Актуальные вопросы методологии исчисления и уплаты по основным видам налогов для физических лиц.

РАНХиГС при Президенте Российской Федерации,

доцент

Совершенствование администрирования налога на имущество физических лиц.

Для определения путей совершенствования налога на имущества физических лиц следует ознакомиться с его нормативным регулированием, современным механизмом исчисления, выяснить основные недостатки существующей системы и перспективы развития данного налога.

Налогообложение различных видов имущества физических лиц: строений, помещений, сооружений, а также наследство и дарений, - приносит невысокую долю в общем объеме доходных поступлений бюджетной системы Российской Федерации. Несмотря на это, а точнее сказать, благодаря этому оно вызывает к себе постоянный интерес, как с научной, так и с практической точек зрения. Это продиктовано несколькими причинами.

Основная из них - перспективность имущественного налогообложения физических лиц для бюджета, существующая возможность увеличения поступлений прежде всего от налогов на недвижимость: землю, строения, помещения, сооружения.

С принятием первой части Налогового кодекса имущественные налоги становятся важными источниками формирования доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на "имущественное употребление". При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения. С этой точки зрения увеличение налогового бремени на имущество физических лиц с одновременным уменьшением налогообложения доходов не будет восприниматься населением как очередное покушение государства на карман налогоплательщика. Понятно, что нормы налогового права в конечном итоге в той или иной мере, прямо или косвенно затрагивают интересы каждого человека. Имущественное налогообложение касается интересов каждого плательщика самым непосредственным образом.

В 2003 г. налог на имущество физических лиц исчисляется и взыскивается в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и инструкцией МНС России от 2.11.99 г. N 54.) "По применении Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"

Этими изменениями из инструкции N 54 исключены пункты, касающиеся налога на водно-воздушные транспортные средства, которые теперь попадают под налогообложение транспортным налогом. Кроме того, уточнена редакция пунктов, касающихся льгот для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также исключены пункты, касающиеся льгот судьям и членам их семей по уплате налога на имущество физических лиц.

Очередным этапом проведения налоговой реформы в России по планам Правительства должно было стать принятие новых глав Налогового кодекса РФ, регламентирующих имущественные налоги. К ним относятся налог на имущество физических лиц. Предполагалось, что новые главы будут действовать до введения налога на недвижимость, которым указанные имущественные налоги будут заменены. Таким образом, принятие указанного пакета законов рассматривалось Правительством как промежуточный шаг по его введению.

В блок разрабатываемых имущественных законопроектов входил документ, вводящий в Налоговый кодекс новую Главу 31 - «Налог на имущество физических лиц». Рабочее название проекта «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

В соответствии с законопроектом налог на имущество физических лиц по–прежнему будет устанавливаться в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Это означает, что он будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. При этом на местном уровне самостоятельно будут определяться такие элементы налогообложения как налоговые ставки (в установленных Налоговым кодексом пределах), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, представительные органы местного самоуправления могут также устанавливать дополнительные налоговые льготы для налогоплательщиков данного налога.

На сегодняшний день в качестве перспектив развития имущественного налогообложения физических лиц выступает налог на недвижимость, который по плану Правительства должен будет вводиться с 2013 года.

Плательщики налога на имущество физических лиц

Налоги на имущество физических лиц относятся к группе личных налогов и взимаются непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, пользуются они этим имуществом или нет.

Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие на территории России в собственности:

-приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

-квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

Обязанность по уплате налога несут как граждане Российской Федерации, так и иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Если собственниками имущества являются несовершеннолетние граждане, не имеющие самостоятельного источника дохода, налог к уплате предъявляется их родителям, усыновителям или опекунам. Это следует из пункта 3 статьи 28 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 27 НК РФ, что подтверждено в письме Минфина России от 01.01.01 г. № .

Если несовершеннолетний ребенок является собственником имущества и находится на полном государственном обеспечении в детском доме, данное учреждение является его опекуном, охраняющим интересы подопечного, и в этом случае налог на имущество за данного ребенка обязано уплачивать учреждение, в котором он находится на полном государственном обеспечении, за счет средств, выделяемых из соответствующего бюджета на реализацию мер по обеспечению дополнительных гарантий по социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Обязанности налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления. Прекращаются эти обязанности при уплате налога или в связи со смертью налогоплательщика либо в связи с признанием его умершим в порядке, установленном ГК РФ. В соответствии со ст. 44 НК РФ задолженность (т. е. сумма налога, не внесенная плательщиком в установленный налоговым законодательством срок) по поимущественным налогам умершего лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследниками. За строения, помещения и сооружения, не имеющие собственника или собственник которых неизвестен, налог не взимается.

Порядок исчисления причитающего к уплате налога на имущество

Причитающаяся к уплате сумма налога на имущество определяется путем умножения инвентаризационной стоимости подлежащего налогообложению имущества на установленную законом ставку налога, что является налоговой базой.

Изменен порядок установления ставок налога

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества в предусмотренных законом пределах. При этом в редакции п. 1 ст. 3 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1, действующей до 01.01.2010, указывалось, что органы местного самоуправления могут определить различные ставки в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использования имущества и по иным критериям (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1). Например, в зависимости от вида помещения (жилое или нежилое), целей использования (личные или коммерческие) и т. п. С 1 января 2010 г. ставки дифференцируются только исходя из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования. Какие-либо иные критерии органы местного самоуправления применять не могут.

Таблица 1

Ставки налога установлены в следующих пределах:

Налоговым периодом признается календарный год. Сумма налога будет исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объектов с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость — сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории соответствующего органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по налогу.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога могут устанавливаться также в зависимости от того, является ли помещение жилым или нежилым, используется оно для хозяйственных или коммерческих нужд, является строение кирпичным, блочным или из дерева и т. п.

В случае, если у физического лица в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений, и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов. При этом, если ставки налога установлены в зависимости от типа использования строений, помещений и сооружений, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Сведения об оценке принадлежащего физическим лицам имущества ежегодно в срок до 1 марта соответствующего года представляются в налоговые органы органами технической инвентаризации. На основании указанных сведений налоговые органы и осуществляют расчет суммы причитающегося к уплате физическими лицами налога на имущество, о чем извещают последних.

Для освобождения от уплаты налога соответствующие лица должны представить в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) имущества документы, подтверждающие право на льготы.

Предполагается, что порядок учета налоговой базы, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится.

 Такой шаг, по мнению Правительства, позволит значительно, практически в 20 раз, снизить максимальную ставку налога. Именно такую цифру планируется заложить в законопроекте, установив максимальную ставку налога на имущество физических лиц в размере 0,1 процент, по сравнению с 2-процентной, действующей в настоящее время. При этом будет закреплена норма, предоставляющая возможность органам местного самоуправления устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от типа использования недвижимого имущества и категории налогоплательщиков.

Оценка имущества для целей налогообложения

Оценка строений, помещений и сооружений для целей определения суммы налога на имущество осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минстроя России от 4 апреля 1992 г. № 87.

Оценка осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации. При этом инвентаризация строений, помещений и сооружений в натуре производится не реже одного раза в пять лет. При уклонении граждан от проведения инвентаризации, принадлежащего им имущества, бюро технической инвентаризации обязано в месячный срок проинформировать об этом органы исполнительной власти и налоговые органы по месту нахождения объекта налогообложения.

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. Определение восстановительной стоимости строений и сооружений производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 года по индексам и коэффициентам, введенным постановлением Госстроя, затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Физический износ жилых зданий определяется по Правилам оценки физического износа жилых зданий (ВСН 53-86), утвержденным приказом Госстроя СССР от 01.01.01 г. № 000.

Физический износ строений и сооружений (кроме жилых зданий), даты начала эксплуатации и нормативный срок службы которых известен, определяется по срокам службы.

Физический износ строений и сооружений (кроме жилых зданий), даты начала эксплуатации и нормативный срок службы которых неизвестен, определяется в соответствии с «Рекомендациями по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения» (Ростехинвентаризация, Москва, 1991 год).

Инвентаризационная стоимость помещений, других площадей определенного функционального назначения рассчитывается исходя из инвентаризационной стоимости строения или сооружения, неотъемлемой частью которого они являются, по соотношению показателей (погонных метров, метров квадратных, метров кубических) помещения и объекта в целом.)

Для квартир, гаражных боксов, других помещений, принадлежащих гражданам на праве собственности, устанавливается единый функциональный показатель — кубический метр.

Инвентаризационная стоимость приватизированных строений, помещений и сооружений в первый год начисления налога принимается равной их стоимости, определенной при приватизации.

Льготы по налогу на имущество физических лиц

В соответствии с положениями Закона о налоге на имущество от уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории граждан:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней.

Для получения льготы в налоговый орган по месту нахождения имущества представляется книжка Героя Советского Союза или Российской Федерации, орденская книжка;

2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

Для получения льготы в налоговый орган представляется удостоверение инвалида;

3) участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан.

Для получения льготы в налоговый орган представляется удостоверение участника Великой Отечественной войны или удостоверение о праве на льготы;

4) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. К таким гражданам относятся:

- граждане, получившие лучевую болезнь, другие заболевания, включенные в перечень заболеваний, возникновение или обострение которых обусловлены воздействием радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, а также граждане, ставшие инвалидами вследствие воздействия радиации из числа:

граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1957—1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956годах;

граждан (в том числе временно направленных или командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавших в 1959—1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также граждан, включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957—1962 годах;

граждан, эвакуированных (переселенных), а также добровольно выехавших из населенных пунктов (в том числе эвакуированных (переселенных) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения.

К добровольно выехавшим гражданам относятся граждане, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 года по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившихся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

граждан, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

граждан, проживавших в 1949—1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 35 сЗв (бэр);

граждан, проживавших в 1949—1956 годах в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, и получивших накопленную эффективную дозу облучения свыше 7 сЗв (бэр), но не более 35 сЗв (бэр);

граждан, добровольно выехавших на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗВ (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности). В случае, если указанные граждане прибыли после 26 мая 1993 года для проживания (работы) в населенные пункты, подвергшиеся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя годовая эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв (0,1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности), льготы по налогам на имущество физических лиц не предоставляются;

граждане (в том числе временно направленные или командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванные на специальные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавшие в 1957—1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также граждане, включая военнослужащих и военнообязанных, призванные на специальные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 годах;

граждане (в том числе временно направленные или командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванные на специальные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов гражданской обороны, принимавшие в 1959—1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также граждане, включая военнослужащих и военнообязанных, призванные на специальные сборы, лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов государственной безопасности, органов реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1957—1962 годах;

граждане, эвакуированные (переселенные), а также добровольно выехавшие из населенных пунктов (в том числе эвакуированные (переселенные) в пределах населенных пунктов, где эвакуация (переселение) производилась частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и спецконтингент, эвакуированные в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. К добровольно выехавшим гражданам относятся

граждане, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1960 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 года по 1962 год включительно из населенных пунктов (в том числе переселившиеся в пределах населенных пунктов, где переселение производилось частично), подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча:

граждане, проживающие в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где средняя эффективная доза облучения составляет в настоящее время свыше 1 мЗв(0.1 бэр) (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона для данной местности).

Для получения льгот гражданами представляется в налоговые органы удостоверение единого образца, выдаваемое в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

7) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

К гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск к других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:

непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;

непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и др. военных объектах;

личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;

непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Для получения льготы в налоговый орган представляется соответствующее удостоверение;

8) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

Для получения указанной льготы в налоговый орган представляется удостоверение воинской части или справка, выданная районным военным комиссариатом, воинской частью, военным образовательным учреждением профессионального образования, предприятием, учреждением или организацией бывших Министерства обороны СССР, Комитета государственной безопасности СССР, Министерства внутренних дел СССР и соответствующими федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации;

9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;

10) лица, пострадавшие от радиационных воздействий, к числу которых относятся:

лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами вследствие радиационных аварий и их последствий на других (кроме Чернобыльской АЭС) атомных объектах гражданского или военного назначения в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику:

лица из числа летно-подъемного, инженерно-технического состава гражданской авиации и служебных пассажиров, выполнявших в составе экипажей воздушных судов и их служебных пассажиров в период с 1958 по 1990 годы полеты с целью радиационной разведки с момента ядерного выброса (взрыва) с последующим сечением и сопровождением радиоактивного облака, его исследованиями, регистрации мощности доз в эпицентре взрывов (аварий) и по ядерно-радиационному следу при испытаниях ядерного оружия, ликвидации последствий ядерных и радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения.

Для получения льгот в налоговый орган представляется удостоверение установленного образца в порядке, определяемом МЧС России по согласованию с уполномоченными органами власти и удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС в 1986—1987 голах со штампом (надпечаткой) «летно-подъемный состав, участвовавший в ядерных испытаниях»..

Налог в части строений, помещений и сооружений также не уплачивается: пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Для получения льготы в налоговый орган представляется пенсионное удостоверение.

гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией
Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования. Для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружении, помещений или строений под вышеназванные цели.

Принадлежность физического лица к категории деятеля культуры, искусства, народного мастера подтверждается соответствующими документами, в том числе членскими билетами и удостоверениями различных творческих организаций: Российской Академии художеств, творческих союзов, художественных фондов и др. Статус «народного мастера» подтверждается удостоверением Союза художников Российской Федерации.

Для лиц, не являющихся членами вышеперечисленных организаций, таким документом является диплом (или иной документ) об окончании профессионального учебного заведения по соответствующей специальности или справка с места работы, где указывается его профессия;

5) с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров. Для получения льготы представляется справка, выданная органами технической инвентаризации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона о налоге на имущество органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество, а также основания для их использования физическими лицами.

В случае возникновения в течение года у физических лиц права на льготы по налогу, они освобождаются от уплаты налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. И наоборот, при утрате в течение года права на льготу, исчисление налога производится с месяца, следующего за утратой этого права.

Что касается льгот по налогу на имущество физических лиц, то их перечень, согласно проекту, сократится. Это объясняется желанием Правительства оставить на федеральном уровне минимальное число льгот, предоставив при этом возможность устанавливать дополнительные льготы местным властям.

 Так, проектом главы 31 НК планируется закрепить необлагаемый налогом на имущество физических лиц минимум. Сейчас планируется, что его размер будет составлять 500 тыс. руб. При этом будут указаны категории налогоплательщиков, которым на эту сумму может быть уменьшена налогооблагаемая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося у них в собственности. Следует отметить, что местные власти могут вводить собственные льготные категории и повышать не облагаемую налогом сумму по своему усмотрению.

Порядок уплаты налога на имущество физических лиц

Налог уплачивается в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется соответствующее имущество или нет.

Уплата налога производится на основании платежных извещений, доводимых до физических лиц налоговыми органами. В нем указываются размер подлежащего уплате налога, расчет налоговой базы, а также сроки уплаты налога.

Налоговое уведомление на уплату налога на имущество вручается гражданам не позднее 1 августа.

В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения подлежащего налогообложению имущества, или оно уклоняется от получения документа, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется по почте заказным письмом по адресу его жительства. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Уплата налога производится владельцами имущества равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

Ответственность за неуплату налога на имущество

В случае неуплаты налога на имущество в установленные сроки, к физическим лицам применяются меры налоговой ответственности в соответствии с НК РФ, а за каждый день просрочки также начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в соответствующее время ставки рефинансирования Центробанка России.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Деяния, , совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

При неуплате налога в срок физическому лицу направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога — это письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется независимо от привлечения физического лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае, когда физические лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. При этом требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога рассматривается как информирование налогоплательщика о начале официальных процедур по взысканию налога и пеней, при неисполнении которого налоговые органы получают основания для принятия более жестких мер по взысканию с физических лиц недоимки в судебном порядке. Требование об уплате налога направляется не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Так, при неуплате налогов по сроку 15 сентября, требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 15 декабря, а по сроку 15 ноября — не позднее 15 февраля. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование.

В Министерстве финансов РФ сообщили: «должно быть серьезно усилено фискальное и социальное значение налога на имущество физических лиц.

В Минфине отметили, что в настоящее время завершается подготовка поправок в Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которыми должен быть усилен контроль за крупными расходами физических лиц и, в частности, расходами на крупные покупки и приобретение недвижимости. 

Особенности уплаты налога на имущество физических лиц

Доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения признается отдельным объектом налогообложения С 2010 г. решена проблема определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности. Теперь доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения будет признаваться отдельным объектом налогообложения (новый п. 7 ст. 2 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Поэтому при расчете суммы налога на имущество, подлежащей уплате совладельцем, учитывалась инвентаризационная стоимость всей квартиры, а не доли отдельного собственника. Минфин России объяснял правомерность такого подхода тем, что ставка налога устанавливается по отношению к инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - коммунальной квартиры, доля же не является таким объектом (Письма от 01.01.2001 N /78, от 01.01.2001 N /190, от 01.01.2001 N /189). А так как ставки налога на имущество повышаются в зависимости от величины стоимости объекта, то и рассчитанная на основании инвентаризационной стоимости всей квартиры сумма налога у долевого собственника получалась выше суммы, рассчитанной только со стоимости его доли.

Теперь в соответствии с внесенными Федеральным законом от 01.01.2001 N 283-ФЗ поправками инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1). А инвентаризационная стоимость имущества, которое находится в общей совместной собственности нескольких лиц, рассчитывается как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу его собственников. При этом налог обязан уплачивать каждый из собственников (п. 3 ст. 1 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1). Отметим, что согласно ранее действовавшему порядку налог на имущество, находящееся в общей совместной собственности нескольких лиц, могло перечислить одно из них по общей договоренности (п. 3 ст. 1 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

Данные положения действуют с 1 января 2010 г., при этом распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 283-ФЗ). А это означает, что налог на имущество физических лиц за 2009 г. уплачивается по новым правилам.

Уплата налога с нового имущества.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. При этом следует учитывать, что органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Исходя из положений Федерального закона от 01.01.01 г. «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» обязанность по уплате налога на имущество возникает у собственника недвижимого имущества с момента государственной регистрации прав на соответствующее имущество, а если быть точнее с начала следующего года.

В случае, когда отдельные граждане, имеющие строения, помещения и сооружения, на протяжении года возвели на месте нахождения этих строений, помещений и сооружений новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели пристройки, надстройки к основным строениям, то за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением.

Уплата налога с приобретенного (проданного) имущества.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому (купля-продажа, мена, дарение) в течение календарного года, налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество взимается с наследников с момента открытия наследства. При этом под моментом (временем) открытия наследства следует понимать день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим — день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.

Уплата налога членами жилищных, жилищно-строительных, дачных, гаражных и иных потребительских кооперативов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

В связи с этим физическое лицо уплачивает налог на строения, помещении и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям — с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.

Например, если физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива, дом недостроен, паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью, то налог будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.

Физическое лицо является членом гаражно-строительиого кооператива; гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж, — налог будет исчисляться со следующего года после принятия гаражно-строительного кооператива в эксплуатацию.

Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива; дом был сдан в эксплуатацию в 1999 г., пай гражданин полностью выплатил в мае 2004 г., — в таком случае налог будет исчисляться с мая 2004 гола.

Уплата налога в случае уничтожения (разрушения) имущества. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. Основанием для этого является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности — органами местного самоуправления.

Уплата налога в случае приобретения права на льготы по налогу.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Выводы

1. Инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 10 ст. 5 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

2. Доля в праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иные строения, помещения и сооружения признается отдельным объектом налогообложения (п. 7 ст. 2 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

3. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

4. Налог на имущество, принадлежащее на праве общей совместной собственности нескольким физическим лицам, уплачивается каждым из собственников (п. 3 ст. 1 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

5. Органы местного самоуправления могут установить дифференциацию ставок налога на имущество физических лиц, исходя только из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования (п. 1 ст. 3 Закона РФ от 01.01.2001 N 2003-1).

На современном этапе налог на недвижимое имущество существует приблизительно в 130 странах, но значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют от 1 до 3% от общих налоговых поступлений на всех уровнях структур власти. В начале 90-х в США эта цифра составляла около 9,15%, в некоторых других англоязычных странах его значимость так же велика (Австралия - 4,63%, Великобритания - 10,43%, Германия - 1,06%, Дания - 1,85%, Испания - 0,21%, Канада - 8,16 %, Нидерланды - 1,81%, Франция - 2,17%, Швейцария - 0,46%, Швеция - 0,89%, Япония - 5,7%). Поскольку в подавляющем большинстве зарубежных стран данный налог является местным, поступления от него составляют основную статью доходов бюджетов местных органов власти. К примеру, в некоторых штатах Австралии поступления от этого налога составляют более 90% местного бюджета, в США - до 75%, (В гор. Нью-Йорк - 40% собственных доходов бюджета) Канаде - до 80%.

Налоговая система Российской Федерации сформирована относительно недавно, при ее формировании не возможно было предусмотреть и учесть всех нюансов, которые могут возникнуть в ходе применения данной налоговой системы.

Налоги на имущество является достаточно распространенным и застрагивает интересы практически всех членов общества. Создавая налоги государство должно учитывать не только свои интересы, но и интересы налогоплательщиков.

Основным направлением в области совершенствования налогообложения имущества следует считать введение налога на недвижимость. Этот налог объединит налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог воедино. Далее необходимо подробно описать механизм исчисления и взимания данного налога на недвижимость.

Плательщиками данного налога будут являться организации, индивидуальные предприниматели и физические лица признаваемые собственниками недвижимого имущества.

Объектом будет признаваться рыночная стоимость имущества и земли, а не среднегодовая и кадастровая как раньше.

В целях установления справедливости налогообложения необходимо предусмотреть налоговые льготы, а также налоговые вычеты. Целесообразно предусмотреть площадь недвижимого имущества которая будет являться необлагаемым минимумом.

Вводя данный налог в налоговую систему Российской Федерации, может возникнуть множество спорных вопросов. Основным будет являться вопрос о повышении налоговых обязательств для средних слоев населения. В связи с этим необходимо предусмотреть такие налоговые ставки, которые могли бы отвечать интересам государства и не ущемлять в правах средние слои населения. Существенно повыситься налог только для богатых слоев населения, в собственности которых находятся многометражные квартиры, частные дома, большие площади земельных участков и т. д.

Основными двумя целями введения данного налога должны являться:

1.  установление справедливости в сфере налогообложения недвижимости. Если налогоплательщик имеет возможность приобрести в собственность большие площади земли или квартир, то он должен и больше уплачивать налог. На данный момент разница между суммой налога за коттедж и за квартиру в панельном доме очень незначительная.

2.  обеспечение большими поступлениями бюджета. Так как налог на недвижимость будет являться местным налогом, следовательно, все средства будут поступать в местные бюджеты и они станут более самостоятельными и менее зависимыми от бюджетов других уровней.

Основой для данного налога должен стать кадастр объектов недвижимости. В котором должны быть закреплены перечень объектов недвижимости, их рыночная стоимость и собственники.

Вопрос о налоге на недвижимость был поднят уже давно. В качестве эксперимента этот налог был введен в Новгороде и Твери. Основными проблемами с которыми они столкнулись во время этого эксперимента стали формирование единого реестра недвижимости а также процесс массовой оценки. Невозможность обеспечить межведомственные взаимодействия по данному вопросу послужило причинной невозможности введения налогообложения недвижимости в Твери

Эффективное введение налога на недвижимость должно быть связанно не только с принятием соответствующей главы Налогового кодекса российской Федерации, но и с организацией как межведомственного взаимодействия на уровне федеральных органов исполнительной власти, так и взаимодействия с региональными и местными властями по поводу механизмов введения данного налога. Также следует обеспечить гибкие механизмы оценки налоговой базы. Это предполагает определение уровня, на котором должна происходить данная оценка. Опыт кадастровой оценки земли федеральной структурой показал что подобный подход является чрезмерно централизованным, не позволяет учитывать местные особенности и приводит к существенным искажениям. Применительно к оценки недвижимости целесообразен более децентрализованный подход, когда такая оценка осуществляется либо специализированными структурами регионального уровня, либо муниципальными образованиями в соответствии с централизованно устанавливаемыми методиками.

Из проделанного анализа можно сделать вывод о том, что налоговая система Российской Федерации требует усовершенствования и налог на недвижимость может стать одним из наиболее перспективных способов.

Особенности применения индивидуальных предпринимателей специальных налоговых режимов.

Развитие малого бизнеса было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения является Налоговый кодекс РФ. В соответствии с действующим законодательством РФ существуют 2 подхода к налогообложению ИП:

1.  обычная система налогообложения. В этом случае предприятия ведут бухгалтерский и налоговый учет и платят налоги (в зависимости от сферы деятельности), в том числе: НДС, налог на прибыль, налог на имущество;

2.  Специальные налоговые режимы:

упрощенная система налогообложения;

система налогообложения вмененного дохода

единый сельскохозяйственный налог.

Налогообложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок предусматривается НК РФ.

Установление специальных налоговых режимов в настоящее время базируется на следующих основаниях:

· специальные режимы направлены на создание более щадящего налогового бремени, главным образом, для субъектов малого и среднего бизнеса. Это связано с тем, что государственным приоритетом в условиях становления рыночной экономики является создание конкурентной среды, а она возможна лишь в случае присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей;

· важнейшим принципом налогообложения, как отмечалось ранее, является принцип экономии. Малые и средние участники рынка не имеют возможности минимизировать удельные расходы по исчислению налогов, налоговому учету и отчетности, не могут содержать достаточный штат квалифицированных специалистов для организации налогообложения по общеустановленной системе. Одновременно и налоговые органы несут чрезмерные расходы по налоговому администрированию массы мелких налогоплательщиков. Все это может привести к тому, что сумма собранных налогов не покроет расходов на их взимание;

· любая система налогообложения эффективна, если в ее рамках можно наладить действенный налоговый контроль. Состояние экономики России сейчас таково, что имеются отдельные виды деятельности, денежный оборот по которым проконтролировать в полной мере сложно. О нем можно судить лишь по более или менее адекватным оценкам. Хозяйствующим субъектам, осуществляющим эти виды деятельности, в настоящее время проще «вменить» получение дохода, основываясь на статистической и налоговой информации о доходах, получаемых от такой деятельности в обозримом прошлом.

Со временем эти противоречия будут разрешены и необходимость в специальных налоговых режимах естественным образом отпадет.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном НК РФ.

К настоящему времени в разделе VIII.1 «Специальные налоговые режимы» НК РФ установлены четыре вида таких режимов:

· глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;

· глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»;

· глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

· глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

ИП могут являться налогоплательщиками по УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Далее мы рассмотри современный механизм налогообложения при применении каждого из режимов ИП.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1.  НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

2.  Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Индивидуальные предприниматели:

· Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.

· Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.

индивидуальные предприниматели:

  IV. Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности

  V. Исполняют обязанности налоговых агентов

Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО.

1.  Не вправе применять упрощенную систему налогообложения :

  V. банки;

  VI. страховщики;

  VII. негосударственные пенсионные фонды;

  VIII. инвестиционные фонды;

  IX. профессиональные участники рынка ценных бумаг;

  X. ломбарды;

  XI. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

  XII. бюджетные учреждения;

  XIII. организации и индивидуальные предприниматели:

  I.  занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, кроме общераспространенных полезных ископаемых;

  II.  занимающиеся игорным бизнесом;

  III.  переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

  IV.  средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек

  XIV. организации:

  I.  имеющие филиалы и (или) представительства;

  II.  являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

  III.  в которых доля участия других организаций составляет более 25% (не распространяется на: организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; некоммерческие организации, в т. ч. организации потребительской кооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы)

  IV.  у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей

  V.  иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ

Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным

  VIII. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (Статья 346.13 НК РФ)

a)  Порядок признания доходов и расходов (Статья 346.17 НК РФ)

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. 

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

В случае реализации ОС и НМА до истечения 3 лет с момента учета расходов, в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования с момента их учета в составе расходов и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговая база -

Денежное выражение доходов

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Существуют Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО.

a)   

b)  Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСНО с иных режимов налогообложения и при переходе с УСНО (Статья 346.25 НК РФ)

Организации, которые до перехода на УСНО при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСНО выполняют правила:

a)  на дату перехода в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСНО в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСНО;

b)  не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСНО, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль;

c)  расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСНО;

d)  не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСНО в оплату расходов организации, если до перехода на УСНО такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации, применявшие УСНО, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

a)  признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

b)  признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСНО товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.

Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При переходе организации на УСНО в налоговом учете отражается остаточная стоимость ОС и НМА, которые оплачены до перехода на УСНО, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммы начисленной амортизации.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСНО и с УСНО на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные для организаций.

a)  Виды предпринимательской деятельности, по которым можно получить патент (Статья 346.25.1 НК РФ):

a)  ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

b)  ремонт, окраска и пошив обуви;

c)  изготовление валяной обуви;

d)  изготовление текстильной галантереи;

изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

e)  изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

f)  изготовление оград, памятников, венков из металла;

g)  изготовление и ремонт мебели;

h)  производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

i)  производство инвентаря для спортивного рыболовства;

j)  чеканка и гравировка ювелирных изделий;

производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

k)  изготовление изделий народных художественных промыслов;

l)  изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

m)  выделка и крашение шкур животных;

n)  выделка и крашение меха;

o)  переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

p)  расчес шерсти;( НК РФ)

При применении УСНО на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Решение о возможности применения УСНО на основе патента принимается законами субъектов РФ.

Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения УСНО индивидуальными предпринимателями, и выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Чтобы получить патент, предпринимателю нужно подать в налоговый орган по месту постановки на учет Заявление на получение патента не позднее, чем за один месяц до начала применения УСНО на основе патента. Налоговый орган обязан в течение 10 дней выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду деятельности, потенциально возможного к получению годового дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

При нарушении условий применения УСНО на основе патента (привлечение наемных работников. осуществление вида деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, при неоплате (неполной оплате) 1/3 стоимости патента в срок) предприниматель теряет право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент, при этом уплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается.

Т. О. применение УСН освобождает ИП от НДФЛ, Налога на имущество, НДС, дает возможность выбора объекта налогообложении и применять в зависимости от этого ставку 6% или 15%. Также для определенных видов деятельности существует возможность применять УСН на основе патента, имеющий те же особенности что УСН но и некоторые условия предусмотренные НКРФ.

Гл. 26.3 НК РФ "Cистема налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)" (в ред. ФЗ от 01.01.2001 N 155-ФЗ)

Т. о. ЕНВД заменяет ИП уплату налогов НДФЛ, н. на имущество физ лиц, НДС. Ставка по ЕНВД 15%.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается настоящим Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном НКРФ.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц , налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии С НКРф при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных Кодексом обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)не менее 70 процентов.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1) рыбохозяйственные индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:

1) сельскохозяйственные если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

2) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;

3) вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1)  индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2)  индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

Индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения, установленные предусмотренные НКРФ, определяются исходя из всех осуществляемых этими индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НКРФ не применяется.

Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НКРФ. В этом случае индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НКРФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки, произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение , должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей Н налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Если индивидуальный предприниматель, перешедший с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются:

доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;

доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4статьи 284 НКРФ, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по следующим видам добровольного страхования:

добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

добровольному страхованию грузов;

добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

25) расходы на информационно-консультативные услуги;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

27) судебные расходы и арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;

30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

32) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

34) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

35) расходы на сертификацию продукции;

36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

37) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

38) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 настоящего Кодекса;

42) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;

43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

44) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НКРФ.

. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:

1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем третьим настоящего подпункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе;

3) налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей главой, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений настоящей главы.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 40 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3НК Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, не учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации: индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Т. О. ЕСХН освобождает от уплаты НДФЛ, нал. На имущество, НДС. Объект доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка 6 %.

Совершенствование:

Таким образом на сегодняшний день предоставлены льготные условия налогообложения при применении специальных налогов режимов ИП.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата в сфере предпринимательства.

Для решения этих вопросов необходимо разработать и ввести в действие нормативно-правовые акты, регламентирующие использование упрощенной процедуры налогообложения индивидуальных предпринимателей и налогообложения определенных видов деятельности

(единого налога на вмененный доход).

Объектом налогообложения при упрощенной практике налогообложения, учета и отчетности должны стать валовая выручка или совокупный доход (по выбору самого плательщика),

полученные за отчетный период. Право определения порядка исчисления единого налога на вмененный доход должно сохраниться за органами государственной власти.

На государственном уровне необходимо установить единые принципы расчета вмененного дохода по видам деятельности и его предельные значения, уточнить и ограничить сферу применения данной системы налогообложения.

Для заготовительных, предприятий оптовой торговли и осуществляющих закупки товаров и услуг у субъектов малого предпринимательства, не начисляющих и не уплачивающих налог на добавленную стоимость, следует предусмотреть возможность при дальнейшей реализации потребителям этой продукции или результатов ее переработки исчислять оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, как разницу между ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную стоимость.

15 июня Совет Федерации одобрил закон о внесении в Налоговый кодекс РФ поправок, в соответствии с которыми будет изменен порядок применения действующих спецрежимов, а положения о патентной системе налогообложения будут выделены в отдельную главу.

Совет Федерации одобрил Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон). Рассматриваемые поправки касаются порядка применения четырех спецрежимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН и нововведенной патентной системы. В первом чтении, проведенном в мае 2011 г., Госдума РФ приняла соответствующий законопроект, согласно которому предлагалось отменить с 2014 г. ЕНВД и в 2012 г. ввести патентную систему налогообложения. Однако в ходе обсуждения поправок было принято решение о сохранении ЕНВД до 2018 г. В итоге уплата единого налога станет добровольной, а наряду с ним будет создана патентная система, которую законодатель выделил из УСН.

Кроме того, в Налоговый кодекс РФ будет введено определение понятия "коэффициент-дефлятор" (п. 2 ст. 11 НК РФ), отсутствие законодательного закрепления которого повлекло немало споров. Согласно Закону коэффициентом-дефлятором является коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.
Единый налог на вмененный доход

Главное нововведение состоит в том, что ЕНВД не будет обязательным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ) - налогоплательщик сможет самостоятельно выбирать данный спецрежим наравне с другими режимами налогообложения.

Кроме того, уточняется список видов деятельности, переводимых на ЕНВД: "деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах" заменяется на "деятельность по размещению рекламы с использованием внутренних поверхностей транспортных средств" (базовая доходность - 10 тыс. руб. в месяц на одно транспортное средство, используемое для размещения рекламы). Также уточняется наименование услуг автосервиса: обозначение "автотранспорт" в гл. 26.3 НК РФ будет заменено на "автомототранспорт", что избавит налогоплательщиков от споров, переводится ли на ЕНВД обслуживание и ремонт мототранспорта.

Вносятся изменения в порядок расчета ЕНВД налогоплательщиками, которые встают на учет (или снимаются с учета) в течение налогового периода: размер вмененного дохода будет рассчитываться по установленной формуле исходя из фактических дней осуществления деятельности (то есть с даты постановки на учет в качестве плательщика единого налога или до дня снятия с такого учета).

Платежи по договорам добровольного личного страхования за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет работодателя, будут уменьшать единый налог наряду с обязательными взносами во внебюджетные фонды. Данные расходы могут уменьшать сумму единого налога не более чем на 50 процентов.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения выделяется в самостоятельный спецрежим (п. 2 ст. 18 и гл. 26.5 НК РФ). Применять ее смогут индивидуальные предприниматели, добровольно получившие патент. Последний будет выдаваться субъектом РФ, в соответствии с законом которого вводится указанная система налогообложения, и использовать этот патент в другом субъекте налогоплательщик не сможет. Однако предприниматель будет вправе получить патенты на тот же вид деятельности в любых субъектах РФ - Закон не ограничивает такую возможность (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

При применении патентной системы предприниматель сможет использовать труд наемных работников, но их количество будет ограничено: в силу п. 5 ст. 346.43 НК РФ можно будет привлечь не более 15 сотрудников в течение налогового периода - календарного года или срока действия патента (если патент выдан на срок менее календарного года).

Применение патентной системы освободит предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС (за исключением ввоза товаров в РФ и операций в соответствии с договорами простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом, концессионным соглашением). Патент будет выдаваться по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев. При его выдаче менее чем на год платить за весь год не придется: в таком случае установленный размер потенциально возможного дохода делится на 12 и умножается на количество месяцев, на которые выдан патент

Предприниматель утратит право на применение патентной системы в следующих случаях:

1)  если по итогам налогового периода доходы от реализации превысят 60 млн руб.;

2)  если будет нарушено ограничение по численности работников;

3)  если будет пропущен срок уплаты налога.

В соответствии с Законом патентная система будет вводиться и отменяться нормативными правовыми актами субъектов РФ в отношении 47 видов деятельности. Этот перечень будет установлен Налоговым кодексом РФ, однако регионы смогут дополнять его видами деятельности, относящимися к бытовым услугам, которые не указаны в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. При этом патентная система не будет применяться при осуществлении предпринимательской деятельности в рамках договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Законами субъектов РФ также будут устанавливаться размеры потенциальных доходов индивидуальных предпринимателей, использующих патенты, - именно эти суммы являются объектом налогообложения при применении патентной системы. При этом размер потенциального дохода не может быть менее 100 тыс. руб. и более 1 млн руб. По некоторым видам деятельности субъекты РФ смогут увеличивать максимальный размер потенциального дохода, но не более чем в 3 раза, а в городах с населением более 1 млн чел. - не более чем в 5 раз (п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако предусматриваются виды деятельности, максимальный размер потенциально возможного дохода по которым может быть увеличен региональным законом до 10 раз. Согласно Закону денежное выражение потенциально возможного годового дохода является налоговой базой, а налог рассчитывается как произведение налоговой базы на установленную ставку (6 процентов).

Ввести новый спецрежим планируется уже со следующего 2013 года.

Упрощенная система налогообложения – УСН

На данный момент временно применяются максимальный размер доходов для перехода на УСН, составляющий 45 млн руб. за 9 месяцев, и лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять данный спецрежим, - 60 млн руб. в год. Срок действия норм, которыми они установлены, истекает 31 декабря 2012 г. В соответствии с Законом аналогичные лимиты сохранятся и в 2013 г., а с 2014 г. они будут умножаться на коэффициенты-дефляторы (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Также будет изменен срок подачи заявления о переходе на УСН: его можно будет подавать до 31 декабря включительно, а не с 1 октября по 30 ноября, как установлено п. 1 ст. 346.13 НК РФ. Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели смогут подать такое заявление в течение 30 дней с даты регистрации. Плательщики ЕНВД смогут перейти на упрощенную систему в том числе в середине года, если прекращается их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ)

Кроме того, будет отменена переоценка валютных ценностей и обязательств. С 2013 г. применяющим УСН налогоплательщикам не придется ее производить и начислять дополнительные доходы.

Работодатели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", будут вправе уменьшать сумму налога не только на обязательные взносы во внебюджетные фонды и пособия по временной нетрудоспособности, но и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий). Данные расходы могут уменьшать сумму налога не более чем на 50 процентов.

Применяющие УСН юрлица и индивидуальные предприниматели, которые прекращают деятельность, должны будут уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения (либо по месту жительства) и подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН

В Налоговый кодекс РФ будет внесено следующее изменение: если у вновь созданного юрлица (вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя), перешедшего на уплату ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствуют доходы, это не повлечет утрату права применения данного спецрежима (п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Данная поправка вносится с целью стимулирования сельскохозяйственных компаний, многие из которых не могут сразу воспользоваться преимуществами спецрежима, поскольку доход от такой деятельности не всегда возможно получать с первых дней ее осуществления.

Как и при применении УСН, в случае уплаты ЕСХН предлагается отменить переоценку валютных ценностей и обязательств.

В порядок признания доходов и расходов при возврате авансов вносится дополнение, в соответствии с которым доход будет уменьшаться в том периоде, в котором произведен возврат денежных средств (подп. 1 п. 5 ст. 346.3 НК РФ).

Для сельхозтоваропроизводителей, прекращающих деятельность, в отношении которой применялась уплата ЕСХН, вводится обязанность уведомлять об этом налоговый орган (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). Статьями 346.9 и 346.10 НК РФ для таких налогоплательщиков будут установлены специальные сроки уплаты налога и подачи декларации - не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором прекращена деятельность.

Совершенствование администрирования налога на доходы физических лиц (налоговые вычеты, доходы от операций с ценными бумагами, девиденты).

Налоговое администрирование обеспечивает реализацию налоговой политики государства.

Реализация Федеральной целевой программы «Реформирование налоговых органов», проводимая в настоящее время в России, способствует повышению эффективности экономического развития налогового администрирования.

Оценка налоговой нагрузки экономики регионов проводится с использованием показателя ВВП. Налоговая нагрузка в части отчислений в федеральный бюджет значительно отличается в разрезе субъектов РФ и колеблется в диапазоне от 4 до 23 % по отношению к валовому региональному продукту. Более 60% поступлений в федеральный бюджет приходится на 8-10 регионов и около 40% - на остальные субъекты РФ.

В настоящее время движение финансовых потоков сосредоточилось в основном в центральных регионах, что связано с внутри корпоративными интересами крупных налогоплательщиков, предопридилившими концентрацию денежных средств в финансовых центрах России, и с недостаточным развитием банковского сектора в регионах, Поэтому задача налогового администрирования состоит в относительном выравнивании налоговой нагрузки по субъектам РФ.

Учитывая необходимость значительного улучшения собираемости налогов и снижения уровня издержек исполнение налогового законодательства для государства и для налогоплательщиков, налоговая служба России после 2000 г. провела ряд исследований по оценке «экономичности» и результативности территориальных налоговых органов. Проведенные исследования в основном касались: действующей структуры налоговых органов в субъектах РФ, организационной структуры налоговых инспекций (в частности, удельного веса обслуживающего и управленческого персонала), «экономичности» мелких налоговых инспекций и возможностей повышения их потенциала.

Предварительный анализ выявил следующие негативные моменты существующей системы налогового администрирования:

Организация системы налоговых органов не в полной мере отвечает стоящим перед налоговой службой России задачам;

Обширная сеть мелких налоговых инспекций, контролирующая сравнительно небольшие суммы поступлений, Обусловливает высокий уровень косвенных издержек (расходов на технику, обучение персонала) и требует значительных усилий в плане координации ее работы;

Многие регионы с большим числом мелких инспекций имеют чрезмерно высокие отношения численности управленческих кадров к общему числу работников;

Отсутствие типовых моделей организации местных налоговых инспекций с типовыми функциональными обязанностями усложняет управление ими.

Реформирование налоговых отношений не может привести к положительным результатам, если не будет достигнут 100% уровень собираемости налогов. А этот показатель, в свою очередь, не может быть достигнут без эффективного налогового администрирования. Важной задачей является достижение оптимального соотношения фискальной и распределительной функций налогов в налоговой системе.

Сложность и жесткая централизация организации налогового администрирования оказывают разное влияние на экономические субъекты - налогоплательщиков, стимулируют их экономическое развитие при помощи комплекса разных методов.

Налоговое администрирование - это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения Государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей российских налоговых органов.

С другой стороны, необходимость повышения эффективности производства на всех ее стадиях, устранение диспропорций, возникающих в ходе структурной перестройке отраслей промышленности, а так же задача повышения реального жизненного уровня основной массы населения требуют снижения налоговой нагрузки. Необходимы благоприятные условия для наращивания оборотных средств предприятий и стимулирование их инвестиционной деятельности.

Значительный интерес с позиции управления представляет потенциал налоговой системы, т. е. ее возможности и способности, которые могут быть актуальны при рациональном использовании ресурсов для эффективного развития системы (рисунок 1). Отметим что сам потенциал (потенциальные возможности) может находится как в состоянии невостребованных ресурсов (неиспользуемые возможности), так и в состоянии развития.

Налоговый потенциал любого региона следует рассматривать сточки зрения развивающейся системы. Для этого необходимо: во-первых, обосновать содержание информационных связей налогового потенциала, ориентируясь на организационно - управленческую структуру налоговой системы; во-вторых, определить функциональные задачи и содержание налогового мониторинга, без которого невозможно достичь высокой эффективности налогового администрирования на региональном уровне. Федеральная налоговая служба России является единой системой органов, осуществляющих контроль за соблюдением налогового законодательства. Она реализует свои функции в отношении федеральных, региональных и местных налогов, что вытекает из принципа единства государственной налоговой политики.

В соответствии с законными и подзаконными актами регламентирующими организацию работы налоговой системы, ее главной задачей является контроль за:

-исполнением налогового законодательства;

-правильностью исчисления налогов;

-полнотой исчисления налогов;

-своевременностью внесения налогов и иных платежей;

Кроме того налоговая система выполняет функции, вытекающие из содержания функций налогов, о которых мы упомянули в предыдущем разделе работы.

В управлении налоговыми процессами участвуют не только специализированные органы. В него вовлечены все органы законодательной и исполнительной власти, Конституционный суд РФ, научные коллективы отраслей институтов, вузы, атак же общественные организации - такие, как, например, Общественная ассоциация защиты прав налогоплательщиков. Влияют на налоговые взаимоотношения плательщиков и государства также правоохранительные органы, аудиторские, адвокатские и консультационно-юридические службы. Их деятельность - также, часть процесса управления налоговыми отношениями.

Налоги жестко увязаны с отношениями собственности, которые всегда были областью конфирмации экономических интересов.

Налоговое администрирование, основывающееся на положениях налогового права и дополняющее их, с теоретика практической точки зрения можно назвать своего рода стержнем налогового механизма. Все его слагаемы (планирование, учет, регулирование и контроль) суть управленческие действия профессионалов в органах власти, управления, в научно-исследовательских структурах и т. д. Нормы налогового прав позволяют организовать рациональную систему налогового администрирования, распространить ее на весь налоговый механизм.

Налоговый механизм - понятие прежде всего методологического и лишь затем - методического порядка. Рассматривать его содержание необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.

С одной стороны, налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие как организационно-экономическую категорию. Его можно признать объективно необходимым процессом управления профессиональными отношениями, складывающимися при обобщении части созданного в производстве национального дохода. Этот процесс управления в экономической литературе традиционно разграничивают на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

С другой стороны, налоговый механизм - это реальное налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как экономический инструмент субъективного (императивного) регламентирования системы налоговых отношений.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий задается совокупностью условий и правил реализации налоговых законов.

У государства () возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения - юридическими и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может предшествовать система мер, принимаемых субъектами налогового контроля с целью создания соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм и правил.

Развитие рыночных отношений придает управлению налогообложением иной экономический смысл. Управление постепенно выходит из статичного состояния и начинает реагировать на различные изменения налоговых правоотношений. В связи с этим сама система налогообложения приобретает индикативные свойства. Недопоступление налоговых платежей в бюджет может сигнализировать о том что:

действующие налоговые нормы перестали отвечать потребностям воспроизводства и их следует подвергать ревизии;

налоговые администрации утратили способность осуществлять мониторинг налоговых поступлений и перекрывать возможности ухода от налогов;

усилились интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пересмотра методов налогового управления. Существует потребность в изменении структур и функций налоговых администраций, направленной налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Для оптимального пути развития и совершенствования налогового администрирования необходимо обозначить принципы построения налоговой системы. Современные принципы построения налоговой системы и организации налоговой политики делятся на три группы:

организационные, отражающие административное управление процессом налогообложения (всеобщность, равномерность, гибкость);

экономические, определяющее воздействие налогов на экономику (эффективность, экономичность, равно напряженность);

правовые, отражающие законодательную определенность налоговых отношений (единство, стабильность, определенность).

Методика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица - резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

Для целей обложения налогом доходами являются:

. От источников в РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций и индивидуальных предпринимателей или представительств иностранных организаций в РФ.

2. Страховые выплаты от российских организаций или представительств иностранных организаций в РФ.

3. Доходы от использования авторских или иных смежных прав,

4. Доходы, полученные от сдачи в аренду имущества,

5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества,

6. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,

8. Доходы, полученные от использования транспортных средств,

9. Доходы, полученные от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,

10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в соответствии законодательством РФ ФРФоб обязательном пенсионном страховании,

11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.

Доходы, полученные за пределами РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,

2. Страховые выплаты, полученные от иностранных организаций,

3. Доходы от использование авторских и смежных прав за пределами РФ,

4. Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ,

5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,

6. Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.

8. Доходы, полученные от использования транспортных средств за пределами РФ,

9. Иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществление деятельности за пределами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Доходы не подлежащие налогообложению

Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним относятся:

1. Государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенсации в соответствии с законодательством,

2. Государственные пенсии в соответствии с законодательством,

3. Установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с:

- возмещение вреда от увечья или повреждения здоровья,

- бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

- оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия или денежных средств взамен довольствия,

- увольнением работников, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск,

- оплатой командировочных и др.

4. Вознаграждения донорам,

5. Алименты,

6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,

7. Единовременная помощь, оказываемая:

- в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба или вреда здоровья,

- своему работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника и др.

8. Стипендии,

9. Доходы от продажи животных, продуктов животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства при наличии личного подсобного хозяйства.

10. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

- Подарки от работодателей,

- Призы от участия в конкурсах и соревнованиях,

- Материальная помощь, оказываемая работодателями,

- Призы за участие в конкурсах и соревнованиях,

- Оплата медикаментов, приобретаемых работниками по назначению врача.

И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц:

А) Лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Б) Лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия,

В) Инвалидам ВОВ,

Г) Инвалидам из числа военнослужащих,

2. В размере 500 рублей за каждый месяц:

А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней,

Б) Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,

В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.

Г) Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

Д) Гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 400 всем остальным работникам и действует до месяца, в котором доход не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, перечисленных выше, то ему предоставляется один из вычетов по его выбору.

4. В размере 1000 на каждого ребенка налогоплательщика до 18 лет или ребенка - студента дневной формы обучения до 24 лет и действует до месяца, в котором доход работника превысит 40000 рублей. Данный вычет предоставляется дополнительно к другим вычетам. Вычет в двойном размере предоставляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям и на детей - инвалидов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме расходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение не более 50000 рублей, а также в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Также налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга / супруги, родителей и / или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, назначаемых им врачом). Общая сумма налогового вычета не должна превышать 50000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме, полученной от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, но если они находились в собственности менее 5 лет, сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

Данный налоговый вычет предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества в общую долевую или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный вычет не производится когда строительство или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются

1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, и другим лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Также к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Налоговые ставки

По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки:

- Ставка в размере 35% устанавливается на выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; по процентам от вкладов в банке, на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

- 30 % на доходы, получаемые нерезидентами от источников в РФ.

- 9% по дивидендам полученным, по процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

- 13% по всем остальным идам доходов

Основные изменения по НДФЛ в 2012 году:

1. Стандартный вычет на первого и второго ребенка составляет 1400 руб. (абз. 8, 9 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2. Отменен ежемесячный стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, и в 2012 г. не облагаются НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 330-ФЗ).

4. Компенсации руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам, выплачиваемые при их увольнении, облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

5. Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ в размере, не превышающем в целом три средних месячных заработка, а для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шесть средних месячных заработков (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

6. Помощь детям, оставшимся без попечения родителей, не облагается НДФЛ (п. 26 ст. 217 НК РФ).

7. Денежные средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческой организации и впоследствии возвращенные жертвователю, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 52 ст. 217 НК РФ).

8. В отношении доходов от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, освобождение от уплаты НДФЛ применяется, если площадь используемого физлицом земельного участка не превышает установленный максимальный предел и для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники (п. 13 ст. 217 НК РФ).

9. При выплате физлицам процентного дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых осуществлена после 1 января 2012 г., депозитарий признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).

10. При определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными физлицом-жертвователем в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате ценных бумаг, переданных на пополнение капитала НКО, расходами признаются только те затраты по операциям с ценными бумагами, которые понесены физлицом до указанной передачи (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

11. При перечислении пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям физлицо вправе получить социальный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

12. Пенсионеры могут перенести имущественный вычет при приобретении жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

13. При возврате физлицу пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет, эту сумму вычета оно должно включить в базу по НДФЛ того периода, в котором имущество или денежные средства фактически возвращены жертвователю (п. 1 ст. 219 НК РФ).

14. Заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (подп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

15. Индивидуальный предприниматель — участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

ПОДРОБНЕЕ:

1. Изменился размер стандартного вычета на первого и второго ребенка.

Согласно ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета за каждый месяц для родителя (опекуна, попечителя), на обеспечении которого находятся дети до 18 лет (студенты очной формы обучения до 24 лет), на каждого ребенка составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 22 ноября 2011 г).

С 1 января 2012 г. вычет на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя), составляет 1400 руб., а не 1000 руб., как было в 2011 г.

Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида был повышен до 3000 руб. еще в ноябре 2011 г., и его действие распространялось на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 8 ст. 1, п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 01.01.2001 N 330-ФЗ). С 1 января 2012 г. вычет на третьего и каждого последующего ребенка и на ребенка-инвалида также составляет 3000 руб. за каждый месяц (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В остальном порядок получения стандартного вычета на детей не изменился. Стандартный вычет на детей можно применять до месяца, в котором доход, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала календарного года, превысит руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2. Отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб.

С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. Напомним, что данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысилруб. с начала налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г.).

3. Суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов

по займам (кредитам) на приобретение или строительство

жилья не облагаются НДФЛ и в 2012 г.

С 1 января 2009 г. в п. 40 ст. 217 НК РФ установлено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль. Однако п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.01.2001 N 158-ФЗ применение указанного освобождения ограничивалось 1 января 2012 г. Данное ограничение отменено п. 3 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 330-ФЗ. Следовательно, работодатели в 2012 и последующих годах не должны удерживать НДФЛ при перечислении своим работникам подобных выплат. Кроме того, суммы компенсаций работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья работодатели вправе учитывать в расходах по налогу на прибыль (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

4. Компенсации руководителям, их заместителям и

главным бухгалтерам при увольнении облагаются НДФЛ

в части, превышающей трехкратный размер

среднего месячного заработка

Руководителям организаций, их заместителям и главным бухгалтерам организаций при расторжении трудового договора в определенных случаях полагается компенсация.

С 1 января 2012 г. указанные выплаты облагаются НДФЛ в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Ранее НДФЛ не облагалась вся сумма компенсации, которая выплачивалась руководителю (заместителю, главбуху) при увольнении. Такие разъяснения давал Минфин России (см. Письма от 01.01.2001 N /6-118, от 01.01.2001 N /6-268). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

5. Выходное пособие и средний месячный

заработок на период трудоустройства не облагаются НДФЛ

в размере, не превышающем в совокупности

три средних месячных заработка

Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2012 г. в данной норме указано, что суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства облагаются НДФЛ в части, превышающей в совокупности трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — шестикратный размер среднего месячного заработка (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).

При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 178 ТК РФ). При этом трудовым или коллективным договором может быть установлен повышенный размер выходного пособия (ч. 4 ст. 178 ТК РФ). Несмотря на то, что трудовым законодательством работодателю предоставлено право выплачивать выходное пособие в повышенном размере, по мнению контролирующих органов, НДФЛ не облагается лишь один средний месячный заработок (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/3/030468@). Объясняется это тем, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождение распространяется на компенсации, выплаченные в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством. А Трудовой кодекс РФ предусматривает выходное пособие в размере одного среднего месячного заработка.

Учитывая новую редакцию п. 3 ст. 217 НК РФ, можно сделать вывод, что от НДФЛ освобождается совокупность данных выплат в размере трех (шести) средних месячных заработков, а не каждая выплата в отдельности.

6. Выплаты добровольцам и помощь детям, оставшимся

без попечения родителей, не облагаются НДФЛ

С 1 января 2012 г. не облагаются НДФЛ следующие доходы:

- суммы компенсации добровольцам, безвозмездно выполняющим работы (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, расходов, которые связаны с исполнением таких договоров, а также на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание и т. п. (п. 3.1 ст. 217 НК РФ);

- помощь детям, оставшимся без попечения родителей (дополнение к п. 26 ст. 217 НК РФ). Ранее от обложения НДФЛ освобождались только доходы детей-сирот и детей из семей с низким прожиточным минимумом, полученные от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и от религиозных организаций. Причем в данном случае учитывался прожиточный минимум в целом по России, а с 1 января 2012 г. он определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ. Кроме того, с указанной даты льгота применяется, если помощь указанным в п. 26 ст. 217 НК РФ детям предоставляется некоммерческими организациями.

7. Уточнен порядок освобождения от НДФЛ

материальной помощи, оказываемой в связи

со стихийным бедствием

Единовременная материальная помощь, выплачиваемая физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физлицам — членам семей лиц, погибших в результате таких событий, не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ). Указанное правило до 1 января 2012 г. действовало, если такая помощь была направлена на возмещение материального ущерба или вреда здоровью, причиненного потерпевшим. Теперь данные выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления денежных средств.

8. Имущество, переданное физлицом на формирование или

пополнение целевого капитала некоммерческой организации

и возвращенное ему, НДФЛ не облагается

На пополнение целевого капитала НКО физлица-жертвователи могут передавать не только денежные средства, но и недвижимое имущество и ценные бумаги (ч. 6 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 275-ФЗ).

Доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), переданного на формирование или пополнение целевого капитала НКО и полученного физлицом-жертвователем обратно в случае расформирования капитала, отмены пожертвования или иного возврата, предусмотренного договором пожертвования или действующим законодательством, освобождаются от обложения НДФЛ согласно п. 52 ст. 217 НК РФ. Особый случай — когда жертвователю возвращаются не переданные на пополнение капитала НКО недвижимость или ценные бумаги, а их денежный эквивалент. Тогда не облагается НДФЛ только доход, равный расходам на приобретение, хранение или содержание такого имущества, осуществленным жертвователем на дату его передачи некоммерческой организации — собственнику целевого капитала (п. 52 ст. 217 НК РФ). Отметим, что никаких исключений в отношении такого дохода ст. 224 НК РФ не предусмотрено, поэтому применяется общеустановленная ставка (13 процентов). Физлица-жертвователи исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно, а также подают в инспекцию по месту своего учета соответствующую декларацию. Такое дополнение внесено в п. 1 ст. 228 НК РФ. Однако из этого правила есть исключение: если на дату передачи недвижимости она находилась в собственности жертвователя три года и более, то при возврате ее денежного эквивалента доход в полном объеме освобождается от обложения НДФЛ (абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ).

9. Уточнен порядок пользования льготой по НДФЛ

в отношении доходов, полученных от использования

личного подсобного хозяйства

Согласно п. 13 ст. 217 НК РФ доходы от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, не облагаются НДФЛ. Ранее в данной норме были перечислены определенные виды продукции, но, поскольку все ее разнообразие учесть невозможно, с 1 января 2012 г. виды такой продукции не конкретизируются.

Кроме того, в п. 13 ст. 217 НК РФ появилось два условия для применения освобождения от обложения НДФЛ, которые должны соблюдаться одновременно:

- общая площадь земельного участка, используемого физлицом для ведения личного подсобного хозяйства, не превышает установленный максимальный размер, то есть 0,5 га (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»). В соответствии с указанной нормой этот размер может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз (до 2,5 га);

- для ведения личного подсобного хозяйства не привлекаются наемные работники.

Соответственно, в документе, выдаваемом органом местного самоуправления, правлением садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения граждан для подтверждения права на льготу, с 1 января 2012 г. указываются сведения о площади земельного участка (абз. 5 п. 13 ст. 217 НК РФ).

10. Депозитарий, перечисляющий доход по эмиссионным

ценным бумагам с обязательным централизованным хранением,

является налоговым агентом по НДФЛ

Федеральный закон от 01.01.2001 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» претерпел некоторые изменения. Начиная с 1 января 2012 г. депозитарии обязаны получать для своих депонентов доходы в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (ч. 13 ст. 7 данного Закона).

Депозитарий не признается налоговым агентом по НДФЛ при выплатах в погашение номинальной стоимости ценных бумаг (абз. 5 п. 18 ст. 214.1 НК РФ). В этом случае физлицо уплачивает налог самостоятельно в соответствии со ст. 228 НК РФ.

11. Уточнен порядок признания расходов при определении

финансового результата по операциям с ценными бумагами,

в случае их возврата физлицу-жертвователю

В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» с 1 января 2012 г. на пополнение целевого капитала некоммерческой организации могут передаваться, в частности, ценные бумаги (ч. 3 ст. 4 указанного Закона). Такие ценные бумаги могут быть возвращены физлицу-жертвователю в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате ценных бумаг, предусмотренном договором или действующим законодательством. При определении финансового результата по операциям с указанными ценными бумагами расходами признаются только те затраты по операциям с ценными бумагами, которые понесены физлицом до их передачи на пополнение целевого капитала НКО. Соответствующее дополнение внесено в п. 13 ст. 214.1 НК РФ.

12. Внесены изменения

в порядок обложения НДФЛ операций РЕПО

С 1 января 2012 г. внесены изменения в порядок учета убытка, полученного в рамках операций РЕПО (абз. 6 п. 6 ст. 214.3 НК РФ). Теперь убыток уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на данном рынке.

Для определения доли убытка, уменьшающей соответствующую категорию доходов, применяется прежняя пропорция. Она рассчитывается как соотношение стоимости ценных бумаг, которые являются объектом операций РЕПО и обращаются (или не обращаются) на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО. При этом стоимость ценных бумаг теперь будет определяться исходя из их фактической стоимости по второй части РЕПО (абз. 7 п. 6 ст. 214.3 НК РФ).

С 1 января 2012 г. в налоговую базу по операциям РЕПО можно включить расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением таких операций (абз. 3 п. 6 ст. 214.3 НК РФ). Правила, действующие до указанной даты, такой возможности не предоставляли.

13. Дополнен перечень оснований для получения

социального вычета

С 1 января 2012 г. физлица могут получить социальный вычет при перечислении из своего дохода пожертвований благотворительным организациям и иным социально ориентированным некоммерческим организациям (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Причем некоммерческие организации могут не только осуществлять деятельность в области науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения (как было ранее), но и оказывать правовую поддержку и защиту граждан, содействовать защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охране окружающей среды и защите животных. Напомним, что ранее указанный вычет можно было применить при условии, что средства на благотворительные цели перечислялись организациям, частично или полностью финансируемым из соответствующего бюджета. В противном случае получить вычет было нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/4/045515@). Теперь такого условия в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ нет.

Кроме того, в социальный вычет можно включить пожертвования, которые физлицо перечисляет некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала. Эти пожертвования должны осуществляться в порядке Федерального закона от 01.01.2001 N 275-ФЗ. Однако при возврате указанных пожертвований в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате, предусмотренном договором пожертвования или действующим законодательством, физлицо обязано восстановить использованный социальный вычет. Для этого оно должно включить соответствующую сумму в налоговую базу того периода, в котором имущество или денежные средства фактически возвращены жертвователю (п. 1 ст. 219 НК РФ). Следует отметить, что такое правило распространяется на все случаи возврата налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный вычет в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Социальный вычет, указанный в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не может превышать 25 процентов дохода, полученного физлицом за налоговый период.

14. Пенсионеры могут перенести имущественный вычет

на предыдущие периоды

Пенсионеры смогут перенести имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды (т. е. на периоды, когда они получали налогооблагаемый доход), но не более трех (абз. 3 п. 3 ст. 210, абз. 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Напомним, что имущественные вычеты уменьшают доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Вычет по расходам на покупку жилья может быть перенесен на последующие налоговые периоды (абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Финансовое ведомство разъясняло, что поскольку с дохода в виде пенсии НДФЛ не удерживается, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется. Соответственно, ранее пенсионеры были вправе получить указанный вычет только при наличии иных доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. См., например, Письма Минфина России от 01.01.2001 N /5-692, от 01.01.2001 N /5-455, от 01.01.2001 N /5-442 и др.

15. Уточнен порядок предоставления

имущественного вычета при продаже недвижимости,

возвращенной физлицу-жертвователю

Согласно Федеральному закону от 01.01.2001 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» с 1 января 2012 г. на пополнение целевого капитала некоммерческой организации может передаваться в том числе недвижимое имущество (ч. 3 ст. 4 указанного Закона). Данное имущество может быть возвращено физлицу-жертвователю в случае расформирования целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате, предусмотренном договором или действующим законодательством. В дальнейшем эта недвижимость может быть реализована.

При продаже жилья, находившегося в их собственности менее трех лет, физлица вправе воспользоваться имущественным вычетом в размере 1 млн руб. (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Вместо использования указанного вычета доходы от продажи можно уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с их получением. Теперь указанная норма дополнена порядком уменьшения доходов от реализации физлицом-жертвователем недвижимого имущества, которое было передано им на пополнение целевого капитала НКО и получено при расформировании целевого капитала, отмены пожертвования или при ином возврате в соответствии с договором или действующим законодательством. В этом случае расходами признаются документально подтвержденные затраты на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные жертвователем на дату передачи недвижимости некоммерческой организации — собственнику целевого капитала на пополнение капитала.

Также установлено, как вычислить срок нахождения указанного имущества в собственности физлица-жертвователя. Для целей исчисления НДФЛ такой срок определяется с учетом периода нахождения недвижимости в собственности до даты ее передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации.

16. Заработная плата тех членов экипажей судов,

которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ

по ставке 13 процентов

С 1 января 2012 г. заработная плата тех членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Такие выплаты отнесены к доходам от источников в РФ (подп. 6.1 п. 1 ст. 208, абз. 6 п. 3 ст. 224 НК РФ).

17. Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ

для иностранцев, которые привлекаются для работы,

не связанной с предпринимательской

деятельностью, индексируется

Размер фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных граждан, которые при осуществлении деятельности в России приобретают специальный патент, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Этот показатель с 2012 г. должен устанавливаться ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий год. Коэффициент-дефлятор будет определен в порядке, установленном Правительством РФ.

Напомним, что с 1 июля 2010 г. действует новый порядок регулирования трудовой деятельности отдельных категорий иностранных граждан. В частности, иностранцы, которые привлекаются для работы, не связанной с предпринимательской деятельностью (помощник по хозяйству, няня, домработница), обязаны приобрести специальный патент, заменяющий разрешение на работу (ст. 13.3 Федерального закона от 01.01.2001 N 115-ФЗ). Стоимость такого патента представляет собой фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого составляет 1000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Перечисляется этот платеж по месту жительства или месту пребывания иностранца до начала срока, на который выдается патент. Порядок уплаты НДФЛ иностранным работником по окончании налогового периода и порядок представления им декларации установлен ст. 227.1 НК РФ.

18. Порядок уплаты НДФЛ с доходов, полученных

предпринимателем от участия в инвестиционном товариществе

С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 01.01.2001 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе», который регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами для осуществления совместной инвестиционной деятельности. Участниками инвестиционного товарищества могут быть, в частности, индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 335-ФЗ). Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) — участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 01.01.2001 N 335-ФЗ). Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей — уполномоченного управляющего товарища — возлагается ряд обязанностей (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 01.01.2001 N 335-ФЗ).

Каждый участник товарищества, являющийся предпринимателем, самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ). Он определяет налоговую базу на основании сведений о доходах и убытках инвестиционного товарищества (п. 2 ст. 214.5 НК РФ). Данные сведения ему обязан направить уполномоченный управляющий товарищ (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

Итак, налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от иных операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок и рассчитывается раздельно по следующим операциям, осуществленным в рамках товарищества:

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 2 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (подп. 3 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций (подп. 4 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по прочим операциям инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 3 ст. 214.5 НК РФ).

Данные доходы можно уменьшить на суммы, соответствующие доле участника в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. Указанная доля определяется на основании доли участия предпринимателя в прибыли товарищества (п. 6 ст. 214.5 НК РФ).

Также уменьшают доходы затраты предпринимателя на выплату вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел (п. 7 ст. 214.5 НК РФ).

Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.

Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то предприниматель определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.

Если расходы превышают доходы, полученные по соответствующим видам операций, у предпринимателя образуется убыток по соответствующим операциям (п. 8 ст. 214.5 НК РФ). В такой ситуации налоговая база по определенному виду операций признается равной нулю. Убыток можно перенести на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток (п. 10 ст. 214.5 НК РФ). Перенос убытков производится путем применения налоговых вычетов (ст. 220.2 НК РФ).

Тесты.

1.  1.Налоговыми резидентами РФ являются физические лица:

a)  находящиеся в РФ и получающие доход в общей сложности не менее 183 дней в году;

b)  фактически находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в году;

c)  получающие доход из источников в РФ в общей сложности не менее 183 дней в году;

d)  фактически находящиеся в РФ в общей сложности не менее 180 дней в году.

2.  Доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению, если они (допус­каются несколько вариантов ответов):

a)  получены из источников на территории РФ в денежной и натуральной форме;

b)  получены из источников на территории РФ в иностранной валюте и в натуральной форме;

c)  начислены к выплате на территории РФ.

3.  Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода физического лица (при отсутствии государственных регулируемых цен) по цене:

a)  реализации сторонним организациям;

b)  рыночной (рыночные цены определяются в порядке ст. 40 Налогового кодекса РФ);

c)  не ниже цены реализации сторонним организациям.

4.  Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (де­тей) за каждый месяц налогового периода предоставляется в раз­мере:

a)  600 руб.;

b)  400 руб.;

c)  300 руб.

5.  Налоговый вычет расходов на содержание ребенка у налогоплательщиков предоставляется на каждого ребенка в возра­сте до:

a)  18 лет;

b)  24 лет;

c)  18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до24 лет.

6.  Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения осуществляются независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов:

a)  да;

b)  да, но если проживают с родителями;

c)  да, а также проживают они или нет совместно с родителями.

7.  Уменьшение налогооблагаемых доходов родителей на стандартный вычет на студента, имеющего свою собственную семью:

a)  не осуществляется, если он проживает отдельно от родителей;

b)  осуществляется у каждого из родителей;

c)  осуществляется у каждого из родителей, если его супруг(а) является тоже студентом.

8.  Налоговая ставка в размере 35 % установлена в отноше­нии доходов:

a)  доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

b)  выигрыши, выплачиваемые организаторами конкурсов в рекламных целях;

c)  дивиденды.

9.  Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица, на основании декларации уплачивается до:

a)  15 июня года, следующего за отчетным;

b)  15 июля года, следующего за отчетным;

c)  30 апреля года, следующего за отчетным, вместе с подачей декларации.

10.  Пересчет сумм авансовых платежей в случае сдачи уточняющей налоговой декларации с указанием сумм предполагаемо­го дохода от предпринимательской деятельности налоговым орга­ном производится не позднее:

a)  5 дней с момента получения уточняющей декларации;

b)  10 дней с момента получения уточняющей декларации;

c)  30 дней с момента получения уточняющей декларации.

Список использованных источников:

1)  Конституция Российской Федерации 1993 г. М.:- Юрист.

2)  Налоговый кодекс РФ (ч. 1 , 2).

3)  Таможенный кодекс РФ.

4)  Кодекс РФ об административных правонарушениях. (Закон РФ от 30.12.01 с изм. и доп.).

5)  Закон «О налоговых органах в РФ» от 21.03.91. № 000-1 с изм. и доп.).

6)  Закон РФ «О милиции» от 18.04.91 № 000-1 (с изм. и доп.).

7)  Закон РФ от 21.07.97 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп.).

8)  Закон РФ от 08.08.01 «О государственной регистрации юридических лиц» (с изм. и доп.).

9)  Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 .

10) Закон от 29.06.04 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ: в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».

11) Указ Президента РФ от 9.03.04 № 000 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти».

12) Указ Президента РФ от 20.05.04 № 000 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти».

13) Постановление Правительства РФ от 21.12.01 № 000 «О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов в Российской Федерации

14) Постановления Правительства РФ от 19.06.02 № 000, от 16.10.03 № 000 (в ред. постановления Правительства от 26.02.04 № 000 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

15) Постановление Правительства РФ от 30.06.04 № 000 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

16) Постановление Правительства РФ от 12.08.04 № 000 «О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов».

17) Постановление правительства РФ от 30.09.04 № 000 «Об Утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

18) Приказ МФ РФ и МНС РФ от 10.03.99 № 20н, ГБ-3-04/39 «Об Утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке».

19) Приказ МНС РФ от 01.01.2001 № АП-3-16/138 «Об утверждении инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

20) Приказ МНС № АП-3- 06/124 от 01.01.2001 «Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».

21) Приказ МНС от 28.07.03 № БГ-3- 09/426 «Об учете иностранных организаций в налоговых органах».

22) Приказ МВД/ МНС РФ от 22.01.04 № 76/АС-3-06/37 г. Москва «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок.

23) Налог на доходы физических лиц