, суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал организации.

Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.

Нераспределенная прибыль – основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. За счет средств нераспределенной прибыли образуются фонды специального назначения, средства которых направляются на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения.

К собственному капиталу относятся и субсидии, поступления образуемые в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности позволяет организациям создавать оценочные резервы. Но по своей сути они не являются собственным капиталом, так как не относятся к пассиву баланса, а корректируют актив, уменьшая его до реальной величины.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

Знание всех особенностей бухгалтерского учета собственного капитала, требований законодательства, предъявляемых к формированию и использованию собственного капитала, является обязательным условием для аудита собственного капитала. Поэтому бухгалтерскому учету всех составляющих собственного капитала выделена отдельная глава.

Для учета собственного капитала, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, используются следующие счета: 80 “Уставный капитал”, 83 “Добавочный капитал”, 82 “Резервный капитал”, 99 “Прибыли и убытки ”, 96 “Резервы предстоящих расходов ”, 86 “Целевые финансирование”.

Эти счета пассивные, кредитовое сальдо показывает сумму созданного капитала, оборот по кредиту – образование и пополнение капитала за отчетный период, оборот по дебету – уменьшение.

Наиболее важным показателем собственного капитала является уставный капитал, который есть у каждой организации. Поэтому рассмотрим подробнее бухгалтерский учет этого показателя.

В настоящее время одной из самых распространенных форм предпринимательской деятельности является хозяйственное общество, поэтому формирование и учет уставного капитала рассмотрен в данной работе на примере акционерного общества.

Уставный капитал акционерного общества поделен на определенное число акций.

После государственной регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 75-1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и материальных ценностей, т. е. дебетуемые счета определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал в соответствии с учредительными документами. Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вещей и имущественных прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению.

Аналитический учет на счете 80 ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации об акционерах, о типах акций, по видам акций, о стадиях накопления капитала.

Собранием акционеров может быть принято решение об изменении уставного капитала как в сторону изменения так и в сторону уменьшения. Эти изменения должны происходить только при соблюдении определенных требований законодательства. Например, при принятии решения об уменьшении или увеличении необходимо учитывать, что Гражданский кодекс содержит требование, по которому величина чистых активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов организации и стоимостью ее обязательств.

Учет остальных составляющих собственного капитала подробно рассмотрен в данной работе.

Основной целью аудита собственного капитала является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании собственного капитала, правильности ведения бухгалтерского учета при совершении операций, связанных с собственным капиталом. В ходе проверки должна быть установлена достоверность показателей отчетов клиента, правильность их составления, реальность приведенных в них данных.

Основные задачи аудита собственного капитала: проверка правильности формирования и использования средств собственного капитала; оценка состояния синтетического и аналитического учета собственного капитала; оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; проверка соблюдения организацией законодательства по операциям, связанным с формированием и использованием собственного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает: документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение собственного капитала; устав, учредительный договор, протоколы собрания правления, приказ об учетной политике; первичные документы по отражению собственного капитала; учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету собственного капитала; бухгалтерская отчетность организации.

Аудит собственного капитала заключается в проверке всех его составляющих. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита собственного капитала.

Проверка любой составляющей собственного капитала начинается с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Сравниваются показатели бухгалтерского баланса и главной книги, данные формы №3 “Отчет об изменениях капитала” с показателями главной книги и журнала-ордера №12, остатки и обороты по счетам главной книги и журнала-ордера №12, показатели синтетического и аналитического счетов.

Затем проверяется правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций.

При аудите уставного капитала основной упор делается на проверку законности операций по формированию, уменьшению или увеличению этого епитала. При рассмотрении остальных составляющих собственного капитала необходимо проследить за правильность образования фондов и резервов, за целевым расходованием средств.

Сбор аудиторских доказательств сопровождается составлением рабочих документов. На основе их аудитор составляет отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения. В приложении содержатся некоторые рабочие документы, которые аудитор может использовать при проведении проверки.

Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала акционерного общества позволит сформировать обоснованное мнение о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском учете.

литература

1.  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и ейрая. Официальный текст по состоянию на 1 ноября 1997 г. – М.: Издательская группа ИНФРА-М – НОРМА, 1997.

2.  Федеральный закон “Об акционерных обществах”. Практика применения. Порядок регистрации. Образцы учредительных документов. – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1996.

3.  Акционерные общества в России. Словарь-справочник от А до Я. Руководителю. Бухгалтеру. Юристу. Акционеру / Составитель – М.: Издательство “Дело и Сервис”, 1998.

4.  Алборов в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: “Дело и сервис”, 1998.

5.  , Викулова учет. – М.: Андросов, 2000.

6.  Ануфриев и распределение финансовых результатов // Бухгалтерский учет. – 1999. - №4.

7.  Аудит: Учебник для вузов ¤ , и др.: Под ред. проф. . – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

8.  Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие ¤ Сост. , . – М.: Дело, 1996.

9.  Барышников и методика проведения общего аудита. – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1997.

10.  В помощь бухгалтеру и аудитору ¤справочно-методическое пособие¤. Том 2. – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998.

11.  Бухгалтерская отчетность – 2000. Сборник нормативных документов. – Новосибирск: РИПЭЛ плюс, 2000.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3