· 35% - в отношении следующих доходов:
· выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения 2 000 руб.
· 9% - с дивидендов.
Таким образом, сумма налога представляет из себя процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.
Доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц:
1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. (В том числе пособие по безработице, беременности и родам);
2. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями правительственных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Удержания по исполнительным документам
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. С плательщиков по решению суда взыскиваются алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере до 50% заработка, а на основании его личного заявления – в размере, превышающем 50%.
38. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом организации по оплате труда
Начисление и распределение оплаты труда объединяют в одной бухгалтерской записи:
Дт 20,23,25,26,28,44,29,08,07,91….Кт 70
Распределение оплаты труда по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и др. По этим документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату труда, составляется машинограмма - ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат.
Отдельно составляются ведомости распределения сумм на уплату единого социального налога (ЕСН), а также на создание резерва на оплату отпусков, если в учетной политике организации принято решение о создании такого резерва.
На счете Расчетов с персоналом по оплате труда отражают, как известно, по кредиту начисленную работникам заработную плату, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты. На дебет счета записывают удержанные и выплаченные работникам суммы. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче средств по полумесяцам) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Записи по кредиту счёта 70 отражаются в журнале-ордере № 10 и 10-1, а при автоматизированной форме учёта – в машинограммах к счёту 70.
Субсчет "Депонированная заработная плата" синтетического счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами служит для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя (болезнь, командировки). Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета Расчетов с персоналом по оплате труда на субсчет "Депонированная заработная плата" счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами – Дт 70 Кт 76 .
Выдачу заработной платы, премий заработка и других выплат осуществляют из кассы под расписку в платежных ведомостях, а при децентрализации выплат (непосредственно в цехах выделенными для этого работниками, подотчетными кассиру) — по платежным ведомостям. Многие организации для этой цели используют лицевые счета и платежные чеки.
В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается не реже чем один раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты.
При выплате два раза в месяц (за каждые полмесяца) может применяться авансовый или безавансовый порядок расчетов оплаты труда за первую половину месяца.
При авансовом порядке расчетов работникам выдают аванс за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину месяца. Размер аванса определяется в коллективном договоре, но он не может быть ниже суммы заработка по тарифной ставке рабочего за отработанное время. Основанием для определения количества отработанного времени, за которое выдается аванс, служит упоминавшийся ранее табель или табель-расчет.
При безавансовом порядке расчетов заработок начисляют за месяц на основании документов о фактически выработанной продукции и отработанном времени.
39. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99)
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).
Не признается расходами организации выбытие активов:в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
А) расходы по обычным видам деятельности;
Б) прочие расходы;
Расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.
Расходами по обычным деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
А) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Б) сумма расхода может быть определена;
В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (если предприятие передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки прав после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности («кассовый метод» - для малых предприятий).
40.Учет затрат на производство, их состав и классификация по элементам и калькуляционным статьям.
Для учёта затрат на производство и реализацию продукции применяют следующие счета:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу». Все счета – активные, по дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту производится их списание. Кроме того, используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Учёт затрат зависит от выбора объектов учёта затрат и объектов калькулирования.
Под объектами учёта затрат понимают места возникновения затрат:
– по характеру производства - основное, вспомогательное производство;
- по центрам ответственности – производствам, цехам, участкам и т. д.
Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по следующим признакам (по статьям калькуляции):Сырьё и основные материалы;Возвратные отходы (вычитаются);Покупные полуфабрикаты;Транспортно-заготовительные расходы;Заработная плата производственных рабочих;Начисления на зарплату производственных рабочих;Расходы на подготовку и освоение производства;Общепроизводственные расходы;Общехозяйственные расходы;Потери от брака;Прочие производственные расходы;12) Коммерческие расходы;
Затраты, отражённые в статьях калькуляции, классифицируются по ряду признаков.
I По экономической роли в процессе производства продукции:1) основные;2) накладные.
II В зависимости от места возникновения накладные расходы можно подразделить на:общепроизводственные;общехозяйственные.
III По способу включения в себестоимость произведённые расходы делятся на:прямые;косвенные.
IV По целесообразности расходования расходы подразделяются на:
1) производительные (связаны с изготовлением продукции);непроизводительные (связанные с простоями, браком).
V В зависимости от связи с производством:1) производственные;
VI В зависимости от времени возникновения затраты делятся на:
1) текущие (текущего отчётного периода);будущие (будущих периодов), или единовременные.
VII По степени однородности расходы делятся на:элементные;комплексные.
VIII В зависимости от объёма производства расходы делятся на:условно-постоянные;условно-переменные.
Для определения общей суммы затрат предусмотрена их группировка по элементам:Материальные затраты;Расходы на оплату труда;Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;Амортизация;Прочие расходы.
41. Учет непроизводительных расходов и потерь
УЧЕТ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ И ПОТЕРЬ учет расходов, связанных с браком в производстве, недостачей материалов, потерями в результате простоев и др. Для учета брака в производстве на предприятии открывается счет "Брак в производстве". В смете расходов предприятия предусмотрены затраты по статье "Потери от брака". Аналитический учет по этому счету ведется по отдельным структурным подразделениям, имеющимся на предприятии, а также по материально ответственным лицам и виновникам брака. Оцениваются забракованные изделия по плановой или нормативной себестоимости, уменьшенной на стоимость полученных отходов по цене их возможного использования и на суммы. удержанные из заработной платы виновных или материально ответственных лиц. Для учета брака на промышленном предприятии ведется ведомость, заполняемая на основании актов, составленных на промышленном предприятии
42. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство (ремонтные, инструментальные, энергетические, транспортные цеха).
По особенностям технологии и составу продукции эти производства делятся на:
· вырабатывающие разнородную продукцию, работы, услуги;
· вырабатывающие однородную продукцию, работы, услуги (например, электростанции).
Учитываются данные производства на счёте 23 «Вспомогательное производство» во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию – по статьям калькуляции. Себестоимость продукции определяется путём деления общей суммы затрат на счёте 23 на количество выработанной продукции, работ, услуг.
При выпуске разнородной продукции учёт затрат ведётся по статьям затрат и по субсчетам счёта 23.
В конце отчетного периода затраты вспомогательных производств списываются в дебет следующих счетов (в зависимости от потребителей услуг вспомогательных производств):
Д 20, 25, 26 К 23.
43. Незавершенное производство: понятие, состав, методы оценки и отражения в учете
Незавершённое производство – продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса и не принятая техническим контролем. В бухгалтерском учёте фактическая величина затрат в незавершённом производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».
Для определения величины незавершённого производства рекомендуется проводить его инвентаризацию, которая проводится комиссией, утвержденной руководителем. Оценка незавершённого производства может производиться
· по фактически произведённым затратам (в единичном производстве);
· по нормативной или плановой себестоимости, по прямым затратам или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производствах);
Остатки незавершённого производства по счёту 20 «Основное производство» используются для определения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчётный период. Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:
Фактическая себестоимость отчётного периода = незавершённое производство на начало периода (НЗП н) + затраты за отчетный период – возвратные отходы – брак в производстве – незавершённое производство на конец периода (НЗП к) – возвратные отходы производства - брак.
Оборот по К счёта 20 = сальдо начальное счёта 20 + оборот по дебету счёта 20 – отходы (Д 10 К 20) – брак ( Д 28 К 20) - сальдо конечное счёта 20.
Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:
Д 40, 43 – фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,
Д 90.2 – фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг,
К 20 – в сумме фактических затрат.
Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику. Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объема работ. Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 или 90 производится в журнале-ордере № 10/1.
44. Готовая продукция, ее состав и оценка в системе синтетического и аналитического учета
Задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ;своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;контроль за выполнением плана договоров-поставок по ассортименту и объему реализованной продукции с целью оценки работы менеджеров;своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и реализацию, расчет сумм прибыли.
Готовая продукция – изделия, которые прошли все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям и принятые на склад готовой продукции.
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако фактическую себестоимость продукции можно определить лишь по окончании отчетного периода (месяца). Движение же ее (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В качестве такой оценки используется плановая производственная себестоимость или договорные цены, называемые учетными, которые разрабатываются организацией самостоятельно. По окончании месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции, которые рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и потому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, марка, сорт). Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер, который может состоять из разного количества цифр.
Номенклатурой пользуются различные службы организации:диспетчерская – для контроля за выполнением графика выпуска изделий;цехи – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;отдел маркетинга – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов.
45. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) – счет 40
Счет 40 – активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ).
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.», по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной – в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ их объем списывается в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». Отклонения как разница между оборотами:
А) сторнируются, если нормативные затраты больше фактических – Д 43, 45, 90 К 40;
Б) дополняются записью - Д 43, 45, 90 К 40.
Организации самостоятельно принимают решение об использовании счета 40, кроме того, должен быть принят во внимание порядок оценки готовой продукции в балансе: по фактической себестоимости или по плановой (нормативной). От этого факта зависит выбор счета, на который списывают отклонения между фактическими и нормативными затратами – счета 43 или 90.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий. В конце месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их себестоимости.
46. Факты хоз. деят. по учету отгрузки и продажи продукции (работ, услуг); их документирование и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для определения финансового результата от реализации готовой продукции используется счёт 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:90.1 – Выручка;90.2 – Себестоимость продаж;90.3 – НДС;90.4 – Акцизы;90.5 - Управленческие расходы;90.6 – Расходы на продажу (коммерческие расходы);90.9 – Прибыль/убыток от продаж.
Реализация продукции осуществляется либо в соответствии с заключёнными договорами, либо путём свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика, покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчётов, сумму НДС и другие реквизиты.
При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Наиболее распространены следующие виды условий поставок:
«Франко-склад поставщика» - когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
«Франко-станция отправления» - поставщик включает в счет (платежное требование0 расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;
«Франко – вагон станция назначения» - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения.
«Франко – склад покупателя» - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно – погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска её со склада служат приказы отдела сбыта (маркетинга).
Реализация продукции осуществляется на основании накладных, товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и т. п. накладных на отпуск готовой продукции на сторону. На основании этих накладных в бухгалтерии выписывают платёжное требование для расчётов с покупателями через банк (не позднее следующего дня после отгрузки).
Если отпуск продукции непосредственно со склада поставщика, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
При предварительной оплате поставщик выписывает счёт-фактуру и направляет её покупателю, а покупатель платёжным поручением переводит поставщику сумму предоплаты за продукцию.
На основании накладных и счетов-фактур заполняется ведомость учёта отгрузки и реализации продукции по форме №16 (для готовой продукции или №16а (для работ или услуг) или машинограмма. Эти регистры являются регистрами аналитического учёта реализуемой готовой продукции.
На основании этой ведомости при реализации продукции производятся следующие бухгалтерские записи:Д 62 К 90.1 – предъявлены счета покупателям за реализуемую продукцию на сумму выручки от реализации;Д 90.2 К 43, 40, 41, 20 – списана себестоимость реализуемой продукции (товаров, работ, услуг);Д 90.3 К 68 – на сумму НДС от выручки за реализуемую продукцию;Д 90.4 К 68 – на сумму акцизов, включаемых в цену продукции;Д 90.5 К 26 – списаны управленческие расходы в конце месяца;Д 90.6 К 44 – списаны расходы на продажу (коммерческие) в конце месяца;Д 50,51 К 62 – поступили платежи от покупателей за реализованную продукцию;
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 90 определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц, который списывается с субсчёта 90.9 на счёт 99 «Прибыли/убытки»:Д 90.9 К 99 – в случае прибыли;Д 99 К 90.9 – в случае убытка.
Записи по кредиту счёта 90 «Продажи» производятся в журнале-ордере №15 или машинограмме к счёту 90.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду продукции.
47. Доходя организации, их состав и порядок учета (ПБУ 9/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают такие статьи, как выручка продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т. п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).
Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:А) доходы от обычных видов деятельности;Б) прочие доходы;
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;Б) сумма выручки может быть определена;В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (если предприятие получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);Г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар0 перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);Д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Учёт прибылей и убытков ведётся на синтетических счетах: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета 90-Продаж,91- Прочих доходов и расходов и 99-Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:
На счёте 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации – финансовый результат от обычных видов деятельности.
На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются непосредственно на счёте 99 «Прибыли и убытки»).
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный год. Записи на нём ведутся накопительно в течение года.
На счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год.
48. Учет прибылей и убытков (счет 99). Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.
Счёт 90 «Продажи» является сопоставляющим. Однако он используется не только для исчисления результата от продажи продукции (товаров, услуг) за отчётный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчёту о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счёта:
К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учёта выручки заводят субсчёт - 90.1 «Выручка от продаж», для учёта себестоимости – субсчёт 90.2 «Себестоимость продаж», для учёта НДС от выручки – субсчёт 90.3 «НДС», субсчёт 90.4 – для учёта акциза, если он есть в цене на проданную продукцию. Для списания управленческих расходов используют субсчет 90.5 «Управленческие расходы», для списания коммерческих расходов (расходов на продажу) – субсчет 90.6 «Коммерческие расходы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчёт – «Экспортные пошлины». Кроме того, открывается субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 с итогом кредитовых оборотов по субсчёту 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчётного месяца:
Д 90.9 К 99 – в случае прибыли;
Д 99 К 90.9 – в случае убытка.
Данные субсчетов счета 90 используются в течение года для составления отчета о прибылях и убытках.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для накапливания текущего и выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный год. Записи на нём ведутся накопительно в течение года.
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица (иначе налог на прибыль может называться налогом на доходы). Для иных предпринимательских структур (полных товариществ, частных фирм, не зарегистрированных в качестве юридических лиц, — предпринимателей без образования юридического лица) аналогичным платежом является налог на доходы.
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по Д 68 К 51. Суммы фактически причитающихся с организаций платежей (согласно расчётам) оформляют проводкой:
Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 68, субсчёт «Налог на прибыль», выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражают – Д 68 К 51. Если сумма переплаты засчитывается в счёт предстоящих платежей следующего периода, то никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета – Д 51 К 68.
В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчётов по налогу на прибыль.
49. Состав прочих дох. и расх., учитыв. по счету 91. Организация учета и документирование
– ведётся на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счёта – аналогично счёту 90 «Продажи». К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета:
91.1 – «Прочие доходы»;
91.2 – «Прочие расходы»;
91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».
По счёту 91 производятся следующие учётные записи:
1) Начисление прочих доходов (поступления от совместной деятельности, от сдачи имущества в аренду, положительные курсовые разницы, сумма дооценки активов, поступления в возмещение причинённых организации убытков, штрафы, пени, неустойки, полученные от других предприятий, излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации, доходы от реализации и прочего выбытия имущества и др.):
Д 02, 05, 10, 41, 43, 50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 98 и др. К 91.1.
2) Начисление прочих расходов (проценты по кредитам и займам, начисленные к уплате, штрафы, пени, неустойки к уплате другим предприятиям, возмещение причинённых кому-либо убытков, отрицательные курсовые разницы, расходы на рассмотрение дел в судах, убытки от хищений ценностей, виновники которых не установлены, расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием имущества и др.):
Д 91.2 К 01, 04, 10, 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 76, 94 и др.
3) Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:
а) в случае превышения итога кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов:
Д 91.9 К 99 – прибыль;
б) в случае превышения итога дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов:
Д 99 К 91.9 – убыток.
4) Закрытие субсчетов в конце отчётного периода:
Д 91.1 К 91.9 и Д 91.9 К 91.2.
На субсчетах 91.1 и 91.2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности.
52. Собств. капитал как источник финансирования организации
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним их сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах, он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
50. Учет прочих доходов и расходов, их состав и определение финн. рез. (ПБУ – 9–10/99 и счет 91)
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
