Местные (ст. 15 НК РФ) - налоги и сборы, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, установленных НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся:земельный налог;налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 настоящего Кодекса. К ним относятся:система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);упрощенная система налогообложения система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Синтетический учет расчетов по налогам ведется на активно пассивных счетах 68 «Расчет по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого налога или вида социального страхования предусмотрен отдельный субсчет на указанных счетах.
14. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
(НДС) (гл. 21 НК РФ) – косвенный налог.
Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения или является плательщиком единого налога на вмененный доход.), а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Можно получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка без НДС составила не более двух миллионов рублей.
Объект налогообложения – следующие операции:реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;передача товаров (работ, услуг) для собственного потребления;выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база – выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе авансы полученные.
Налоговый период – квартал (с 01.01.2008 г.).
Ставки налога:10 % - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, установленному НК РФ;0 % - экспорт;18 % - все остальные товары.
Расчетные ставки – 10 / 110; 18 / 118.
Момент определения налоговой базы
1) по мере отгрузки товаров (работ услуг) – «по отгрузке» - с 1 января 2006 г. обязателен для всех;по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) – «по оплате» - отменен с 1 января 2006 г..
НДС, подлежащий уплате в бюджет = НДС полученный (книга продаж) – вычеты по НДС или НДС уплаченный (книга покупок).
Основание для вычетов:документы, подтверждающие получение МЦ (работ, услуг);счет-фактура поставщика;документы, подтверждающие оплату МЦ (работ, услуг) – с 1 января 2006 г. не требуется.
Д 19 К 60, 76, 71 – выделен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам);
Д 68 К 19 – НДС представлен к вычету из бюджета;
Д 90, 91 К 68 –начислен НДС от выручки от реализации;
Д 62.2 К 68 или Д 76.АВ К 68 – выделен НДС с предоплаты (авансов полученных);
Д 68 К 51 – НДС перечислен в бюджет.
17. Учет пост. основных средств. Формирование стоимости объектов основных средств и их оценка.
Синтетический учет основных средств
Учет наличия и движения собственных основных средств ведут на счете 01 "Основные средства": счет активный, инвентарный; сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы № ОС-1, ОС-3).
Корреспонденция счетов по операциям поступления основных средств Д-т сч. 01 «Основные средства»К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»-Первоначальная стоимость объектов, введённых в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений.
Д-т сч. 01 «Основные средства»К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»-Согласованная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации.
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения.
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»– Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс.
Аналитический учет основных средств
Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер (например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - со 100 по 199; передаточным устройствам - с 200 по 299 и т, д.).
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.
При приобретении объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, он оформляется актом приемки-передачи основных средств.
Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).
16. Основные средства, их состав, классификация и оценка. ПБУ 6/01 «Учет основных средств
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" определено, что основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.
К основным средствам могут быть отнесены:- здания и сооружения;- рабочие и силовые машины и оборудование;- измерительные и регулирующие приборы и устройства;- вычислительная техника;- транспортные средства;- инструмент;- производственный и хозяйственный инвентарь;- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;- внутрихозяйственные дороги;- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;- земельные участки и другие объекты природопользования;- другие объекты.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
Различают три оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.
В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам - за осуществленные работы;суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;таможенные пошлины;не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств (в частности, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов).
С 1 января 2006 г. п. 16 ПБУ 6/01 требует пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства Российской Федерации, либо по решению самой организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
15. Учет вложений во внеоборотные активы. Порядок организации учета, первичные документы.
Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств, нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеоборотные активы и порядок их учета, являются:Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.);План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н;ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утв. приказом МФ РФ от 20.12.94 г. № 000.ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 18.05.02 г. № 45н).ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 91н. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом МФ РФ от 19.02.02 г. № 000н.
по своему составу (структуре) вложения во внеоборотные активы подразделяются на:1) капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств, включающие:строительные работы;работы по монтажу оборудования;приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;приобретение земельных участков;прочие капитальные затраты;
2) капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;работы по разработке объектов нематериальных активов;работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором они могут эксплуатироваться;
3) капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.
На счете 07 "Оборудование к установке" учитываются затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики.
При приобретении оборудования заключается договор поставки или купли – продажи. Поставщик выписывает счёт-фактуру и накладную на отпуск оборудования. Предприятие, получающее оборудование, составляет акт о приёмке оборудования (форма № ОС-14).
Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов:
07.1 «Оборудование к установке отечественное»;
07.2 «Оборудование к установке импортное».
Учет состояния и движения средств на счете 07 "Оборудование к установке" организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.
18. Учет амортизации основных средств. Методы ее начисления
Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии:с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;с ожидаемым физическим износом в соответствии с режимом работы (1—3 смены), естественными условиями (юг, север), системой планово-предупредительных ремонтов;с наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев. Устанавливая срок полезного использования объекта предприятие должна доказать его обоснованность, т. е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока, в соответствии с чем необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.
Срок полезного использования основного средства в бухучете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз с такой стоимости (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств исходя из установленных способов:
· линейного способа;
· способа уменьшаемого остатка;
· способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
1. Линейный способ
1. Первоначальная стоимость объекта (П)
2.Норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта
(СПИ)
2. По сумме чисел
лет срока
полезного
использования
1.Первоначальная стоимость объекта (П)
2. Годовое соотношение: число лет, оставшихся до окончания срока службы объекта, деленное на сумму чисел лет срока службы объекта
3.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
1. Первоначальная стоимость (П)
2.Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта основных средств (V)
Амортизационные отчисления не начисляют по:
- используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объектам основных средств некоммерческих организаций;
- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет (счет 02 "Амортизация основных средств"), на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации с начала их эксплуатации, но одновременно и сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период.
19. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора
Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково. Срок текущей аренды обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды продолжает числиться на балансе арендодателя, который продолжает начислять по нему амортизацию и платить налог на имущество. Сумма арендной платы устанавливается договором на основании расчета суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора, вознаграждения за пользование имуществом. Арендатор учитывает арендованные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта основных средств (Д 001). На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии, полученной от арендодателя. По истечении срока договора объект возвращается собственнику, у арендатора производится списание его с забалансового счета (К 001) по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.
Объектом долгосрочной аренды являются тоже основные средства, но переданные на срок более года, вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему), при тех же бухгалтерских записях на счетах.
Лизинг, или финансовая аренда, - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без него. Здесь при их передаче возможны два варианта:
1) арендодатель приходует их на свой баланс;
2) арендодатель передает объект на баланс арендатора.
Учет расчетов между арендодателем и арендатором
Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты производства (издержки обращения) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Арендодатель отражает арендную плату в зависимости от учетной политики либо как обычную деятельность, либо как прочую.
20. Учет выбытия осн. средств и немат. активов
Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.
Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.Акт по форме № ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем, бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.
Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (формы №ОС-1 и ОС-4). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации.
Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операции используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Данные доходы и расходы отражаются как прочие доходы и расходы в целях бухгалтерского учета и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Доход от продажи ОС определяется исходя из договорной цены на него.
Доходы и расходы от выбытия ОС относятся к тому отчетному периоду, в котором они были получены (понесены).
Доходы и расходы от выбытия ОС включаются в состав прочих доходов и расходов
21. Хаар-ка немат. активов, их виды, классификация и оценка.
Нематериальные активы (НМА) представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем перечисленным признакам:
1) объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;исключительное право патентообладателя на селекционные достижения,
2) организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
3) деловая репутация организации.
В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
22. Учет приобретения и создания нематериальных активов. ПБУ 14\2000, ПБУ 17\2002
Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с открытием субсчетов 08.5 - "Приобретение нематериальных активов" и 08.8 – Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ (НИОКР).
Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств (ф. № ОС-1). На каждый объект НМА в бухгалтерии заводится инвентарная карточка (ф. № НМА-1).
На субсчете 08.8 – организации, кроме кредитных, отражают затраты на НИОКР, если эти работы не являются для них основным видом деятельности. При подрядном способе производства работ:Д 08.8 К 60;При хозяйственном способе:Д 08.8 К 70, 69, 10, 02, 71, 60, 76 и т. д.
Единицей бухгалтерского учета таких расходов является инвентарный объект – совокупность расходов по выполненным работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве или управлении. Расходы признаются инвентарным объектом при выполнении следующих условий:сумма расходов может быть определена и подтверждена;имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ);использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
При линейном способе амортизации срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, но не может быть более 5 лет (для налогообложения – в течение трех лет равными долями), следовательно – лучше 3 года.
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04 – списание стоимости работ.
Если решено дальше не использовать результаты НИОКР, то всю недосписанную сумму списываем на прочие расходы - Д 91.2 К 04.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:о сумме расходов по НИОКР, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы;о сумме расходов по НИОКР, не списанных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы;о сумме расходов по незаконченным НИОКР.
В учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:о способах списания расходов по НИОКР;о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.
23. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Для учета нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, предусмотрены два счета: 04 "Нематериальные активы" - активный, 05 "Амортизация нематериальных активов" - пассивный.
Активы в составе счета 04 "Нематериальные активы" учитываются по первоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации, т. е. вложений во внеоборотные активы.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).
НМА, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) учредителями (участниками) организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта НМА может быть привлечен независимый оценщик. (В соответствии с законом об АО).
НМА, предоставленные организации безвозмездно, в том числе по договору дарения, оцениваются по рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Если НМА получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость НМА, (программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой организацией, определяется совокупностью фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых налогов: оплата труда работников, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, разного рода пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.
24. амортизации нематериальных активов. Методы начисления амортизации
Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.
Министерством финансов Российской Федерации указаны минимальный (более 12 месяцев) и максимальный (если иное не установлено - 20 лет) срок использования нематериальных активов.
Путем амортизации организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).
Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Необходимо различать состав НМА в зависимости от способа начисления амортизации:НМА, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.):НМА, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные продукты и др.);НМА, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок - 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения (см. п. 2 ст. 258 гл. 25 НК РФ).
Амортизация по НМА может начисляться одним из следующих способов:Линейный;Способ уменьшаемого остатка;Пропорционально объему произведенной продукции.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
1способ. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, т. е. на счете 05 «Амортизация НМА» (стандартный способ).
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учета производственных затрат:Д-т счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т счета 05 "Амортизация НМА".
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
