По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

51. Оценка в учете валютных ценностей и фактов хоз. деят. в ин. валюте. Курсовые разницы.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую. Свободно конвертируемая валюта — это валюта, которая без ограничений обменивается на другие иностранные валюты (доллар США, евро, швейцарский франк, национальные валюты стран Европейского Союза, японская иена и др.). Валюта клиринга — валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств; функционирует в без наличной форме — в виде бухгалтерских записей на банковские счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США). Замкнутая (неконвертируемая) валюта — национальная валюта, которая функционируем в пределах только одной страны и не обменивается свободно на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.)

Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается.

К текущим валютным операциям относятся:переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции;

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:Прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организаций;портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.

Поскольку курсы валют постоянно меняются, возникают курсовые разницы.

Согласно ПБУ 3/2000 курсовой разницей признаётся разница между рублёвой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, исчисленной по курсу Центробанка России на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчётности за отчётный период, и рублёвой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу Центробанка России на дату принятия их к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или на дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала организации) в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность.

Положительная курсовая разница – Д 50, 52, 57, 60, 62, 71 и др. К 91.1;

Отрицательная курсовая разница - Д 91.2 К 50, 52, 57, 60, 62, 71 и др.

Для учёта денежных средств, стоимость которых выражена в инвалюте, в плане счетов предусмотрены следующие счета:

50 «касса» - к нему открывается специальный субсчёт 50.4 – «Валютная касса»;

52 «Валютные счета», в том числе:

52.1 «Валютные счета внутри страны»;

52.2 «Валютные счета за рубежом»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

53. Учет резервов организации (счета 14, 59, 63)

Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д.), а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков). В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:Д-т сч. 14 Резервов под снижение стоимости материальных ценностей К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их учетной стоимостью (по которой они отражены в учете) и суммой такого снижения.

Для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен одноименный бухгалтерский счет 59. Счет – пассивный, фондовый, сальдо кредитовое обозначает размер созданного резерва, оборот по дебету – уменьшение резерва, оборот по кредиту – образование резерва.

Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:Д-т сч. 91Прочих доходов и расходов К-т сч. 59 Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (один раз в году). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано).

Резервы по сомнительным долгам учитывают на одноименном пассивном счете 63.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам:

Д 63 К 91

55. Учет резервного капитала

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством РФ, определяющим порядок деятельности АО и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для АО и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный капитал не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не должен превышать 25% от уставного капитала.

С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен счет 82 «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью:

Д 84 – К 82

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.

При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:

Д 82 – К 66

Д 82 – К 67

Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:

Д 82 – К 84

54. Учет уставного капитала в орг. разных организационно-правовых форм собств.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с цель получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в виде:складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью;уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В частности, в соответствии с законом РФ от 26.12.95 г. № 000 –ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000 – кратного, а для закрытого общества – не менее 100 – кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством РФ на дату представления учредительных документов для регистрации. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации.

У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а обороты по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Для учета расчетов с учредителями используется активно-пассивный счет 75, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

75.1. «Расчеты с учредителями по вкладу в Уставный капитал».

75.2. «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов (доходов)».

При формировании уставного капитала вновь создаваемого предприятия на величину вкладов участников делаются проводки:

Д 75.1 – К 80

При этом на счете 75 организуется аналитический учет в разрезе учредителей.

Фактическое поступление вкладов учредителей оформляется следующими проводками:

Д 08 – К 75.1 на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и др. имущества, относящегося к основным средствам.

Д 08 – К 75.1 на стоимость внесенных в счет вклада НМА.

Д 10, 41 – К 75.1 на стоимость внесенных в счет вклада сырья, материалов, товаров.

Д 50,51,52 – К 75.1 на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

МЦ и НМА, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги – тоже.

56. Учет добавочного капитала

Для учета источников поступления материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятия добавочного капитала.

Для учета сумм добавочного капитала добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.

Аналитический учет ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются: прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;эмиссионный доход;положительные курсовые разницы, образующие при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

Средства от безвозмездного поступления имущества отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 «Доходы будущих периодов».

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой амортизации основных средств учитывается на дебете счета 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:Д 84 – К 83

Эмиссионный доход создается в представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись:Д 75.1 – К 83

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д 86 – К 83

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятием. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение оборотных средств отражается:

Д 84 – К 83

Добавочный капитал может быть использован на:увеличение уставного капитала (при внесении изменений в уставе) - Д83 К80;на выплату дивидендов учредителям - Д83 К75.2.

57. Учет целевого финансирования и резервов предстоящих расходов

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённые цели: научно-исследовательские работы, подготовка кадров, содержание детских учреждений и т. д.

Источники:

·  бюджеты различных уровней (федеральный, региональный, местный);

·  средства, поступающие от других организаций;

·  взносы родителей и т. д.

Средства целевого финансирования расходуются строго по смете, использование их не по назначению запрещено.

Для учёта средств целевого финансирования используется пассивный счёт 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счёта, а расходование – по дебету.

Аналитический учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

58. Учет безвозмездно полученных активов (субсчет 98.2 «Безвозмездное поступление»).

Любые активы, полученные безвозмездно, отражаются на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления».

Д 07, 08, 10, 15, 41 и т. д. К 98/2 – безвозмездно получены ценности.

При передаче их в производство или эксплуатации. формируются проводки:

Д 20, 25, 26 К 10

Д 98/2 К 91/1 – доходы будущих периодов признаны доходами данного отчетного периода.

По безвозмездно полученным основным средствам, НМА:

Д 01, 04 К 08 – введены в эксплуатацию основные средства, НМА.

Д 25, 26 К 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам, НМА.

Д 98/2 К 91/1 – доходы будущих периодов признаны доходами данного отчетного периода.

59. Инвентар. активов, сост. расчетов и обязательств; отражение в учете результатов инвентаризации.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Этапы подготовки к инвентаризации основных средств и нематериальных активов
1 Полное выявление всех объектов
2 Выявляют документы, подтверждающие права собственности
3 Уточняются по каждому объекту нормы амортизационных отчислений
4 Стоимость выявленных, ранее неучтенных объектов учитывается по рыночным ценам (с составлением акта)
5 Износ по выявленным объектам исчисляется путем экспертизы по действительному состоянию и оформляется актом
6 Проверяется правильность ведения инвентарных карточек, книг, описей, технических паспортов и др. по каждому объекту с внесением исправлений и уточнений
7 Уточняется предназначение каждого объекта. Напомним, что требуется их деление на производственные, непроизводственные и вспомогательные по отношению к уставной деятельности
8 Проверяется соответствие видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов. Внимание! Следует отслеживать законодательство по амортизации, которое требует перегруппировки основных фондов
9 Выверяются состояние и объемы капитальных работ по модернизации, реконструкции и ликвидации объектов основных фондов
10 Сверяются и сопоставляются результаты переоценки основных фондов.

Инвентаризация расчетов
1 Инвентаризация расчетов с банком по полученным кредитам (по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков»)
2 Инвентаризация целевого финансирования проводится выверкой счета 86 «Целевое финансирование» по видам и источникам поступлений, законности и направлений их использования
3 Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится составлением двухсторонних актов сверки, по типовой форме с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация проводится с анализом поступления ТМЦ и работ (услуг) на счета затрат
4 Инвентаризация счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проводится составлением двухсторонних актов сверки, по типовой форме с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета
5 Инвентаризация счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» проводится сверкой данных учета с выписками банков
6 Проверить акты на списание любых видов ТМЦ и акты оприходования ликвидационных остатков
7 Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков
8 Инвентаризация счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводится составлением двухсторонних актов сверки, по типовой форме с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета
9 Инвентаризация счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводится по каждому виду операций отдельно. Например, по взятому товару в кредит сверяются данные счета с документами, полученными из торгующих организаций; займы полученные проверяются отдельно
10 Инвентаризация счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» проводится сверкой выданных сумм под отчет с данными представленных авансовых отчетов за период времени со дня проведения предыдущей инвентаризации.

60. Бухгалтерский баланс: назначение, правила оценки статей, принципы построения и методика составления

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания предприятия (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, год); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

При построении бухгалтерского баланса должны быть соблюдены следующие принципы:денежного выражения- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;обособленного подразделения – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т. д.); в активе учитывается имущество на праве собственности или находящееся под полным контролем.действующего предприятия – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается;учет по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость);двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева - активы, справа - источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность средств (пассивы).

В действующей в настоящее время форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить 2 раздела:АКТИВ БАЛАНСА

РАЗДЕЛ I «Внеоборотные активы»

РАЗДЕЛ II «Оборотные активы»

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (это имущество для передачи в лизинг или прокат), долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

ПАССИВ БАЛАНСА

РАЗДЕЛ III «Капитал и резервы»

РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства»

РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства»

Третий раздел состоит из статей: уставный капитал (за минусом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (в случае убытка сумма показывается в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы по разделу III бухгалтерского баланса вычитается).

Четвертый раздел состоит из статей: займы и кредиты (по этой группе указываются остатки заемных средств, задолженность по которым предприятие, согласно договорам, должно погасит более чем через 12 месяцев после отчетной даты), отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.

Пятый раздел состоит из статей: займы и кредиты (по этой группе отражаются непогашенные остатки по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные обязательства.

61. Отчет о прибылях и убытках. Техника составления

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Отчет о прибылях и убытках составляется и предоставляется коммерческими организациями в соответствующие адреса согласно действующим нормативным актам - ежеквартально, нарастающим итогом с начала года.

В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы. Бухгалтерская прибыль – результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств – это доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособлено в учете и отчетности.

Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

Показатель ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА (НЕТТО) ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ (ЗА МИНУСОМ НДС, АКЦИЗОВ) – СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ

Показатель ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ» = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ + ПРОЦЕНТЫ К ПОЛУЧЕНИЮ - ПРОЦЕНТЫ К УПЛАТЕ + ДОХОДЫ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ + ПРОЧИЕ ДОХОДЫ – ПРОЧИЕ РАСХОДЫ.

УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ * 24 %.

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = УСЛОВНЫЙ РАСХОД (- ДОХОД) ПО НАЛОГУ + ( - ) ОНА + ( - ) ОНО + ( - ) ПНО (А).

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТОГО ГОДА =

= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ + (-) ОНА + (-) ОНО – ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ =

= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – УСЛОВНЫЙ РАСХОД ( +ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ - (+) ПНО (А).

62. Учет расчетов по налогу на прибыль

С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), текущий налог на прибыль и, справочно, – постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (А).

По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по К счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.

В бухгалтерском учете формируется финансовый результат (стр. 140), который умножают на ставку налога на прибыль и определяют условный расход (доход) по налогу на прибыль. Его начисление отражают проводкой Д 99 К 68 (условный расход) – в случае прибыли или Д 68 К 99 (условный доход) – в случае убытка. Затем определяют разницы. Их можно разделить на две группы:

1) постоянные;

2) временные, в т. ч.:

а) временные вычитаемые;

б) временные налогооблагаемые.

63. Пост. разницы и пост. налоговые обязательства. Порядок их отраж. на счетах бух. учета

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаются из расчета базы по налогу на прибыль (налоговой прибыли) как отчетного, так и последующих периодов, т. е. суммы, которые признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом – никогда.

Постоянные положительные разницы (ППР)– разницы, которые приводят к тому, что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в бухгалтерском учете финансовому результату (бухгалтерской прибыли БП).

Примеры возникновения постоянных положительных разниц:

1.  Превышение фактически признанных в бухгалтерском учете расходов на командировки над установленными для налогообложения нормативами (суточные, оплаченные сверх норм – 100 руб.)

2.  Расходы на рекламу – в бухгалтерском учете списываем всю сумму, а в налоговом учете только 1% от выручки (норма);

3.  Представительские расходы (норма для налогообложения – не более 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период);

4.  Плата государственному или частному нотариусу или другие расходы, подлежащие нормированию в целях налогообложения.

Постоянные положительные разницы (ППР) * ставку налога на прибыль = постоянное налоговое обязательство (ПНО), их начисление отражают проводкой Д 99 К 68.

64. Организация учета временных разниц. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства, порядок учета и документирования

Временные разницы образуются, когда в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает момент или период признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные вычитаемые разницы (ВВР) возникают, когда доход (часть дохода) признается в целях налогообложения в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – в следующих отчетных периодах (периоде), или расход (часть его) признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в целях налогообложения – в следующих отчетных периодах (периоде), следовательно бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП), а в следующих периодах – наоборот БП больше НП.

Временные вычитаемые разницы приводят к формированию Отложенного налогового актива (ОНА), т. е. к сумме налога на прибыль, которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или последующих периодов. Для определения величины ОНА = ВВР * ставку налога на прибыль. Их начисление отражают проводкой Д 09 К 68. В последующем по мере признания временных разниц в составе расходов в налоговом учете сумма ОНА уменьшается проводкой Д 68 К 09. В случае выбытия объекта, по которому возникла временная вычитаемая разница непогашенная сумма списывается проводкой Д 99 К 09.

Примеры возникновения ВВР:

1.  Продажа объекта основных средств, включенного в состав амортизируемого имущества, с убытком;

2.  Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, а для налогообложения меньше);

3.  Убытки, переносимые на будущее, другие расходы, которые признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают в случае признания расходов в отчетном периоде в налоговом учете, если эти расходы будут признаны расходами в бухгалтерском учете в последующем или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) и учитываются проводкой Д 68 К 77. ОНО = НВР * 24%. По мере признания разницы в бухгалтерском учете ОНО списываются проводкой Д 77 К 68. В случае выбытия объекта, по которому возникла налогооблагаемая временная разница, недосписанная сумма ОНО закрывается проводкой Д 77 К 99.

Примеры возникновения НВР:

1.  Расходы признаются в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – в составе расходов будущего периода (счет 97), например, предприятие приобретает неисключительное право на использование бухгалтерской программы. В бухгалтерском учете – Д 97, затем в течение 24 месяцев – Д 26 К 97 (срок использования программы не ограничен). Для налогообложения данные расходы списываем сразу;

2.  Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, а для налогообложения больше);

3.  Расходы на проценты по кредитам, взятым на приобретение или строительство объектов основных средств. В налоговом учете сразу списываем на расходы, а в бухгалтерском учете включаем в первоначальную стоимость основных средств;

4.  Таможенные пошлины, признаваемые в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – включаемые в стоимость объекта.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5