Избранные лекции по дисциплине «Экономика организации (предприятия)» тема «Оборотные средства организации и их эффективность» для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учреждение образования «Гомельский государственный

университет имени Франциска Скорины»

ИЗБРАННЫЕ ЛЕКЦИИ

по дисциплине «Экономика организации (предприятия)»

тема «ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

И ИХ эффективность»

для студентов специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Автор-составитель:

Гомель 2015

Оборотные производственные фонды предприятий состоят из трех частей:

Производственные запасы – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления – это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов – это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода.

Фонды обращения – часть оборотных средств, которая состоит из остатков готовой продукции на складе предприятий, товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями, остатков денежных средств предприятий на расчетном счете в банке, кассе, в расчетах и дебиторской задолженности, а также вложения в краткосрочные ценные бумаги, прочие оборотные активы.

Готовая продукция на складах предприятия – это продукция, изготовленная на предприятии и подлежащая к отгрузке потребителям.

Продукция отгруженная в пути, но не оплаченная покупателем, то есть на расчетный счет предприятия еще не поступили деньги от покупателя.

Свободные денежные средства на расчетном счете предприятия, в кассе, необходимые для приобретения материалов, комплектующих, выплаты командировочных и так далее.

Денежные средства вложенные в акции, ценные бумаги – это приобретенные предприятием акции, ценные бумаги других предприятий, банков краткосрочного действия (до 1 года).

Сущность структуры оборотных средств заключается в процентном соотношении между их основными видами.

Так на промышленных предприятиях она зависит от:

– особенности изготовления продукции;

– тип производства;

– длительность производственного цикла;
– период освоения новой продукции;
– месторасположение поставщиков материальных ресурсов и потребителей продукции, условий снабжения и сбыта;
− качество выпускаемой продукции;
− платежеспособность предприятия и покупателей.

Наибольший удельный вес в составе оборотных средств занимают производственные запасы (около 60 % всех оборотных средств). Существенно зависит структура оборотных средств от отрасли производства.

Так, в машиностроении, где производственный цикл длительный, высок удельный вес незавершенного производства. На предприятиях легкой и пищевой промышленности главное место занимают сырье и материалы (например, в текстильной промышленности). В то же время в пищевой промышленности (например, молочной, маслосыродельной) относительно высоки запасы вспомогательных материалов, тары, готовой продукции.

На предприятиях, где применяется большое количество инструментов, приспособлений, приборов, высок удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в машиностроении и металлообработке). В добывающих отраслях практически отсутствуют запасы сырья и основных материалов, но велик удельный вес расходов будущих периодов. Кроме того, например, в нефтедобывающей промышленности повышенную долю составляют вспомогательные материалы, запасные части для ремонта основных фондов.

На величину готовой продукции, товаров отгруженных, дебиторской задолженности оказывают влияние такие факторы, как условия сбыта продукции, формы и состояние расчетов.

Анализ структуры оборотных средств предприятия позволяет обоснованно охарактеризовать финансовое состояние предпри­ятия в определенный период времени. Например, повышение доли незавершенного производства и готовой продукции на складе свидетельствует о снижении объемов реализации, отвле­чении оборотных средств из оборота, а значит, и уменьшении размеров прибыли, что указывает на ухудшение финансового со­стояния предприятия.

Оборотные средства функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения. Схема круго­оборота оборотных средств предприятия представлена на рис. 2.

Рисунок 2 - Схема кругооборота оборотных средств предприятия

Денежная стадия (приобретение предметов труда) кругооборота ОбС (Д - ПЗ) протекает в сфере обращения, где происходит превращение авансируемых денежных средств в товарную форму в виде производственных запасов, т. е. предметов труда: материалы, сырье, топливо и др.

Производительная стадия (производство продукции) кругооборота ОбС (...П...) совер­шается непосредственно в процессе производства. Она состоит в передаче в производство производственных запасов, в соеди­нении средств труда и живого труда, в создании готовой про­дукции (Т). Готовая продукция вбирает перенесенную стои­мость и вновь созданную стоимость (амортизация + заработная плата).

Товарная стадия (реализация готовой продукции) кругооборота ОбС (Т' - Д') состоит в реали­зации товара на рынке и получении денежных средств. После получения и использования части выручки от реализации това­ра все ранее авансируемые средства восстанавливаются. Ос­тальная сумма выручки в виде части чистой прибыли направля­ется на накопление (на расширение - увеличение основных средств и приобретение оборотных средств). Денежная форма, которую принимают ОбС на завершающей стадии кругооборо­та, является одновременно и начальной стадией нового круго­оборота ОбС.

2.  Нормирование и планирование основных средств: сущность, назначение, методы

Нормирование оборотных средств — это определение эконо­мически обоснованной (минимальной) потребности произ­водства в оборотных средствах, обеспечивающих (с минималь­ными запасами материальных ресурсов, незавершенного про­изводства, готовой продукции и других оборотных средств) не­прерывность и ритмичность процесса производства, а также эффективное использование производственного потенциала предприятия.

На первом этапе нормирование предусматривает разработ­ку по каждому элементу оборотных средств норм их расхода. Под нормой расхода понимается максимально допустимая пла­новая величина расхода сырья, материалов, топлива, которые могут быть использованы для производства единицы продук­ции (работы). На основе длительно действующих норм расхода оборотных средств рассчитываются нормативы оборотных средств.

Норматив оборотных средств — это размер финансовых ре­сурсов, предназначенных для формирования экономически обоснованных минимальных оборотных средств (суммы произ­водственных запасов, незавершенного производства и запаса готовой продукции), необходимых для обеспечения непрерыв­ности процесса производства и его эффективности.

Отклонение от установленных норм и нормативов приводит или к сокращению производства, или к неэффективному ис­пользованию ресурсов.

Совокупность норм и нормативов, применяемых для фор­мирования ОбС на предприятии, составляют нормативную базу для нормирования ОбС.

Нормы расхода оборотных средств классифицируют:

по периоду действия:

■ текущие (используются в данном периоде);

■ перспективные (разрабатываются с учетом реализации мероприятий по ресурсосбережению на основе активизации ин­новационно-инвестиционной деятельности, внедрения совер­шенных форм и методов организации производства и труда);

по масштабу применения:

■ индивидуальные (нормы расхода на отдельные виды про­дукции);

■ групповые, разрабатываются для группы изделий;

по степени детализации:

■ специализированные нормы, разрабатываются с приме­нением детальных расчетов;

■ сводные нормы, разрабатываемые с применением укруп­ненных методов расчета.

Размер ОбС определяется следующими факторами:

■ объем производства и темпы его роста;

■ номенклатура и ассортимент производимой продукции;

■ длительность производственного цикла изготовления от­дельных товаров;

■ количество потребляемых материалов и комплектующих изделий;

■ сезонность работы предприятия;

■ цены на используемые материальные ресурсы;

■ условия реализации продукции и организация расчетов по платежам;

■ расходы по доставке материалов, хранению и реализации продукции;

■ периодичность и сроки поступления платежей и др.

Для определения потребности предприятия в оборотных средствах используются:

Метод прямого расчета предполагает:

■ расчет норм запасов по отдельным видам товарно-мате­риальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств с учетом современных форм и методов снабжения, тех­нологий, организации производства и труда, а также реализа­ции готовой продукции;

■ определение годового и среднесуточного расхода элемен­тов нормируемых ОбС;

■ определение частных нормативов по каждому, элементу ОбС, которое осуществляется исходя из нормы запаса (в сут­ках) и величины среднесуточного расхода данного вида мате­риальных ценностей;

■ расчет совокупного норматива ОбС (сумма частных нор­мативов в денежном выражении).

Метод прямого расчета наиболее точный, однако трудоем­кий и требует высокой квалификации экономистов, привлече­ния к нормированию оборотных средств многих служб предпри­ятия. Главное условие его применения — тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия.

Статистико-аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере среднесложившихся фактических остатков с учетом роста объема производства и исключения излишних, ненужных, неликвидных остатков. Этот метод не в полной мере учитывает динамику и условия работы со­временных предприятий, что не обеспечивает необходимой точ­ности расчетов. Однако этот метод применяется на тех предпри­ятиях, где средства, вложенные в материальные ценности, имеют большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.

Метод коэффициентов основан на соотношении темпов рос­та объемов производства и размеров нормируемых ОбС (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) в базисном периоде. Если же оборотные средства (например, запчасти) не имеют пропорциональной за­висимости от объемов производства, то их потребность плани­руется на уровне среднеарифметических остатков за ряд лет.

Минимальная потребность предприятия в оборотных сред­ствах (ОбС) определяется суммированием нормативов по про­изводственным запасам (Нп. з), незавершенному производству (Ннпз), готовой продукции и отгруженным товарам (Нс. о), т. е. по нормируемым оборотным средствам по формуле:

.

3.  Определение норматива оборотных средств в производственных запасах

Норматив поступления оборотных средств в производствен­ные запасы (Нп. з) устанавливается по каждому виду или группе материалов и включает экономически обоснованное (время в днях), необходимое:

■ для приемки, разгрузки, складирования и лабораторного анализа (определяет норму разгрузочного запаса — Нр);

■ нахождения сырья и материалов на складе в виде текуще­го запаса (определяет норму текущего запаса - Нтек);

■ нахождения на складе в виде страхового или гарантийно­го запаса (страховой запас — Нс);

■ подготовки к производству, связанной с выдержкой сы­рья, сушкой, разогревом, отстоем и прочими подготовительны­ми процессами (подготовительный запас — Нп);

■ нахождения материалов в пути включая время докумен­тооборота (транспортный запас — Нтр).

Отсюда

,

где Рср — среднесуточная потребность в материалах по каждому их виду или группе (определяется делением сметы затрат мате­риалов за квартал на число календарных дней в квартале).

Основными видами запасов являются текущий, страховой и транспортный. Текущий запас материала создается для обеспе­чения непрерывного процесса производства на период до оче­редной его поставки. На величину текущего запаса влияет пе­риодичность поставок и объем потребления материалов. Вели­чина текущего запаса материала i (Зтекi) определяется на осно­ве среднесуточного потребления материала в натуральном измерении (ПМci) и периодичности интервала поставок мате­риала в днях (Ипi) по формуле:

.

При широкой номенклатуре ОбС средневзвешенный интер­вал запасов определяется не по всему перечню ценностей, а по ви­дам и группам материалов, которые занимают наибольший удель­ный вес в общей сумме расходов материалов (не менее 70—80%).

Время нахождения материала в виде текущего запаса (Ттек) определяется как половина средневзвешенного интервала меж­ду поставками материала по формуле:

,

где Ип — средневзвешенный интервал между поставками мате­риалов, (сырья), дн.; И3 — интервал запуска материалов или сы­рья в производство, дн.

Страховой запас материала i (Зстрi) создается для гарантий­ного обеспечения непрерывного производства на случай воз­никновения перебоев в снабжении i-м материалом. Страховой запас определяется по формуле:

,

где Tстрi — количество суток, на которые создается страховой за­пас материала i.

В практике время нахождения материалов в страховом запа­се устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса. При поставке материалов по прямым договорам его можно принять равным 30%. В случае же, когда предприятие располо­жено вдали от транспортных путей или использует уникальные материалы в небольших количествах, Зстрi = Зтекi.

Транспортный запас материала (3трi) определяется произве­дением среднесуточного потребления материала i в натураль­ном измерении (ПМсi) и времени транспортного запаса в днях (Тфi) по формуле^

.

Подготовительный (технологический) запас материала i создается, когда поступающие на предприятие материалы не удовлетворяют требованиям производства и перед использованием их в производственном процессе требует­ся, например, сортировка, комплектование партий, сушка и т. д. Размер подготовительного запаса определяется исхо­дя из установленных технических норм на выполнение этих видов операций.

Нормирование оборотных средств по вспомогательным ма­териалам осуществляется так же, как и по основным материа­лам. При определении норматива оборотных средств в запасы тары, запасных частей, МБП, специальных инструментов ис­пользуют, как правило, метод коэффициентов.

Норматив оборотных средств в запасы тары, запасных час­тей, специальных инструментов, МБП определяется произве­дением нормы запаса в рублях, установленной по отношению к определенному показателю на плановую величину по­следнего.

4.  Определение норматива оборотных средств в незавершенном производстве и готовой продукции

Норматив ОбС в незавершенное производство (Ннзп) соот­ветствует минимальному уровню задела, достаточного для нор­мального осуществления производственного процесса. Он со­стоит из циклового, оборотного и страхового запасов, обеспечива­ющих бесперебойность процесса производства.

Цикловой запас - это наличие полуфабрикатов, деталей и узлов на различных ста­диях производства, в межоперационной транспортировке и в состоянии пролеживания. Оборотный запас создается при отсут­ствии сопряженности оборудования в работе отдельных участ­ков и цехов. Страховой запас образуется для регулярного комп­лектования изделий при отклонениях от нормы в изготовлении и поступлении отдельных деталей и полуфабрикатов. Норматив оборотных средств в незавершенном производ­стве определяется по формуле:

где Ncpi — среднесуточный выпуск i-го вида продукции в натуральном выражении, который находится отношением годового объема производства в натуральном выражении (Qi) к числу календарных дней в году; Сi- - производственная себестоимость производства одной единицы того же вида продукции (опреде­ляется по текущим затратам, р.); Tп. ц — норма запаса по незавер­шенному производству в днях, т. е длительность производствен­ного цикла изготовления единицы продукции (в днях), который определяется периодом от первой технологической операции до полного изготовления изделия и сдачи его на склад готовой продукции. При расчетах Тп.ц можно использовать среднюю длительность производственного цикла, которая находится как средневзвешенная величина длительности производственных циклов отдельных изделий. Длительность производственного цикла включает время на обработку (технологический запас), транспортировку полуфабрикатов (транспортный запас) и вре­мя нахождения обрабатываемых изделий в оборотном и страхо­вом запасах. Чем продолжительнее процесс производства про­дукции, тем больше незавершенное производство и, следова­тельно, потребность в оборотных средствах; Кн — коэффициент нарастания затрат, который характеризует постепенное включе­ние издержек производства в процессе изготовления продук­ции до достижения полной себестоимости. Этот коэффициент рассчитывается отношением себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости продукции. При отно­сительно равномерном нарастании затрат в себестоимость про­дукции Кн исчисляется по формуле:

,

где Зс — единовременные затраты (сырье и материалы) в произ­водственной себестоимости, р., Спосл — сумма всех последую­щих затрат в производственной себестоимости продукции, р.

Сырье и материалы переносят свою стоимость на себестои­мость готовых изделий, поэтому они включаются в себестои­мость в начале производственного процесса в полном размере. Остальные затраты (Спосл), входящие в себестоимость (затраты на заработную плату, вспомогательные материалы и др.), нарас­тают в процессе производства продукции равномерно, а поэто­му они принимаются в половинном размере (0,5).

Для многономенклатурного производства расчет нормати­ва незавершенного производства осуществляется по формуле:

,

где Тср — средняя длительность производственного цикла на предприятии (в сутках), определяется на основе данных дли­тельности производственного цикла по отдельным видам или группам выпускаемой продукции (Т1, Т2, …,Тп) и удельных ве­сов отдельных видов или групп продукции в общем объеме вы­пуска (d1,d2,.., dn) по формуле:

;

Кср - средний коэффициент нарастания затрат в производстве, определяется на основе данных коэффициентов нарастания за­трат по отдельным видам или группам выпускаемой продукции (К1, К2, .... Кп) и плановой производственной себестоимости находящихся в производстве отдельных видов или групп выпускаемой продукции (С1, С2, …, Сn) по формуле:

.

При нормировании оборотных средств в запасах готовой продукции исходят из необходимости обеспечения планомер­ной ее реализации в соответствии с заключенными договора­ми. Норма запаса готовой продукции на складе включает время, необходимое:

■ для подбора, упаковки отдельных видов продукции в определенном ассортименте и количестве;

■ комплектования партий отгружаемой продукции в соот­ветствии с заказами или договорами с учетом транзитных норм;

■ хранения на складе продукции, вывозимой покупателями в сроки, установленные в соответствии с положением о постав­ках товаров;

■ транспортировки готовой продукции со склада предпри­ятия до станции железной дороги или пристани.

Норма оборотных средств на готовую продукцию зависит от следующих факторов:

■ порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов (сюда входит время на оформление приходных документов и карточек учета, рассортировку изде­лий по типоразмерам);

■ времени, необходимого для комплектования, подбора из­делий до размера отгружаемой партии и в ассортименте соот­ветственно заказам или договорам;

■ времени накапливания продукции до размера отгружае­мой партии, например в целях полного использования контей­нера, вагона, платформы;

■ времени, необходимого для упаковки и маркировки про­дукции;

■ времени хранения продукции на складе;

■ времени, необходимого для доставки упакованной про­дукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани;

■ времени погрузки продукции;

■ времени ожидания подачи транспортных средств под погрузку и визирование документов.

Норматив ОбС в запасах готовой продукции на складе пред­приятия (Нг. п) в стоимостном выражении определяется как произведение среднесуточного выпуска готовой продукции по производственной себестоимости IV квартала планового года (VсрIV). в рублях в день на норму запаса готовой продукции в днях (Тд) по формуле:

.

Среднесуточный выпуск готовой продукции ( VсрIV ) опреде­ляется путем деления объема выпускаемой продукции в IV квар­тале по производственной себестоимости (в рублях) на 90 дней.

5.  Показатели эффективности использования оборотных средств предприятия

Степень эффективности использования оборотных средств характеризуются следующими основными показателями:

1) коэффициент оборачиваемость;

2) длительность одного оборота;

3) загрузка оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (число оборотов) определяется отношением суммы, вырученной от реализации продукции (Ар) на сумму средних остатков оборотных средств (Соб):

.

Сумма остатков оборотных средств определяется следующим образом: за месяц – сумма остатков на начало и конец месяца и делением на 2; за квартал – сумма трех среднемесячных остатков и делением на три; за год – сумма четырех среднеквартальных остатков и делением на четыре. При этом из среднего остатка оборотных средств вычитаются суммы, находящиеся на расчетных счетах в банках.

Загрузка оборотных средств (Зо. с.) является величиной обратно пропорциональной величине коэффициента оборачиваемости.

.

Длительность одного оборота оборотных средств (Д) определяется по формуле:

,

где Дп – длительность периода, за который определяется степень использования оборотных средств; Коб. – число оборотов в год. При этом принято считать, что длительность года – 360, квартала – 90 и месяца 30 дней.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует увеличению накоплений (абсолютное высвобождение средств); сумма среднего остатка оборотных средств обратно-пропорциональна коэффициенту оборачиваемости. Поэтому, чем больше оборотов сделают оборотные средства, тем меньше их потребуется для получения того же объема продукции. Величина высвобождения оборотных средств определяется по формуле:

,

где и – средняя длительность оборота в базисном и планируемом периоде, в днях;

Дп – длительность расчетного периода, в днях.

Ар – выручка от реализации.

Сумма оборотных средств, высвобождения в результате ускорения их оборачиваемости, определяется расчетом по следующей методике:

,

где Эоб. с. – экономия оборотных средств;

Ар – фактический объем реализации в оптовых ценах предприятия, млн. руб.;

Доп. п. – длительность одного оборота по плану, дни;

Д –количество дней в периоде;

Соб – фактический средний остаток оборотных средств, тыс. руб.

Пути повышения эффективности использования оборотных средств:

Первый путь — уменьшение запасов готовой продукции и решение проблемы ее сбыта. Сокращение запасов на предпри­ятии особенно рационально в условиях высоких темпов инфля­ции, когда запасы растут в цене, а долги обесцениваются.

Второй путь — экономия затрат и прежде всего сырья.

Третий путь — избавление от излишнего оборудования и ис­пользование полученных средств на повышение оборотных средств предприятия.

Четвертый путь — переход к выпуску новой продукции с учетом скорости ее оборота, высокой степени переработки и близости к конечному потребителю.

Пятый путь — ориентация предприятия только на плате­жеспособный спрос и его стимулирование, создание дистрибьютерских и собственных торговых сетей для ускорения обо­рачиваемости готовой продукции.