Содержание:

Введение………………………………………………….….…….….…3

Глава I. Налог на имущество организаций……….………….…..…6

1.1. Плательщики налога на имущество организаций………………...8

1.2. Объект (налогообложения) налога на имущество организаций…9

1.3. Налоговая база и порядок её определения……………………….13

1.3.1. Среднегодовая стоимость имущества и порядок её расчёта….16

1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения…………………………………………….…..20

1.4. Налоговые льготы по налогу на имущество организаций……....25

1.5. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций………………………………………………………………..…..38

Глава II. Налоги на имущество физических лиц…………………44

2.1. Плательщики налогов на имущество физических лиц……..…...47

2.2. Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имущество физических лиц……………………………………..48

2.3. Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц…………………………………………………………………………...…53

2.4. Налоговые льготы по налогам на имущество физических лиц……………………………………………………………………………...55

2.5. Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения…………………………………………………………………………59

Заключение……………………………………………….…………....69

Библиографический список………………………………..………..71

Введение

На современном этапе развития налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации. Данная тема является очень актуальной в связи с постоянно меняющейся системой налогообложения и её развития.

Особый интерес представляют, так называемые имущественные налоги, то есть налоги, которые непосредственно связаны с имущественными правами граждан и соответственно с их интересами в данной области установленные в Конституции Российской Федерации.

К наиболее важным имущественным налогам, по нашему мнению, относятся: налог на имущество организаций, который в сфере его относительной новизны приобретает ещё большую актуальность, а так же налоги на имущество физических лиц.

На настоящий момент проблема налога на имущество организаций и физических лиц, является малоразработанной темой, в особенности это касается налога на имущество организаций, который находиться в стадии становления.

В условиях постоянного реформирования налогов и налоговой системы в целом, наблюдаются тенденции к сокращению льгот по имущественным налогам, усиление контроля со стороны налоговых органов, на всех уровнях власти.

В данной работе мы постарались подробно осветить следующие вопросы:

1.Введения перечисленных имущественных налогов на различных территориях, и проблемы связанные с их введением на начальном этапе;

2.Особенности правового режима плательщиков по данным имущественным налогам;

3.Особенности и основные отличия объектов налогообложения по новому законодательству, от объектов налогообложения установленных в предыдущем законодательстве. Виды исключений из объектов налогообложения;

4.Особенности определения налоговой базы, порядок расчёта и уплаты данных имущественных налогов;

5.Виды имущественных льгот, субъекты имеющие право на льготу; имущество, которое в соответствии с законом подпадает под имущество необлагаемое налогом, и условия признания его таковым;

6.Противоречия, возникающие при реализации данных имущественных налогов;

7.Особенности исчисления и уплаты налога на имущество переходящего в порядке наследования или дарения.

Таким образом, с 2004 года на территории Рос­сии установлен налог на имущество органи­заций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а так­же целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу од­новременно с вступлением в силу главы 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций значительно отличается от налога на имущество предприятий прежде всего порядком введения, объектом налого­обложения, порядком исчисления и уплаты налога.

Имущественные налоги физических лиц регулируется Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц", и Инструкцией МНС РФ от 01.01.2001г. «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» №54

Перечисленные нормативные акты могут считаться основными, но не единственными при освещении поставленных нами вопросов.

Освещаемые нами вопросы, так или иначе затрагивают обширную сферу общественных отношений, и соответственно систему нормативно-правовых актов их регулирующие. Одним из факторов, оказывающих позитивное влияние на экономику Российской Федерации, является построение эффективной системы норм налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования имущественных отношений, при которых в полной мере учитывались бы имущественные интересы граждан и юридических лиц.

Целями данного дипломного сочинения являются:

1.Рассмотреие основных нововведений по указанным имущественным налогам;

2.Рассмотрение проблемы существенного реформирования имущественных налогов, на предмет взимания налога с рыночной стоимости недвижимости, а не с оцененной БТИ;

3.Рассмотрение современного состояния имущественных налогов в целом, как отдельной группы налогов.

Глава I. Налог на имущество организаций

Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых норм на коммерческий и финансовый оборот[1]. В настоящее время, вот уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и планомерная налоговая реформа[2].
Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и сводятся к следующим приоритетным направлениям:
- реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, проведения процедуры реструктуризации задолженности по налогам и страховым взносам;
- выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;
- упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов.
В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.

Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом[3]. Одним из этапов такого перехода является введение нового налога на имущество организаций, предусмотренного одноимённой Главой 30 в Налоговом кодексе, вступившая в силу с 1 января 2004 года, на основании федерального закона.

В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ[4], налог на имущество организаций будет вводиться в действие законами субъектов РФ на территории соответствующего субъекта РФ. При введении налога субъекты РФ должны соблюдать норму статьи 5 Налогового кодекса РФ о порядке вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Федеральные законы, а также акты законо­дательства о налогах и сборах субъектов Россий­ской Федерации, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующе­го за годом их принятия, но не ранее одного меся­ца со дня их официального опубликования.

Следовательно, для того, чтобы налог на иму­щество организаций был введен на территории конкретного субъекта РФ с 2004 года, закон субъ­екта РФ должен быть официально опубликован не позднее 30 ноября 2003 года.

Если закон субъекта РФ не был опубликован до 30 ноября включительно, то налогоплательщики мо­гли в течение всего 2004 года не уплачивать налог на имущество организаций на территории данного субъекта РФ. Однако скорее всего налоговые орга­ны были против такого решения налогоплательщи­ка, и обоснованность решения скорее всего придется доказывать в судебном порядке. И следует заметить что, суды часто в таких си­туациях поддерживают налогоплательщика. Напри­мер, когда в 2000 году органам местного самоупра­вления дали возможность установить дополнитель­ную ставку налога на прибыль в размере до 5 процентов, некоторые из них не успели сделать это заблаговременно, то есть не позднее 30 ноября 2000 года[5]. Налогоплательщики, не платившие в та­кой ситуации налог по ставке 5 процентов, обычно выигрывали в судах[6].

1.1.  Плательщики налога на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями

Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие имущество на территории Российской Федерации[7].

Но с 2004 года, налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются, организации имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств[8].

В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвентаризационной стоимости.

1.2. Объект (налогообложения) налога на имущество организаций.

Объект налогообложения, в сравнении с прошлым законодательством, был изменён. И это очень важно, поскольку нововведение призвано снизить налоговое бремя, сделать «прозрачной» налоговою базу и упростить расчёт налога[9].

Согласно ст. 374 Налогового кодекса[10], объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств, признаваемые таковыми в соответствии с правилами бухучёта (включая имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Исключения составляют:

·  земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы), далее – объекты природопользования;

·  имущество, принадлежащие на праве хозяйственного веденья или оперативного управления федеральным органом исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (далее - Имущество федеральных военизированных структур).

Эти виды исключений будут рассмотрены ниже более подробно.

Как видно, с 1 января 2004 года, из-под налогообложения были выведены нематериальные активы, товарно-материальные запасы и затраты, находящиеся на балансе организации[11].

Несмотря на то, что правила бухгалтерского учёта не классифицирует объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации, как основные средства, Методические указания допускают, что объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, возможно принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
При этом, хотя Методические рекомендации указывают, что данные объекты недвижимости учитываются на отдельном субсчете к счету учета основных средств, вполне возможно, что налоговые органы к объекту налогообложения отнесут и вложения во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", как это уже было со старым имущественным налогом.
Кроме того, поскольку правила бухгалтерского учёта применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то налоговые органы могут отнести к объекту налогообложения и их.
Таким образом, несмотря на то, что с принятием главы 30 Налогового кодекса РФ порядок налогообложения налогом на имущество организаций существенно упростился, проблемы при определении объекта налогообложения остались[12].

Исключения из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций

Следует различать льготы, перечень которых установлен в ст. 381 Налогового кодекса РФ[13], и имущество, которое в принципе не является объектом налогообложения. Перечень исключённого имущества прямо приведён в п. 4 ст. 374 НК РФ[14]. Он небольшой и состоит всего из двух пунктов, которые условно можно объединить в следующие группы:

·  Объекты природопользования;

·  Имущество федеральных военизированных структур.

Объекты природопользования

Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объек­ты и другие природные ресурсы).

В ст. 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды»[15] (далее — Закон ) сказано следующее. К природным ре­сурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть ис­пользованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производ­ства и предметов потребления и имеют потреби­тельскую ценность. Под природной средой понима­ется совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.

Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.

Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои при­родные свойства.

Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный чело­веком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Полный перечень объектов, которые относятся к природно-антроногенным, также приведен в п. 3 ст. 4 вышеуказанного закона[16].

Не относятся к антропогенным природным объ­ектам здания и искусственные сооружения, возве­денные человеком.

Имущество федеральных военизированных структур

Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законо­дательно предусмотрена военная и (или) приравнен­ная к ней служба, и используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспече­ния безопасности и охраны правопорядка в РФ.

К военной службе также приравнивается фельдъ­егерская служба[17].

В соответствии с п. 1 Указа Президента[18] и ст. 1 Федерального закона[19] таможенные органы, в том числе региональные та­моженные управления, таможни и таможенные по­сты, входят в систему правоохранительных органов РФ и относятся к государственным военизирован­ным организациям.

Следует обратить внимание на то что, не подлежат налогообложе­нию основные средства федеральных органов ис­полнительной власти, используемые ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безо­пасности и охраны правопорядка в РФ. Если указан­ное имущество используется не по назначению или сдается в аренду, оно подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

При определении состава основных средств для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка следует руко­водствоваться Законом РФ от «О безопасности»[20]. Иное иму­щество указанных федеральных органов исполни­тельной власти подлежит налогообложению в обще­установленном порядке. Например, учреждения, входящие в систему (в состав) указанных выше фе­деральных органов, уплачивают налог на имущество организаций в общеустановленном порядке. Речь идет о лабораториях, научно-исследовательских уч­реждениях, вычислительных центрах и других орга­низациях и унитарных предприятиях.

Федеральные органы исполнительной власти в целях исчисления и уплаты налога на имущество ор­ганизаций обязаны вести раздельный учет основных средств, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с пп. 2 п. 4. ст. 374 НК РФ[21], и основных средств, облагаемых данным на­логом в общеустановленном порядке.

1.3. Налоговая база и порядок её определения.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций не изменился: ею признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению[22]. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения по прежнему будет определятся за вычетом износа[23].

Ещё одно нововведение заключается в том, что в отличие от бывшего порядка, налоговая база согласно ст. 376 НК РФ[24], определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

-  организации (место её государственной регистрации);

-  каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

-  каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Данная необходимость объясняется тем, что согласно закону налог должен уплачиваться по месту нахождения имущества. Исключение составляет движимое имущество, – оно включается в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ели это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по месте нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, в налоговою базу теперь включаются только стоимость основных средств, относящиеся к недвижимости. Другие основные средства, находящиеся в таком обособленном подразделении, включаются в налоговою базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения имеющего обособленный баланс (ели это имущество учитывается на балансе данного подразделения)[25].

Также следует обратить внимание, что в главе 30 НК появилась новая норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Ранее налог по этому имуществу, нужно было уплачивать по месту нахождению самой организации. На данный момент, главой 30 предусмотрено, что налог со стоимости такого имущества, должен уплачиваться по месту нахождения данного имущества.

Таким образом, организациям, имеющим вне места своего нахождения какое-либо налогооблагаемое имущество (в обособленных подразделениях или ином месте), больше не нужно будет исчислять налоговою базу и сумму налога в целом по организации. Однако это не означает, что налоговые органы не будут контролировать правильность исчисления и уплаты в бюджет налога в целом по организации. Вопрос расчёта налога на имущество организации имеющее обособленные подразделения ниже будет рассмотрен более подробно.

Для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территории разных субъектов РФ (например, железная дорога), установлен особый порядок определения налоговой базы. По ним налоговая база определяется отдельно, и принимается при исчисления налога в субъекте РФ в части пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории данного субъекта РФ.

Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

При определении налоговой базы в рамках договора простого товарищества, т. е. у участников договора, в основном остался прежним. В соответствии с п. 1 ст. 377 НК РФ[26], каждый участник договора, должен уплачивать налог за те основные средства, которые он внёс в совместную деятельность.

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, делится между участниками простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговым кодексом обеспечивается выполнение данного порядка уплаты налога по основным средствам, переданным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учёт общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества сведенья об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчётного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

С введением 30 Главы НК РФ, затраты учтённые на счёте 08 «Вложения во внебюджетные активы», больше не участвуют в расчёте налоговой базы[27].

Вопрос определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества будет рассмотрен ниже более подробно.

1.3.1. Среднегодовая стоимость и порядок её расчёта.

В то время как порядок определения налоговой базы практически не менялся, расчёт среднегодовой стоимости претерпел значительные изменения. Ранее, в расчёте среднегодовой стоимости учитывалась стоимость имущества на первые числа кварталов[28].

На данный момент, формула определения среднегодовой стоимости имущества, имеет весьма отличное строение, и с 2004 сумма определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчётного) периода и первое число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, на 2005 год, в расчёте будут участвовать показатели стоимости имущества на первое число каждого месяца.

Новый порядок значительно уточнил расчёт среднегодовой стоимости имущества. Если ранее какое-либо имущество может быть вообще не учтено при расчёте налога (если оно приобреталось или отчуждалось (списывалось) в течении одного квартала, например, товары или материалы), то в настоящее время, вероятность включения в налоговою базу такова имущества значительно увеличивается.

Но возникает вопрос, кто является налогоплательщиком налога на имущество организации в период с момента оформления акта приёмки-передачи объекта недвижимости ( например, при договоре купли-продажи ) и до момента государственной регистрации права собственности на этот объект в едином государственном реестре: продавец или покупатель? Одни утверждают что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, другие что – покупатель, а третьи утверждают что, окончательный ответ на данный вопрос может дать только арбитражная практика[29]. Так же, необходимо отметить, что остаточная стоимость, учитываемая при расчёте среднегодовой стоимости имущества в соответствии с п.1 ст. 375 НК РФ[30], формируется из установленного порядка ведения бухгалтерского учёта, утверждённого в учётной политике. Следовательно, для целей налогообложения налогом на имущество будет признаваться любой применяемый согласно учётной политике организации способ начисления амортизации.

По объектам жилого фонда, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, по которым в соответствии с п. 17 ПБУ[31] амортизация не начисляется, их стоимость для целей налогообложения будет определяться как разница между их первоначальной стоимостью и величенной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учёта в конце каждого налогового (отчётного) периода.

Следует заметить, что в бухгалтерском учёте начисление износа на забалансовом счёте осуществляется лишь в конце отчётного года, тогда как для целей налогообложения износ будет начисляться каждый отчётный (налоговый) период. Следовательно, при расчёте среднегодовой стоимости по итогам отчётных периодов, а не только по итогам налогового периода организация сможет уменьшить стоимость не амортизируемых основных средств на сумму начисленного износа.

Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества

Порядок определения налоговой базы у участни­ков договора простого товарищества, как уже было сказано выше, в основном остался прежним[32]. Согласно п.1 ст. 377 НК РФ[33], каждый участник должен будет уплачивать налог за те основные средства, которые он внес в совместную деятельность.

В качестве вклада в совместную деятельность нередко передаются основные средства, которые также облагаются налогом на имущество[34].

Стоимость основных средств, которые были приобретены (созданы) в процессе совместной деятельности, будет делиться между участниками простого товарищества пропорционально стоимо­сти их вклада в общее дело. Ранее, на­лог на имущество по таким основным средствам уплачивается пропорционально доле собственно­сти каждого участника простого товарищества по договору. Поэтому в тех простых товариществах, где доля собственности участников в общем иму­ществе не равна доле их вклада в совместную дея­тельность, сумма налога, подлежащая уплате, пе­рераспределится между участниками.

При заключении индивидуальными предпринимателями договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены в договор такие важные положения, как денежная оценка вкладов товарищей; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества; порядок ведения общих дел; порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей; ответственность товарищей по общим обязательствам; порядок распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий договора[35].

Согласно п. 2 ст. 377 НК РФ[36], обеспечено выполнение описанного выше порядка уплаты налога по основным средствам, передан­ным в совместную деятельность. Товарищ, ведущий учет общего имущества, должен будет сообщать участникам договора простого товарищества све­дения об остаточной стоимости имущества, состав­ляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем иму­ществе товарищей.

Что касается налоговой декларации участников простого товарищества, то здесь тоже есть свои нюансы[37]:

Нюанс первый. Порядок применения товарищами льгот по налогу в главе 30 кодекса не оговорен. Так вот, если один из участников договора о совместной деятельности имеет право на льготу, применить ее он может только в отношении своей доли совместного имущества. На других товарищей его поблажка не распространяется.

Нюанс второй. В прежней форме отчета была предусмотрена отдельная строка «Имущество в простом товариществе». Из ныне действующего бланка она исключена. Поэтому в декларации по строке 140 раздела 2 бухгалтер должен отразить единый показатель налоговой базы, состоящий из остаточной стоимости активов:

·  внесенных в совместную деятельность;

·  приобретенных в рамках простого товарищества;

·  используемых в самостоятельной деятельности участника.

Последние два показателя на 1-е число каждого месяца участникам должен сообщать товарищ, ведущий учет общих дел.

1.3.2. Расчёт налога на имущество в организации имеющей обособленные подразделения.

Согласно нормам ст. 373 НК РФ[38], плательщи­ками налога на имущество признаются органи­зации (юридические лица) а, в соответствии со ст. 384 и 385 НК РФ[39], налог на имущество перечисляется по месту нахожде­ния организации, по месту нахождения каждо­го из обособленных подразделений, выделен­ных на отдельный баланс, и по месту нахожде­ния недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации либо вне места нахождения обособленного подразделения, вы­деленного на отдельный баланс.

Если обособленное подразделение (далее — филиал) выделено на отдельный баланс и име­ет расчетный (текущий) счет, то удобнее всего, чтобы филиал начислял налог на имущество и перечислял его в бюджет самостоятельно, а за­тем передавал произведенные расходы в голов­ную организацию для формирования сводной отчетности.

Таким образом, при наличии объекта налогообложения налог на имущество уплачивается:

— головной организацией — по месту свое­го нахождения;

— головной организацией — по месту нахож­дения объектов недвижимости - учитываемых на балансе головной организации и расположен­ных вне ее места нахождения;

— филиалами — по месту своего нахождения;

— филиалами — по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала и расположенных вне места его нахождения.

В соответствии со ст. 374 НК РФ[40], объектом налогообложения как по организации в целом, так и по филиалу признаются объекты основных средств (в том числе переданные в доверитель­ное управление либо внесенные в совместную деятельность).

Если по каким-либо объектам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»[41], амортизация не начисляется - то в соот­ветствии с п. 1 ст. 375 НК РФ[42], объектом налого­обложения признается стоимость основных средств за вычетом износа.

Начисление износа по данным объектам ос­новных средств производится исходя из установ­ленных организацией при принятии таких объек­тов к учету сроков полезного использования. Движение суммы износа учитывается на забалан­совом счете 010 «Износ основных средств».

По объектам недвижимости, фактическая экс­плуатация которых уже начата, но свидетельство о государственной регистрации права собственности еще не получено, амортизация согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерско­му учету основных средств, утвержденных при­казом Минфина России[43], начисляется в общеустановленном порядке на­чиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

В соответствии с этим же пунктом вышена­званных Методических указаний допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учет­ные документы по приемке-передаче, докумен­ты переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, с вы­делением их на отдельном субсчете к счету уче­та основных средств.

Таким образом, организация имеет право, закрепив его в учетной политике, выбрать один из двух вариантов учета фактически эксплуатиру­емых объектов недвижимости до момента полу­чения свидетельства о государственной регист­рации права собственности на них:

1) отражать данные объекты на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» либо «Приобретение объектов основ­ных средств», но начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Амортизация основ­ных средств». В этом случае данные объекты не признаются объектом обложения налогом на имущество и начисленная по ним амортизация не уменьшает налогооблагаемую базу;

2) отражать данные объекты на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Объек­ты основных средств, по которым не получено свидетельство о государственной регистрации права собственности», и также начислять по ним амортизацию на балансовом счете 02 «Аморти­зация основных средств». В этом случает дан­ные объекты будут признаваться объектом на­логообложения и начисленная по ним аморти­зация в общем порядке будет уменьшать нало­гооблагаемую базу по налогу на имущество.

Если организация выберет первый вариант, то после получения свидетельства о государ­ственной регистрации права собственности и перевода здания (сооружения) в состав основ­ных средств ранее начисленная по нему амор­тизация уменьшает первоначальную стоимость объекта.

В этой связи еще раз следует отметить, что учетная политика как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налого­обложения принимается по организации в це­лом, включая все входящие в нее обособленные подразделения. Поэтому выбор одним из фили­алов своих вариантов бухгалтерского учета либо налогообложения, отличных от учета в органи­зации в целом, будет являться нарушением требований НК РФ. Думается, что правильнее всего было бы ввести право самостоятельного определения обособленным подразделением своей учётной политики.

Согласно утратившему силу с 1 января 2004 года закону[44], налог на имуще­ство зачислялся равными долями в региональный и местный бюджеты. По обособленным подразде­лениям, находящимся на территории другого му­ниципального образования того же субъекта Рос­сийской Федерации, налог на имущество перечис­лялся отдельно от головной организации[45].

В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ[46] порядок и сроки уплаты налога на имущество устанавли­ваются законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

Кроме того, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ[47], зако­нодательный (представительный) орган субъек­та Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество в течение на­логового периода.

Таким образом, возможен вариант, при кото­ром головная организация будет уплачивать налог на имущество только в областной бюджет и не перечислять авансовые платежи, а находя­щийся в другой области филиал будет перечис­лять авансовые платежи в областной и местный бюджеты по месту своего нахождения.

Возможно и множество других вариантов уп­латы налога в зависимости от места нахожде­ния организации и ее подразделений, а также особенностей регионального законотворчества[48].

Так же следует рассмотреть порядок исчисления и уплаты нало­га на имущество организацией, имеющей в своем составе обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс и находящееся на территории другого субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгал­терскому учету, утвержденного приказом Минфина России[49], расходы по начис­лению налога на имущество для целей бухгалтер­ского учета признаются операционными расхо­дами организации и отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4