МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Международный институт финансов, управления и бизнеса
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
Допустить к защите в ГАК
Зав. кафедрой БУ и АХД
к. э.н., доцент
_____________
«___»______________200_ г.
БЕЛАВИНА АННА НИКОЛАЕВНА
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Научный руководитель:
ст. преподаватель
_______________
Автор работы:
_____________
Тюмень – 2008 г.
Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
по специальности 08.01.09 – Бухгалтерский учет, анализ и аудит
специализации – Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово – кредитных организаций)
Защита в ГАК
«___»_____________200_ г.
На оценку _____________
Протокол №____________
Секретарь ______________
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…4
ГЛАВА 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА................................................................................7
1.1. Сущность и виды нематериальных активов…………………………7
1.2. Методика оценки нематериальных активов…………………..……15
1.3. Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования………………………………………………..………….25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ …………………………………………….30
2.1. Учет поступления нематериальных активов………….……………30
2.2. Способы начисления и учет амортизации нематериальных активов……………………………………………………………………………42
2.3. Учет выбытия нематериальных активов …………………………...50
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК..……….………59
3.1. Цели, задачи и планирование аудита нематериальных активов....58
3.2. Методика аудиторской проверки ….……………………………….62
3.3. Обобщение результатов аудита в отчете аудитора………………..66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………….……………………...69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………….…..………..73
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………77
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений, быстрота и масштаб технологических изменений, а также увеличение рынка интеллектуальной собственности в России выявили большой круг проблем, связанных с возникновением, функционированием и бухгалтерским учетом особого вида активов, не имеющих за собой вещественного наполнения, - нематериальных активов.
До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии бухгалтерского учета, практически отсутствовало разделение нематериальных активов на амортизируемые и не амортизируемые. В то же время у многих экономистов не вызывал сомнения тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т. е. амортизируются. В качестве примера приводились товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т. п.
Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств – электронно-вычислительных машин.
Международный стандарт по бухгалтерскому учету (МСФО 38 Нематериальные активы) был разработан одним из последних.
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами предусматривала разработку положения по учету нематериальных активов, что и стало основой для утверждения приказом Минфина РФ от 01.01.01 года 91н Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000).
В связи с вступлением в силу данного Положения, а также нового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности порядок отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, критерии их классификации и оценки существенно изменились.
Основываясь на этих изменениях Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 153н (далее - Приказ N 153н) утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г. В связи с этим для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах. При этом предыдущая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н) утратила силу в соответствии с Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 11н. При сопоставлении ПБУ 14/2007 и ПБУ 14/2000 можно сделать вывод о том, что нововведений в области учета нематериальных активов достаточно много.
В результате возникла объективная необходимость пересмотра ранее существовавших подходов к оценке и классификации нематериальных активов, бухгалтерскому учету операций с нематериальными активами, порядку их амортизации. Этим обусловлена актуальность темы «Учет и аудит нематериальных активов».
Цель дипломной работы – изучение основных особенностей бухгалтерского учета нематериальных активов, правовых аспектов создания, приобретения нематериальных активов, рассмотреть процедуры аудита нематериальных активов, правовые аспекты хозяйственных операций с нематериальными активами, проследить как формируется мнение аудитора в ходе проверки нематериальных активов.[21, с. 6]
Указанная цель предопределила круг задач, решение которых и составило содержание работы:
- раскрыть экономическую сущность нематериальных активов, определить их состав и существующую классификацию;
- изучить нормативное законодательство в части регламентации учета операций с нематериальными активами;
- проанализировать современную методику оценки нематериальных активов;
- изучить порядок документального оформления и организацию учета движения нематериальных активов, в том числе на примере данных исследуемого предприятия;
- изучить способы начисления и учет амортизации НМА;
- описать методологию аудита нематериальных активов.
Предметом дипломной работы являются теоретические и практические вопросы организации бухгалтерского учета нематериальных активов.
Примером учета нематериальных активов в данной работе будет представлена «Ютейр»».
Методологической и теоретической основой для написания работы послужили действующие нормативно-правовые акты, регламентирующие организацию учета НМА в Российской Федерации, экономическая литература отечественных и зарубежных авторов, инструктивные материалы, а также материалы периодической печати по теме исследования.
Структура дипломной работы содержит введение, три главы основного содержания, заключение, список использованной литературы, включающий 51 наименования.
ГЛАВА 1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Сущность и виды нематериальных активов
В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. Такой подход способствует повышению эффективности общественного производства. К числу объектов учета, принимающих участие в хозяйственном обороте, относятся и нематериальные, «неосязаемые» активы (intanquible assets). В развитых странах они получили широкое применение, и их доля весьма высока в составе имущества отдельных фирм.
По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект.[44, с. 90]
Исключительные авторские права (на разработку компьютерных программ, товарных знаков и знаков обслуживания и т. п.) формируют в полном объеме понятие объекта учета «нематериальные активы». Права пользования ими не дают оснований для отнесения их к нематериальным активам. Поэтому они должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». К ним могут прилагаться дискеты, на которых записаны определенные компьютерные программы и пр. По сути своей организация приобретает в подобной ситуации материальный носитель такой информации в оценке, предусмотренной в договоре. В этой оценке подобное право пользования и принимается к учету. Платежи за пользование подобным правом признаются расходами по обычным видам деятельности в составе текущих расходов или расходов будущих периодов.
Отличительными признаками нематериальных активов являются:
- отсутствие материальной основы, неосязаемость, бестелесность и при этом обладание как способностью давать доход их владельцу исходя из долгосрочных прав и преимуществ, которые они приносят ему так долго, как это возможно;
- длительность эксплуатации, позволяющая учитывать их в составе долгосрочных инвестиций как внеоборотные активы и через выбранный вариант учетной политики устанавливать более разумный срок погашения их первоначальной стоимости при общей неопределенности сроков функционирования (деловая репутация, товарные знаки и пр.).
Под длительностью эксплуатации понимается срок полезного использования нематериального актива продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла с такой же продолжительностью, т. е. общепринятые сроки, устанавливаемые для любого вида объектов, относимых к внеоборотным активам:
- отсутствие полезных отходов;
- многоцелевой характер эксплуатации, позволяющий использовать объект на различных участках деятельности предприятия (в процессе производства отдельных видов продукции, выполнения работ или оказания производственных услуг, в сфере управления и т. п.);
- повышенная степень риска в стремлении извлечь доход от применения подобных активов. Отсюда отсутствие у пользователя намерения перепродать нематериальные активы в нормальных условиях пользования ими;
- сложность деления и обособления в самостоятельный вид из общей массы имущества предприятия в силу их неосязаемости.
Поэтому подтверждением отнесения объектов к нематериальным активам является правильное оформление документов, отвечающих требованиям:
- подтверждение таких объектов в составе нематериальных активов;
- правомочие организации на их использование.
Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, к которым относятся:
- суммы оплаты труда занятых этим работников, включая отчисления (взносы) на социальные нужды (единый социальный налог);
- материальные и иные расходы.
Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в случаях:
- приобретенных за плату – как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.
- внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации – исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
- полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) или иных случаев безвозмездного получения – исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
- полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами – исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
- созданных самой организацией, как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации заказчику;
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Применительно к конкретным случаям необходимо исходить из принципов оценки (valuation principles), в основе которых наряду с логикой и правилами должны учитываться экономические причины, объясняющие факторы, влияющие на стоимость объекта.
Нематериальные активы как объект учета не получили еще должного признания, что при отсутствии четко разработанных методик их оценки занижает стоимость имущества, находящегося в собственности отдельных организаций. Необходимость оценки нематериальных активов применительно к рыночным условиям возникает также при их продаже, расширении рынков сбыта. Без обоснованной оценки нематериальных активов нельзя говорить об анализе эффективности их использования.
Методика оценки не может быть единой. Она должна определять лишь общую концепцию, на базе которой следует разрабатывать целевые подходы к установлению стоимости конкретного объекта, отвечающей интересам, как продавца, так и заказчика. Определить величину индивидуального вклада может только независимый оценщик. [51]
При возникновении у коммерческих организаций объектов нематериальных активов должен иметься зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации на изобретение, промышленный образец, свидетельство Российской Федерации на полезную модель, товарный знак, право пользования наименованием места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку соответствующих прав.
В практической деятельности организации вопросы оценки нематериальных активов возникают в первую очередь при определении доли вклада (пая) учредителей в уставный капитал, а также при осуществлении реорганизационных и ликвидационных процедур, направленных на смену формы собственности, или удовлетворении исков кредиторов в случае банкротства организации. Оценка стоимости нематериальных активов, учтенных в балансе в уставном капитале, осуществляется в реальной оценке, т. е. по остаточной стоимости.
На выбор критерия в оценке нематериальных активов оказывает влияние вариант учетной политики по установлению сроков их использования. [12, с. 162]
В соответствии с ПБУ 14/2007 п. 27 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. В предыдущей версии ПБУ 14/2000 срок полезного использования назначался сроком на 20 лет, но не более срока деятельности фирмы.
В процессе разработки методики оценки отдельных видов нематериальных активов важно учитывать правовые ограничения, регулирующие не только юридический статус объекта, но и масштабы его использования. Правовые ограничения по сути определяют степень правовой защищенности объекта. По этому признаку можно выделить четыре группы нематериальных активов.
Первая группа защищена патентами на изобретения, промышленные образцы, полезную модель, селекционные достижения и иные исключительные права патентообладателя.
Вторая группа используется под защитой свидетельства на товарный знак и знак обслуживания, на право использования наименования мест происхождения товара, программ ЭВМ и баз данных. На эти нематериальные активы распространяется исключительное авторское право и исключительное право владельца.
Третья группа в правовом отношении регулируется имущественным правом автора или иного правообладателя (топология интегральных схем).
Четвертая группа объединяет нематериальные активы, защищенные в правовом отношении авторскими договорами на передачу исключительных и неисключительных прав на использование литературных и иных произведений (науки, искусства).
Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, результатами научно-исследовательских опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.
Когда предприятие самостоятельно создает те или иные виды нематериальных активов, фактически понесенные им затраты также собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В текущем учете к данному счету могут быть открыты следующие субсчета применительно к составу нематериальных активов, приведенных в разделе 3 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»:
04-1 «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности»;
04-2 «Права на пользование обособленными природными объектами;
04-3 «Организационные расходы»;
04-4 «Деловая репутация организации»;
04-5 «Прочие нематериальные активы».
Приказ МФ РФ от 7.05.03 г. гласит: расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». [52]
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрен отдельный субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», поэтому целесообразно обособленно выделить субсчет на законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы к счету 04 «Нематериальные активы».
В дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» включаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 10 ПБУ 14/2007).
Во всех случаях затраты, учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании работ, дающих основание принять в эксплуатацию законченный объект в составе нематериальных активов, списываются на счет 04 «Нематериальные активы»:
Д 04 «Нематериальные активы»;
К 08-5«Приобретение НМА».
Погашение различных обязательств, связанных с приобретением нематериальных активов осуществляется с использованием счетов учета денежных средств на предприятии. [21, с. 66]
Приобретенные за плату НМА отражаются проводками:
Д 08-5«Приобретение НМА»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Д 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Пример.1
Организация через посредническую фирму приобрела у правообладателя по договору уступки исключительное право на использование товарного знака заруб., в том числе НДС - 4000 руб.
Расходы по регистрации, связанные с приобретением исключительных прав на товарный знак, составили 200 руб. Вознаграждение, уплаченное посреднику - 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб. В учете при приобретении нематериальных активов за плату делаются следующие бухгалтерские записи:
Д 08-5 “Приобретение нематериальных активов”
К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”руб.
руб. + 200 руб. + 2500 руб.) - отражены фактические затраты по приобретению исключительного права на использование товарного знака;
Д 19-2 “НДС по приобретенным нематериальным активам”
К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 4500 руб.
(4000 руб. + 500 руб.) - отражен НДС по приобретенным нематериальным активам;
Д 04 “Нематериальные активы”
К 08-5 “Приобретение нематериальных активов”руб.
- нематериальный актив введен в эксплуатацию после государственной регистрации;
Д 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
К 51 “Расчетные счета”руб.
руб. + 200 руб. + 3000 руб.) - оплачена стоимость нематериального актива, в том числе расходы по регистрации, связанные с приобретением исключительных прав на товарный знак и вознаграждение посреднику;
Д 68 субсчет “Расчеты по НДС”
К 19-5 “НДС по приобретенным нематериальным активам”- 4500 руб.
- предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику за приобретенные нематериальные активы.
Собственные разработки фирмы, касающиеся изготовления нематериальных активов, затрагивают в бухгалтерском учете операции по расчетам с персоналом, расходованию материальных ценностей и т. п.:
Д 08-5«Приобретение НМА»
К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
- отражены фактические затраты, связанные с созданием нематериального актива;
Д 04 «Нематериальные активы»
К 08 “Приобретение нематериальных активов”
- созданный нематериальный актив введен в эксплуатацию;
Д 08-5 “Приобретение нематериальных активов”
Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”
- начислен НДС на сумму фактических затрат, связанных с созданием нематериального актива;
Д 19-5 “НДС по приобретенным нематериальным активам”
Кредит 08-5 “Приобретение нематериальных активов”
- начислена сумма НДС, подлежащая вычету;
Д 68 “Расчеты по НДС”
К 19-5 “НДС по приобретенным нематериальным активам”
- принят к вычету НДС, начисленный на сумму фактических затрат, связанных с созданием нематериального актива.
Если нематериальный актив создается для дальнейшей перепродажи, то затраты на его создание должны учитываться на счете 20 “Основное производство”. В учете делается следующая запись:
Д 20 “Основное производство”
Кредит счета 10 “Материалы”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”
- отражены фактические затраты, связанные с созданием нематериального актива;
Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
К 90-1 “Выручка”
- отражена реализация нематериального актива;
Д 90-3 “Налог на добавленную стоимость”
К 68 субсчет “Расчеты по НДС”
- начислен НДС на стоимость реализованного нематериального актива;
Д 90-2 “Себестоимость продаж”
К 20 “Основное производство”
- списана себестоимость реализованного нематериального актива;
Д 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”
К 99 “Прибыли и убытки”
- отражен финансовый результат (прибыль) от реализации нематериального актива;
Для нематериальных активов внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации основной проводкой является:
Д 08-5 «Приобретение НМА»;
К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал организации»;
- отражен взнос в уставный (складочный) капитал в виде нематериальных активов или отражены организационные расходы, признанные вкладом в уставный (складочный) капитал;
Д 04 “Нематериальные активы”
К 08 “Вложения во внеоборотные активы” - приняты к учету нематериальные активы, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал.
Стоимость нематериальных активов, являющихся вкладом в уставный капитал, определяется по договоренности сторон, то есть должна быть согласована учредителями (участниками) предприятия и отражена в учредительных документах. [23, с. 198]
Порядок отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, полученных безвозмездно, почти не отличается от порядка учета нематериальных активов, приобретенных за плату. Необходимо отметить, что в соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России н, стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов.
В соответствии с п. 10 ПБУ 14/2000 первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Однако более подробное объяснение того, как определить рыночную стоимость результатов интеллектуальной деятельности, являющихся уникальными и именно в силу своей уникальности признанных нематериальным активом, не дано. А ведь, по сути, почти все объекты, перечисленные в п. 4 ПБУ 14/2000 и в соответствии с данным пунктом относимые к нематериальным активам, разумеется, при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ПБУ 14/2000, по своей природе являются уникальными. [21, с. 197]
Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. [22, с. 188]
По некоторым объектам в составе нематериальных активов не предусмотрено начисление амортизации. Это следующие объекты:
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- нематериальные активы, приобретенные с использованием бюджетных и аналогичных им средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);
- нематериальные активы, полученные по договору дарения;
- нематериальные активы, безвозмездно полученные в процессе
приватизации;
- нематериальные активы бюджетных организаций.
Так, согласно ст. 3 Патентного закона РФ патент на изобретение до 1 января 200 года действовал в течение 20 лет с момента поступления заявки в патентное ведомство, а свидетельство на патентную модель — 5 лет. По ходатайству патентообладателя действие этого свидетельства могло быть продлено еще до трех лет. Патент на промышленный образец в указанной ситуации мог быть продлен до 5 лет.
Для отдельных видов нематериальных активов амортизационные отчисления отражаются в учете одним из способов:
- путем аккумулирования сумм на отдельном счете 05;
- непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы», т. е.
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Определённые сложности возникают у коммерческих организаций при необходимости амортизации стоимости лицензий, срок действия которых составляет менее чем 1 год. Данный вид нематериальных активов противоречит определению, содержащемуся в п. 48 Положения по бухгалтерскому учёту, в котором предусмотрено использование нематериальных активов в течение длительного времени (свыше 1 года). Тем не менее рекомендуется стоимость такого рода лицензий учитывать по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на издержки производства и обращения ежемесячно равными долями бухгалтерскими записями:
Д 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»;
К 97 «Расходы будущих периодов».
Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций. [22, с. 211]
На объекте изучения в «ЮТэйр» принят порядок погашения стоимости нематериальных активов путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм, исчисленных Авиакомпанией на основе срока их полезного использования, который по новой публикации ПБУ 14 может пересматриваться п.27.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (п.21 ПБУ 14).
2.3. Учет выбытия нематериальных активов
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае:
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. [12, с. 158]
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ передача прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов. Следует отметить, что убыток, полученный от безвозмездной передачи нематериального актива, а также от его реализации, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. На сумму полученного убытка корректируется балансовая прибыль по строке 4.5 Справки.
Передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал в соответствии со ст. 39 НК РФ не признается реализацией и соответственно не подлежит обложению НДС. При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. [47, с. 286]
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.
Основанием для списания нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы, на основании данных которых в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в Карточке учета нематериальных активов типовой формы N НМА-1.
Предприятие, предоставившее свое право на пользование отдельными видами имущества в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия, учитывает данную операцию как долгосрочные финансовые вложения в оценке, согласованной с учредителями.
Пример.1.
Предположим, что сумма оценки составила руб., балансовая стоимость — руб.
Д 58 «Финансовые вложения»
К 91-1 «Прочие доходы» — руб
Списание с баланса соответствующего объекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумма накопленной амортизации такого нематериального актива за период его функционирования —руб.:
Д 05 «Амортизация нематериальных активов»
К 04 «Нематериальные активы»
На его остаточную стоимость предположим — руб.:
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 04 «Нематериальные активы».
Финансовый результат по данной операции составил
рубруб. +руб.) =руб.:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки».
Может иметь место ситуация, когда участники-соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вклада в уставный капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимой доли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточной стоимости. В таком случае в учете передающей стороны на сумму разницы (убытка) будет сделана запись:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91-2 «Прочие расходы».
Безвозмездная передача нематериальных активов оформляется в соответствии с заключенным между сторонами договором. В учете данный вариант выбытия этих активов отражается согласно следующему примеру.
Пример.2
1. Переданы безвозмездно нематериальные активы другой организации в балансовой оценкеруб. Остаточная стоимость –
4500 руб.
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 04 «Нематериальные активы».
2. Списывается сумма амортизации за период их эксплуатации –
10 000 руб.
Д 05 «Амортизация нематериальных активов»
К 04 «Нематериальные активы».
3. Оплачены расходы, связанные с оформлением документов на передачу — 1000 руб.:
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Результат по такого рода операциям исчисляется в общеустановленном порядке.
Выбытие нематериальных активов может происходить в порядке обмена их на ценные бумаги. При этом в учете делается запись:
Д 58 «Финансовые вложения»
К 04 «Нематериальные активы».
Продажа нематериальных активов организацией может рассматриваться как вариант его учетной политики в направлении расширения инвестиционной деятельности с целью дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Поэтому продажная цена на объекты в составе указанного имущества должна по крайней мере покрывать расходы, связанные с их приобретением и содержанием. Конкретных же нормативных актов по определению рыночной цены на соответствующие виды НМА не существует.
В любом случае, при продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке), сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.
Для целей налогообложения действующее законодательство признает в качестве экспортируемых услуг взимание НДС на услуги, связанные с получением и поддержанием в силе патентов, свидетельств на объекты промышленной собственности (полезные модели, промышленные образцы, изобретения), товарные знаки, знаки обслуживания, а также уступкой и передачей прав на их использование.
Прибыль от продажи нематериальных активов для целей налогообложения предусматривается исчислять в виде разницы (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих активов. При этом если первоначальная или остаточная стоимость превышает продажную (рыночную) стоимость, налогооблагаемая прибыль в целях налогообложения не уменьшается.
Рассмотрим метод их отражения на счетах бухгалтерского учета операции по продаже нематериальных активов.
Пример.3.
1. В соответствии с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость-руб.
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 04 «Нематериальные активы».
2.Списывается сумма накопленной амортизации за период его эксплуатации -руб.:
Д 05 «Амортизация нематериальных активов»
К 04 «Нематериальные активы».
3.Выставлен счет покупателю за проданные нематериальные активы -руб.:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 91-1 «Прочие доходы».
4.Учтена сумма НДС по реализованному объекту -руб.
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
5.Поступила выручка от покупателя — руб.:
Д 51 «Расчетные счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сальдо доходов по данной операции составило —руб. ( -) и списывается на финансовые результаты организаций.
6.Отражается в учете исчисленный финансовый результат от продажи
объекта нематериального характера —руб.:
Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К 99 «Прибыли и убытки».
Выбытие нематериальных активов связано также с погашением их первоначальной стоимости за счет амортизационных отчислений, т. е. с истечением срока службы:
Д 91-2 «Прочие расходы»
К 04 «Нематериальные активы» — на остаточную стоимость.
Если же амортизационные отчисления по отдельным видам нематериальных активов отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, в учете составляется запись:
Д 05 «Амортизация нематериальных активов»
К 04 «Нематериальные активы».
Неамортизированная первоначальная стоимость активов при отсутствии виновных лиц относится на финансовые результаты предприятия: Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Наконец, среди вариантов выбытия нематериальных активов может иметь место факт вклада данного вида имущества в совместную деятельность одним из участников сделки.
В учете организации-товарища на сумму вклада в совместную деятельность нематериальными активами в оценке, предусмотренной в договоре:
Д 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
К 04 «Нематериальные активы».
В связи с передачей на указанные цели соответствующих объектов нематериальных активов, если за время эксплуатации по ним начислялась амортизация, на данном этапе она подлежит списанию: Д 05 К 04.
На предприятии, взятом объектом исследования в данной дипломной работе каждая операция по учету нематериальных активов оформляется первичными учетными документами установленной формы, утвержденными постановлением Госкомстата России, в соответствии с указаниями по применению и заполнению и нетиповыми первичными документами.
Карточка учета нематериальных активов (форма НМА-1), применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Такая карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект.
Акт приемки-передачи нематериальных активов (форма НФ-Р-8), составляется при передаче в эксплуатацию объектов нематериальных активов. [23, с. 190]
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК
3.1. Цели и задачи аудита нематериальных активов
Аудит – это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, привлеченным, в установленном порядке, аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности.
Аудитор – квалифицированный специалист, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельности в порядке, установленным законодательством.
В обязанность аудитора входит аудиторская проверка и сопутствующие аудиту услуги, выражение мнения о соблюдении аудируемым лицом требований нормативных актов в процессе выполнения хозяйственных операций. Также в обязанностях аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов. При этом определение того, нарушает ли какое-либо действие или бездействие аудируемого лица требования законодательства, носит правовой характер и выходит за рамки профессиональной компетенции аудитора. В таких случаях аудитору рекомендуется проконсультироваться с квалифицированным юристом.
Цель аудита нематериальных активов — установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. [49]
Задачами аудита нематериальных активов являются:
1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);
3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизации в учете).
Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.
Первичные документы:
1. Приказ "Об учетной политике организации".
2. Акты инвентаризации нематериальных активов.
3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.
4. Договоры об уступке.
5. Лицензионные договоры.
6. Карточки учета нематериальных активов.
7. Опись карточек учета нематериальных активов.
8. Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.
Регистры синтетического и аналитического учета:
При журнально-ордерной форме учета:
1. Главная книга.
2. Журнал-ордер №13 по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".
3. Журнал-ордер №10 по кредиту счета 05 "Амортизация НМА".
4. Журнал-ордер №16 по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.
6. Разработочные таблицы "Расчет износа (амортизации) НМА".
При автоматизированной форме учета:
7. Главная книга.
8. Журнал хозяйственных операций.
9. Карточки счетов: 04;05;08.
10. Карточки учета нематериальных активов.
Бухгалтерская отчетность:
1. Форма 1 "Бухгалтерский баланс".
2. Форма 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В своей работе аудитор обязан ссылаться на нормативные и законодательные акты.
Нормативная база по аудиту нематериальных активов:
1. Налоговый кодекс часть вторая;
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 000 ФЗ от 23.02.96 года;
4. Положения по ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (Приказ МинФина № 34 Н от 29.07.98 года);
5. План Счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ МинФина № 94 Н от 01.01.2001 года);
6. ПБУ14/00 «Учет нематериальных активов» (Приказ МинФина № 91 Н от 16.10.00) и др. [47, с. 93]
7. Для приобретения полной версии работы перейдите по ссылке.
Значительные изменения претерпели критерии отнесения объектов к нематериальным активам.
Кардинальным новшеством проекта стала возможность переоценки объектов НМА. Так согласно п. 18 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов. Таким образом, переоценивать нематериальные активы могут только коммерческие организации.
Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. [21, с. 20]
Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:
- проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;
- проверка учёта амортизации нематериальных активов;
- проверка учёта выбытия нематериальных активов;
- проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;
- исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
- проверка данных по нематериальным активам в отчётности.
Итогом аудиторской проверки НМА является заключение по специфической финансовой информации, т. е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности для проверки отдельного участка учетной информации – нематериальных активов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II, – М.: Проспект, 1998 г.;
2. Налоговый кодекс РФ. Часть II, – ФЗ от 01.01.2001 г. ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 000 – ФЗ;
4. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 10,24 июля, 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г.);
5. «Патентный закон Российской Федерации» -1 (ред. от 01.01.2001);
6. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» -1 (ред. от 01.01.2001);
7. Закон РФ «О селекционных достижениях» -1;
8. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» -1 (ред. от 01.01.2001);
9. Закон РФ «Об охране топологий интегральных микросхем» от 23.03.92 г. № 000 – 1;
10. Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 01.01.01 г., 24 марта 2000 г.);
11. Приказ от 01.01.01 г. N 153н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 января 2008 г. N 10975;
12. Положение по бухгалтерскому учёту – М.: Эксмо, 2004 – 240 с.;
13. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России н;
14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. – М.: Ось-89, 2004. – 112 с.;
15. Журнал «Аудиторские ведомости» № 9: Аудиторская фирма «СТЕК», 2005 г.;
16. Журнал «Бухгалтерские консультации», выпуск № 22, 2002 г.;
17. Журнал «Бухгалтерский учёт», №7, 2001 г.;
18. Журнал «Все для бухгалтера», 2004 г.;
19. Журнал «Документы и комментарии для бухгалтера и юриста», 2006г.;
20. Журнал «Семинар для бухгалтера», 2006 г.;
21. , , : Основы аудита: Учебное пособие, – М.: «Дело и сервис», 2001 – 224 с. (с. 5-20, 43-67);
22. : Аудит в организации, – М.: «Дело и сервис», 2000 – 432 с. (с. 188-214);
23. , Лоббек Дж. К.: Аудит – М.: «Финансы и Статистика», 2003 – 560 с. (с. 191-205);
24. : Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие, – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 – 960 с.;
25. Бланк менеджмент // Учебное пособие // 2-е изд., - Киев: «Ника-Центр», 2004 г. – 136с;
26. Проблемы формирования оптимальной системы управления инновационным развитием страны // ИС. Промышленная собственностьN 11. - С. 4 – 17;
27. : Налоговый учет сновных средств и нематериальных активов: производственно-практическое издание, – СПб.: Питер, 2003 г. – 3300 с.;
28. Бретт, Майкл // Как читать финансовую информацию // Учеб. Пособие // 3-е изд. пер., - М.: Проспект, с;
29. : Бухгалтерский и налоговый учет для практиков: Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов. – 3-е издание, перераб. и доп., – М.: Аргумент, 2007 г. – 656 с.;
30. , : Бухгалтерская (Финансовая) Отчетность: Учеб. пособ. – Тюмень: ИДПО, 2005 г. – 290 с.;
31. : Бухгалтерский учет: учеб. пособие, - М.: Инфра-М, 20с. (с. 152-165);
32. , , – М.: Проспект: Гроссбух, 1999 – 386 с.;
33. : Бухгалтерский учет: учебник для студентов ВУЗов, – М.: Высшее образование, 2007 г. – 443 с.;
34. : основные средства, нематериальные активы и материалы // Учеб. Пособие, – М.: Бератор – Пресс, 2001 – 128 с.;
35. Матвеева тайна: как ее сохранить? // Патенты и лицензииN 7 с. 5 – 7;
36. , : Контроль и бухгалтерская экспертиза, — Кишинев: Учебно-консультационная и внедренческая фирма «Контабил-Сервис» при Молдавской Экономической Академии, 2000 г. – с. 116.;
37. , : Настольная книга бухгалтера и аудитора, – М.: Финансы и статистика, 19с.;
38. Перспективы страхования интеллектуальной собственности // ИС Промышленная собственность – 2006 г. - N 9 с. 43-50;
39. : Курс экономики, – М.: ИНФРА-М, 2006 г. – 672 с.;
40. : Учетная политика организаций на 2003 г.: Методическое пособие, – Тюмень: УМЦ: «Аудит - Сервис»: Изд-во АМб, 2003 г. – 163 с.;
41. : Аудит эффективности государственного сектора экономики: Курс лекций, – М.: Триада Лтд, 2006 – 304 с.;
42. // Бухгалтерский учет//краткий курс//2003 г.;
43. Хахонова , аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций // Учебное пособие., М.: Ростов н/Д «МАРТ», 2005г.– 150с.;
44. : Бухгалтерский учет и налогообложение : учеб. пособие для студ, – М. : Экзамен, 2006. – 621 с.(с. 89-105) ;
45. Интеллектуальная собственность как инструмент маркетинга // Маркетинг. – 2005 г. - N 6с. 55-59;
46. : Экономика предприятия: учебное пособие, – Ростов н/Д: Феникс, 2006 г. – 384 с.;
47. , : Аудит: Учебник, – М.: ИНФРА-М, 2004 – 410 с. (с. 9-93, 285-294);
48. Управление ликвидностью: механизм прогнозирования денежных потоков // Банковское дело, 2005.-№ 9.- с.56-60;
49. http://business. ***** // В чем эффективность анализа денежных потоков;
50. http://www. *****;
51. http://revolution. *****/audit/_0.html.
