К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, в том числе санитарная (специальная) одежда.

В составе материалов учитывается санитарная (специальная) одежда независимо от срока полезного использования.

К товарам относятся материально - производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Готовая продукция – материально - производственные запасы, предназначенные для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством);

Учет всех видов материально-производственных запасов организован в разрезе мест хранения (магазинов), а также в количественном и суммовом выражении.

3.4.1 УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

3.4.3.1. Единицей бухгалтерского учета материалов признается номенклатурный номер.

3.4.3.2. Материалы принимаются к учету по фактической себестоимости на бухгалтерском счете 10 «Материалы».

3.4.3.2.1. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), которая включает в себя:

А) стоимость материалов по договорным ценам;

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Б) транспортно - заготовительные расходы (далее по тексту – ТЗР);

Транспортно - заготовительные расходы, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию включают:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- другие расходы.

В) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях.

Указанные расходы включают в себя затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

ТЗР учитываются на отдельном субсчете «ТЗР» к бухгалтерскому счету 10 «Материалы».

Списание ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов, с приобретением которых связаны данные ТЗР, исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) (ТЗРнм) и ТЗР за месяц (отчетный период) (ТЗРзм) к сумме остатка материалов начало месяца (отчетного периода) (Мнм) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (Мзм).

Расчет осуществляется по следующей формуле:

Процент списания ТЗР на увеличение учетной стоимости материалов =

ТЗРнм + ТЗРзм

______________ * 100%

Мнм + Мзм

3.4.3.2.2. Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции;

3.4.3.2.3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3.4.3.2.4. Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному в вышеизложенном абзаце.

3.4.3.2.5. Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

3.4.3.3. Фактическая себестоимость материалов формируется на счете 10.

3.4.3.4. При отпуске в производство, продаже и ином выбытии материалы оцениваются по методу ФИФО.

3.4.3.5. В соответствии с требованиями действующего законодательства РФ и отраслевыми инструкциями, Общество несет обязательство по обеспечению сотрудников санитарной (специальной) одеждой для обеспечения безопасных условий и охраны труда.

На основании «Межотраслевых типовых инструкций по охране труда для работников розничной торговли», утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 01.01.2001 N 9, Общество обеспечивает санитарной (специальной) одеждой следующие категории собственных работников:

кассиры;

кладовщики; подсобные рабочие; приемщики продовольственных товаров; продавцы; продавцы отдела кулинарии; продавцы продовольственных товаров; уборщики производственных и служебных помещений продовольственных магазинов; работники, занятые фасовкой продовольственных товаров; грузчики при работе с пищевыми продуктами; и другие работники объектов розничной торговли, участвующие в производственно-обслуживающем процессе, в соответствии с утвержденным штатным расписанием Общества.

Санитарная (специальная) одежда выдается для осуществления работниками трудовых обязанностей, подлежит возврату при увольнении сотрудника, не является платой за труд и остается в собственности Общества.

Стоимость санитарной (специальной) одежды при отпуске в производство в зависимости от срока эксплуатации списывается в следующем порядке:

- санитарная (специальная) одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается в дебет счетов учета затрат в момент передачи (отпуска) санитарной (специальной) одежды сотрудникам Общества;

- если срок эксплуатации санитарной (специальной) одежды превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования.

Сроки полезного использования санитарной (специальной) одежды устанавливаются отдельным организационно-распорядительным документом.

3.4.2. УЧЕТ ТОВАРОВ

3.4.4.1. Единицей бухгалтерского учета товаров является номенклатурный номер.

Товары приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках).

3.4.4.2. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости.

3.4.4.2.1. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением возмещаемых налогов;

3.4.4.2.2. Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3.4.4.2.3. Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

3.4.4.3. Учет сырья, поступающего для производства продукции общепита, реализация которой производится через объекты розничной торговли, ведется на отдельном субсчете 41.22 «товары для общепита» по покупной стоимости.

3.4.4.4 Готовая продукция учитывается в количественно-суммовом выражении.

Готовая продукция, в момент реализации, отражается по фактической себестоимости сырья, израсходованного на её производство, по дебету счета 41.21 «товар» с одновременным списанием ее стоимости в дебет счета 90 «продажи».

3.4.4.5. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу с отражением на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу» с последующим распределением на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Исчисление величины затрат по заготовке и доставке товаров, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) производится следующим порядком:

1) суммируются затраты по доставке и заготовке товаров на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, числящихся на бухгалтерском счете учета товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы затрат по доставке и заготовке товаров к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент затрат по доставке и заготовке товаров к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Такой расчет производится по следующей формуле:

ЗДнм + ЗДом

Средний % = ----- х 100%,

Ром + Пкм

где ЗДнм – затраты по доставке и заготовке товаров на начало отчетного периода (месяца);

ЗДом – затраты на доставку и заготовку товаров в отчетном периоде (месяце);

Ром - реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);

Пкм - остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).

При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.

3.4.4.6. При их отпуске в производство, продаже и ином выбытии товары оцениваются по методу ФИФО.

3.4.4.7. Товарные потери в пределах норм естественной убыли относятся на 44 счет «Расходы на продажу». Товарные потери сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то сверхнормативные товарные потери списываются на операционные расходы с отражением на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При расчете потерь от естественной убыли применяются нормы, утвержденные Приказом Минторга СССР от 01.01.2001 №75 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле»,

Письмом Минторга РСФСР «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле»,

Приказом Минторга РСФСР от 01.01.2001 №45 «Об утверждении норм естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению».

3.4.5. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

3.4.3. УЧЕТ ТАРЫ

3.4.7.1. Бухгалтерский учет наличия и движения всех видов тары ведется на бухгалтерском счете 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»

3.4.7.2. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам) на забалансовом счете.

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

3.4.7.3. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

  3.5.  УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

3.6.1. Учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 №33н (далее по тексту – ПБУ 10/99).

3.6.2. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции общественного питания, приобретением и продажей товаров.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности: изготовление продукции и продажа продукции общественного питания, приобретение и продажа товаров, используется счет 44 «Расходы на продажу», с группировкой по следующим статьям:

Транспортные расходы; Материалы для упаковки; Основные средства до 10 000 рублей; Обслуживание и материалы для обслуживания оборудования; Коммунальные услуги; Приобретение работ производственного характера; Расходы на оплату труда; Амортизация основных средств; Страхование основных средств; Налоги и платежи в бюджет; Аренда федерального имущества; Сертификация продукции; Комиссионные сборы; Обеспечение пожарной безопасности и охрана; Арендные и лизинговые платежи; Расходы на содержание служебного транспорта;
Командировочные расходы; Юридические и информационные услуги; Расходы на управление организацией; Канцелярские товары; Услуги связи; Расходы на рекламу; Прочие расходы.

3.6.3. Счет 44 «Расходы на продажу» используется для учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции объектов общественного питания, за исключением расходов по приобретению сырья.

  3.6.  УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

3.7.1. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется в соответствии с Положением по поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 01.01.2001 №34н, Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 №33н.

3.7.2. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. К ним относятся:

- расходы, связанные с приобретением программных продуктов и баз данных по авторским договорам, если эти активы не соответствуют условиям, установленным для нематериальных активов;

- расходы по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности;

- платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества и работников;

- проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам;

- иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.

Не относится к расходам будущих периодов выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг, если условиями договора или требованиями законодательства и нормативных актов, или в соответствии с обычаями делового оборота возврат перечисленных денежных средств возможен, включая досрочное расторжение договора. Такие выплаты классифицируются как авансы (предварительная оплата) и учитываются на счетах расчетов с поставщиками и подрядчиками обособленно.

3.7.3. Расходы будущих периодов списываются по видам расходов равномерно в течение периода, к которому они относятся. Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету. Для ежемесячного списания расходов будущих периодов оформляется бухгалтерская справка.

3.7.4. Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по видам расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

  3.7.  УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3.8.1. Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ н (далее по тексту – ПБУ 19/02).

3.8.2. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

3.8.3. В зависимости от срока обращения (погашения) финансовые вложения в бухгалтерской отчетности подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные.

Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные осуществляется в случае, если до срока погашения осталось не более 12 месяцев с отчетной даты.

3.8.4. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений, то есть:

для акций - акции одной организации-эмитента, одного вида (обыкновенные или привилегированные);

для облигаций – облигации одного эмитента, одной серии, выпуска (транша);

для вкладов в уставные капиталы – вклад в уставный капитал одной организации;

для депозитов, займов, прав требования – договор;

для веселей – вексель.

3.8.5. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

3.8.5.1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений определяются без учета суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности (сумма до 5 000 руб.) затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанных с приобретением финансовых вложений, эти затраты не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, а относятся на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

3.8.5.2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

3.8.5.3. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

3.8.5.4. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

3.8.6. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

3.8.7. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежеквартально производимой корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений включается в операционные доходы или расходы в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относит на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

3.8.8. Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займах используется бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения».

3.8.9. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

3.8.10. Доходы по финансовым вложениям признаются операционными доходами.

3.8.11. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п., признаются операционными расходами организации.

3.8.12. По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдается устойчивое снижение стоимости, определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

На величину разницы между учетной и расчетной стоимостью создается резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов в составе операционных расходов.

Проверка на обесценение финансовых вложений проводится один раз в год на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

  3.8.  УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ

3.9.1. Учет займов и кредитов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России н (далее по тексту – ПБУ 15/01).

3.9.2. Кредиторская задолженность заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете отражается с подразделением на краткосрочную (срок погашения согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев) задолженность.

Кроме того, указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность отражается с подразделением на срочную (срок погашения не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и (или) просроченную (с истекшим согласно условиям договора сроком погашения) задолженность.

3.9.3. Общество осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Обществом по истечении срока платежа осуществляется перевод срочной задолженности в просроченную, в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита должен быть осуществлен возврат основной суммы долга.

3.9.4. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

проценты, дисконт (разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, относятся расходы, связанные с:

- оказанием юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально - множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, учитываются в составе операционных доходов и расходов в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

3.9.5. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом начисленных на конец отчетного периода к оплате процентов.

В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается с учетом начисленных к оплате на конец отчетного периода процентов.

При начислении дохода по облигациям в форме процентов кредиторская задолженность по проданным облигациям показывается с учетом начисленных к оплате на конец отчетного периода процентов по ним.

3.9.6. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит ежемесячно по состоянию на конец отчетного месяца, по ставкам, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

По займам, полученным путем выдачи векселей, предусматривающих начисление процентов, начисление процентов производится на конец каждого отчетного месяца по условиям выдачи векселя.

Начисление процентов или дисконта по размещенным облигациям производится на конец каждого отчетного месяца.

Суммы причитающихся процентов или дисконта по выданным векселям учитываются в качестве операционных расходов с предварительным отражением их в составе расходов будущих периодов.

Сумма начисленных процентов по полученным займам и кредитам учитывается в качестве операционных расходов при начислении на конец каждого отчетного месяца.

3.9.7. Кредиторская задолженность перед займодавцами, обеспеченная выданными собственными векселями, учитывается обособленно на бухгалтерских счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Одновременно собственные векселя, выданные в обеспечение займов, учитываются обособленно на забалансовом счете 009 «Обязательства к уплате».

  3.9.  ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

3.10.1. Учет доходов будущих периодов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 №34н.

3.10.2. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. В составе указанных доходов отражаются:

- доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

- стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

- суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом;

- разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Указанные доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

  3.10.  УЧЕТ ДОХОДОВ

3.11.1. Учет доходов осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 №32н.

3.11.2. Доходы Общества в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются (отражаются на бухгалтерском счете 90 «Продажи»):

- выручка от розничной продажи товаров;

- выручка от оптовой продажи;

- выручка от сдачи в субаренду;

- выручка по прочим видам деятельности.

Операционными доходами являются (отражаются на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы»):

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие внереализационные доходы.

  3.11.  ПРОЧИЕ СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.11.1. ПОРЯДОК ПЕРЕСЧЕТА СТОИМОСТИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ВЫРАЖЕННОЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

3.12.1.1. Обществом производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ, не производится.

3.11.2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

3.12.2.1 Обществом отражение в бухгалтерском учете и отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль, применяется с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России н.

3.12.2.2 Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде

3.12.2.3. Информация о постоянных и временных разницах формируется на основании первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

3.12.2.4. Общество признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что Общество получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцировано по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

3.12.2.5. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются развернуто.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства отражаются в отчете о прибылях и убытках.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ

НАЛОГОВОГО УЧЕТА

на 2006 год

СОДЕРЖАНИЕ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.. 625

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ.. 626

2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.. 626

2.2. ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.. 626

2.3. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА.. 627

2.4. НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. 627

3. НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ.. 629

3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (далее НДС) 629

3.2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 630

3.3 ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ. 630

3.4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.. 631

3.5 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.. 640

3.6 ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. 640

3.7. ВОДНЫЙ НАЛОГ. 641

3.8. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ. 641

3.9 ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) 642

3.10. СБОР ЗА ЗАГРЯЗНЕНИЕ ОКРУЖАЮЩЕЙ ПРИРОДНОЙ СРЕДЫ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Учетная политика для целей налогообложения (далее – Учетная политика) устанавливает порядок организации, формы и систему обобщения информации для исчисления, уплаты и декларирования налогов Балтия» (далее по тексту – Общество).

1.2. Налоговый учет в Обществе ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ).

1.3. Для целей настоящей Учетной политики используются следующие понятия:

Филиалы – обособленные (структурные) подразделения, попадающие под определение «обособленное подразделение», согласно статье 11 НК РФ.

1.4. Изменения в налоговую Учетную политику Общества вносятся при изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства или применяемых методов учета, а также, если Общество начало осуществлять новые виды деятельности.

1.5. Для целей настоящей Учетной политики:

- Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

- Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

- Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

- Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

- Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

50.  ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

50.1.  ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1.1. Ответственность за организацию налогового учета несет руководитель Общества.

2.1.2. Налоговый учет Общества ведется специализированной организацией на основании гражданско-правового договора.

2.1.3. В налоговом учете обеспечиваются требования к учету в соответствии с положениями НК РФ.

2.1.4. Налоговая база по налогам и сборам исчисляется как на основании данных бухгалтерского учета, так и данных налогового учета, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и учета, установленного правилами налогового учета.

2.1.5. Налоговый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества ведется в валюте РФ - рублях.

2.1.6. Ответственность за ведение налоговых регистров, за достоверность предоставленной в установленные сроки налоговой отчетности, а так же правильность начисления налогов и соблюдение сроков представления деклараций в налоговые органы возлагается на руководителя Общества.

50.2.  ХРАНЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.2.1. Под документами налогового учета понимаются налоговые декларации, платежные поручения на перечисление налогов, расчет налоговой базы, налоговые регистры, а также первичные документы бухгалтерского учета (включая справку бухгалтера).

2.2.2. Оригиналы первичных документов хранятся в установленном порядке.

2.2.3. Книга покупок и книга продаж хранятся в течение полных пяти лет с даты последней записи.

2.2.4. Документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги, хранятся в течение пяти лет, если иной (больший) срок хранения не установлен правилами организации государственного архивного дела.

2.2.5. Документы, подтверждающие размеры понесенного убытка, хранятся в течение 5 лет после последнего отчетного периода, в котором была уменьшена налоговая база на суммы ранее полученных убытков, но не менее сроков, установленных правилами организации государственного архивного дела.

2.2.6. Ответственность за организацию хранения регистров налогового учета и налоговой отчетности несет руководитель Общества.

2.2.7. В соответствии со статьей 21 НК РФ Общество вправе получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Для получения такого разъяснения Общество направляет в налоговый орган по месту учета соответствующий запрос в письменной форме.

50.3.  РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.3.1. Хозяйственные операции отражаются в регистрах налогового учета (специальные книги, журналы, отдельные листы, карточки и др.) в хронологической и систематической последовательности.

2.3.2. Содержание регистров налогового учета, налоговой отчетности является коммерческой тайной.

2.3.3. Предоставление в налоговый орган сведений, которые составляют налоговую тайну, производится только в соответствии с установленным в Обществе порядком предоставления такой информации. С налоговыми органами могут взаимодействовать только те специалисты Общества, у которых данные полномочия закреплены в должностных инструкциях и только в пределах своей компетенции.

2.3.4. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

2.3.5. Исправления ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписями лиц, внесших исправления, с указанием даты исправления.

50.4.  НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

2.4.1. Налоговая отчетность составляется специализированной организацией в соответствии с требованиями НК РФ.

2.4.2. Общество выполняет обязанности налогоплательщика (исчисление, предоставление деклараций в налоговые органы) по следующим налогам:

- по налогу на прибыль - осуществляет исчисление налога в целом по Обществу, распределяет сумму налоговых платежей между бюджетами разных уровней, предоставляет сводную декларацию в налоговые органы по местонахождению Общества, а также декларации в налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений;

- по налогу на добавленную стоимость - осуществляет исчисление налога и представляет налоговую декларацию в месту своего нахождения Общества;

- по налогу на имущество - осуществляет исчисление налога в целом по Обществу, а именно исчисляет отдельно налог на имущество в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению Общества, а также имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

- по местным налогам и сборам, предусмотренным статьей 15 НК РФ - исчисляет и представляет декларации в налоговые органы по месту своего нахождения;

- по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу - в части выплат работникам.

- Общество исчисляет и удерживает НДС с сумм доходов, выплачиваемых организациям - нерезидентам, не состоящим на налоговом учете в РФ.

2.4.3. Постановка на налоговый учет осуществляется по месту нахождения Общества, по местам нахождения каждого обособленного подразделения, по местам нахождения объектов недвижимого имущества и транспортных средств.

Налоговые расчеты и декларации предоставляются в сроки и адреса, установленные законодательством РФ, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

51.  НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

51.1.  НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (далее НДС)

3.1.1 Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ.

3.1.2 Налоговый период по НДС устанавливается равным одному месяцу.

3.1.3 Уплата НДС за отчетный месяц производится в срок до 20 числа следующего месяца.

3.1.4 Предоставление налоговой декларации по НДС производится Обществом по месту регистрации юридического лица до 20-го числа месяца следующего за отчетным.

3.1.5 Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется в соответствии со ст. 167 гл. 21 НК РФ:

Момент определения налоговой базы по НДС – наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

3.1.6. По неоплаченным товарам, работам, услугам, принятым на учет до 01.01.2006 Общество производит налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в первом полугодии 2006 года равными долями (Ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001).

3.1.7. Для целей исчисления НДС устанавливается ведение раздельного учета доходов и расходов по операциям, освобождаемым от налогообложения НДС (п.4 ст. 149 гл. 21НК РФ).

Сумма налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для использования в производстве товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, возмещению из бюджета не подлежит, а включается в стоимость соответствующих ценностей, расходы на производство товаров (работ, услуг).

Сумма налога, предъявленная продавцами товаров (работ, услуг), принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

НДС в размере установленной пропорции, относящийся к операциям потребления в процессе производства продукции (услуг), реализация которой не подлежит налогообложению (освобождаемая от налогообложения) учитывается на счете 19, с последующим включением в стоимость товаров (работ, услуг).

В случае если в налоговом периоде доля совокупных расходов на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на реализацию, НДС принимается к вычету в полном объеме.

3.1.8. В соответствии со статьей 161 Налогового Кодекса РФ предприятие является налоговым агентом по НДС в части аренды имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у органов государственной власти и управления и органами местного самоуправления.

3.1.8.1. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

3.1.8.2. Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

51.2.  НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.2.1 Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 23 НК РФ.

3.2.2 Налоговым периодом признается календарный год.

3.2.3 Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц по обособленным подразделениям, производится по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

51.3.  ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

3.3.1. Исчисление и уплата единого социального налога осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 24 Налогового Кодекса РФ.

3.3.2. Налоговым периодом признается календарный год.

3.3.3. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

3.3.4. Расчеты по авансовым платежам по ЕСН представляются не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

3.3.5. Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представляются не позднее 30 марта года следующего истекшим расчетным периодом.

3.3.6. Расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения Общества не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах: 1 2 3 4 5