Если имущество находится в собственности физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей доле в этом имуществе.

В случае нахождения имущества в собственности нескольких физических лиц без определения их долей в этом имуществе, плательщиками налога будут являться все эти лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое определено этим соглашением.

2.2. Объект налогообложения, ставки налогов и налоговая база по налогам на имущество физических лиц.

Объектами налога на строения, помещения и сооружения в соответствии со ст. 2 Закона[111] и п. 2 Инструкции МНС[112], являются: жилые дома, квартиры, гаражи, дачи, магазины, кафе и иные строения, помещения и сооружения. Ранее в рамках указанного закона, действовал пункт устанавливающий ещё один объект налогообложения, такой как - водно-воздушные транспортные средства: вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, но в соответствии с другим Федеральным законом он был исключён. Суд указал, в своём Постановлении[113], что в целях исчисления налога на имущество физических лиц объект незавершенного строительства объектом налогообложения не является.

Таким образом объектом налога на имущество физических лиц является имущество, находящиеся в их собственности, а именно[114]:

·  приватизированные квартиры; квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и по другим основаниям; частные домовладения; нежилые производственные, торговые и бытовые помещения; приватизированные гаражи - с момента регистрации прав собственности в органах, осуществляющих их регистрацию;

·  квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов; дачи в дачно-строительных кооперативах; садовые домики в садоводческих товариществах; гаражи, гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

При этом необходимо иметь в виду следующую, действующую в Российской Федерации, структуру платежей населения в жилищной сфере:

·  за жилье всех форм собственности население осуществляет платежи: за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего пользования в жилых зданиях; за коммунальные услуги;

·  собственники жилых помещений уплачивают налог на строения, помещения и сооружения в соответствии с Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц";

·  наниматели жилья в муниципальном и ведомственном жилых фондах осуществляют плату за наем жилья (на компенсацию затрат для его строительства или реконструкции).

В соответствии с п. 4 Инструкции МНС РФ[115], ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в следующих пределах от 0,1 до 2 %:

Ставки налогов на имущество физических лиц Таблица №1

Таким образом налоговая база определяется на основе стоимости недвижимого имущества[116]. В соответствии со ст. 3 Закона[117], представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, изготовлено из кирпичей, блоков или дерева.

Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Инвентаризационная стоимость –в соответствии с п. 4 Инструкции МНС[118], это восстановленная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Таким образом, если физическое лицо признаваемое в соответствии с законом, плательщиком налога на имущество физических лиц, имеет в собственности недвижимое имущество (строения, помещения и сооружения) на разных территориях местного самоуправления. Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке, предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.

Если гражданин имеет в собственности имущество, расположенные на территории одного представительного органа местного самоуправления, налог на него будет исчисляться от суммарной инвентаризационной стоимости в случае, если ставка не зависит от типа использования строения, то есть едина.. Если же установлены различные ставки, тогда налог будет исчислен отдельно.

В случае если строение, помещение и сооружение находятся в общей совместной собственности нескольких физических лиц и соглашением одно из них определено как плательщик налога, а у другого собственника - участника этого соглашения на территории того же представительного органа местного самоуправления имеются в личной собственности и другие объекты, то налог, исчисленный по объектам, находящимся в общей совместной собственности, уплачивает плательщик по соглашению, а физическому лицу, имеющему, кроме доли собственности в указанных объектах, другие объекты налогообложения, налог исчисляется в следующем порядке.

В соответствии со ст. 1 Закона[119], плательщиками налогов признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в общей совместной собственности супругов, то супруги несут равные обязанности по уплате налогов. При этом плательщиком налога может быть один из супругов по соглашению между ними. Если имущество находится в общей долевой собственности супругов, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждый из супругов соразмерно его доле. Если супруги произведут раздел общего имущества с определением принадлежащего каждому из них имущества, обязанность по уплате налога будет возникать у того супруга, в чьей личной собственности оно находится[120].

Определяется совокупная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности указанного лица, включая доли объектов, находящихся в общей совместной собственности с другими лицами. По этому имуществу исчисляется общая сумма налога по установленной ставке, из нее вычитается сумма налога, исчисленная по доле имущества, находящегося в общей совместной собственности. Разница предъявляется физическому лицу к уплате.

Органы технической инвентаризации обязаны представлять в налоговые органы сведения об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений для исчисления налогов не позднее 1 марта каждого года. А за непредставление этих сведений виновные должностные лица несут ответственность[121].

За строения, помещения и сооружения, которые не имеют собственника, или собственник которых не известен, или взятые налоговыми органами на учет как бесхозяйные, указанные платежи не взимаются. О таких строениях необходимо сообщать органам местного самоуправления для принятия соответствующих мер.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иных потребительских кооперативов, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж или иное помещение, приобретают право собственности на указанное имущество и с этого момента становятся плательщиками налога на имущество физических лиц.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору). Они определяются одним из трех способов, перечисленных в п. 3 ст. 57 НК РФ[122]:

1) календарной датой.

Если расчет налоговой базы осуществляется налоговым органом, то обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В частности, это касается налогов на имущество физических лиц[123];

2) истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями;

3) указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено.

Учет плательщиков налога и исчисление налогов производятся налоговыми органами по месту нахождения имущества. Вся эта работа, в соответствии с п. 9 Инструкции МНС[124], завершается ежегодно к 1 августа вручением налоговых уведомлений гражданам.

В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае если указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным, если прошло шесть дней с даты направления заказного письма.

Уплата налогов на имущество физических лиц производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, то есть не позднее 15 сентября.

По истечении установленных сроков уплаты налогов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога в результате неправомерных действий (бездействии) к налогоплательщикам в соответствии со ст. 122 НК РФ[125] может быть применен штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется письменное требование, в котором он извещается о сумме неуплаченного налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный налоговыми органами срок, и соответствующей сумме пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от его привлечения к ответственности за налоговое нарушение.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

В случае если указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, то есть не позднее 15 февраля.

Если налогоплательщик не исполняет требование об уплате налогов, взыскание недоимки производится в судебном порядке по месту жительства налогоплательщика.

2.4. Льготы по налогам на имущество физических лиц.

Закон РФ[126], в ст. 4 предусматривает как полное, так и частичное освобождение граждан от налогов на имущество физических лиц.

Так, полностью от уплаты налогов на строения и помещения, освобождаются следующие категории граждан:

·  Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;

·  инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

·  участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

·  лица, вольнонаёмного состава Советской Армии, Ввоенно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штабные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входившие в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для вольнослужащих частей;

·  лица, получающие льготы в соответствии с Законом[127], а так же лица указанные подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственно объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

·  военнослужащие а так же граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

·  лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

·  военнослужащие, члены семей военнослужащих, потерявшие кормильца. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей, не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;

Кроме того, в названной Инструкции МНС России предусмотрена льгота по уплате налогов на имущество физических лиц для граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, имеющих право на эту льготу в соответствии с Федеральным законом[128].

От налога на строения, помещения и сооружения освобождаются только:

·  пенсионеры, получающие пенсию в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации;

·  граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатам, воинской частью, военным учебным заведением; предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ.

·  родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей государственных служащих, льгота предоставляется только в случае если они не вступили в повторный брак.

·  Со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студии, а так же с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования.

Введена новая льгота по уплате налога на строения, помещения и сооружения. Налог не уплачивается владельцами жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.

Ранее, в соответствии со ст. 6 Закона РФ[129] и инструкцией МНС, судьям и работникам аппаратов судов Российской Федерации, которым присвоены классные чины, и проживающим с ними членам их семей предоставлялась льгота по уплате налога на дом, квартиру в размере 50 % от начисленной суммы.

Для получения льготы указанные граждане представляют в налоговый орган справку с места работы с указанием присвоенного классного чина и справку жилищного органа о совместном проживании членов своих семей.

Если у налогоплательщика возникает в течение года право на льготу или среди года он утратил такое право, он привлекается к налогообложению только за время, в течение которого у него отсутствовало право на льготу.

Физические лица, имеющие право на получение льгот по уплате налогов, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

2.5. Налог на имущество переходящего в порядке наследования или дарения.

Налоговые отношения в части имущества, полученного по на­следству или в дар, регулируются Законом РФ[130]"О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения" (с после­дующими изменениями и допол­нениями, далее — Закон).

Налог с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, является местным налогом. Несмотря на относи­тельно небольшие поступления данного налога, местные бюдже­ты в них заинтересованы. Рост по­ступлений из года в год стабилен и объясняется прежде всего уве­личением размеров оценки иму­щества и увеличением количест­ва плательщиков. Однако, по дан­ным налоговых органов, только 10% из почти 2 млн граждан по­лучили имущество стоимостью выше необлагаемого минимума[131].

Объектом налогообложения является следующее имущество:

жилые дома, квартиры, дачи, са­довые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мо­тоциклы, моторные лодки, кате­ра, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариа­та и искусства, ювелирные изде­лия, бытовые изделия из драго­ценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, накопления в жилищно-строительных (ЖСК), гаражно-строительных (ГСК) и дачно-строительных (ДСК) кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средст­ва на именных приватизацион­ных счетах физических лиц, сто­имость имущественных и зе­мельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Иное имущество, не внесенное в этот перечень, не является объектом обложения данным налогом.

Налогообложение имущества, переходящего в порядке наследования, осуществляется в соответствии с Законом, в котором ставки налога установлены в зависимости от степени родства и стоимости имущества[132].

Налог с наследственного имущества

Плательщиками налога являются наследники имущества, на ко­торое выдано нотариусом сви­детельство о наследовании. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граж­дане и лица без гражданства.

Налог исчисляется со стои­мости наследуемого имущества, превышающей 850 МРОТ. Стои­мость наследуемого имущества определяется на основании справок нотариуса. Вопрос определения оценки наследуемого имущества не входит в компетенцию налоговых органов, но в случае несогласия налогоплательщик может обратиться к независимому оценщику[133].

Обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы. Исчисление налога с имущества, переходящего в соб­ственность наследника, прожи­вающего в Российской Федера­ции. производится в 15-дневный срок с момента выдачи свиде­тельства о наследовании; наслед­ника, не проживающего в Рос­сийской Федерации, — в момент оформления наследства. В по­следнем случае в соответствии с п. 7 ст. 5 Закона свидетельство о наследовании имущества может быть получено наследником только посла уплаты налога. Выдача свидетельства нотариу­сом без предъявления квитан­ции об оплате налога запрещена.

Правовые основы охраны ча­стной собственности и гарантий наследования имущества физи­ческими лицами в России закреплены в ст. 35 и 40 Консти­туции РФ[134]. Закрепление права частной собственности в Конституции РФ крайне важно, но не только для утверждения новой (для России) концепции прав и свобод человека, но и как правовая база перехода к рыночной экономике[135].

Гражданские правоотноше­ния регулируются Гражданским кодексом Российской Федера­ции им же определён порядок очередности на­следования по закону[136]:

наследники первой очереди — дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют иму­щество по праву представления;

наследники второй очереди — полнородные и не полнородные братья и сестры наследо­дателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследуют по праву представления;

наследники третьей очере­ди — полнородные и не полнородные братья и сестры роди­телей наследодателя (дяди и тети наследодателя);

наследники четвертой очере­ди - прадедушки и прабабуш­ки наследодателя;

наследники пятой очереди — дети родных племянников и племянниц наследодателя (дво­юродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его де­душек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);

наследники шестой очереди — дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двою­родных братьев и сестер (дво­юродные племянники и пле­мянницы) и дети его двоюрод­ных дедушек и бабушек (двою­родные дяди и тети);

наследники седьмой очереди — пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя;

наследники восьмой очереди — нетрудоспособные иждивен­цы наследодателя при отсутст­вии родственников.

Таким образом, государство те­перь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него вообще отсутствуют родственники или все родственники отказались от получения наследства[137].

В ГК РФ четко прописан при­оритет завещания над насле­дованием по закону. Согласно ст. 1111 ГК РФ[138], наследство по за­кону имеет место, когда и по­скольку оно не изменено завеща­нием. Завещатель вправе по сво­ему усмотрению завещать иму­щество другим лицам, любым об­разом определить доли наслед­ников в наследстве, лишить на­следства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лише­ния. Каждый имеет право заве­щать имущество любому другому человеку. Однако несовершенно­летние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудо­способные супруг и родители, а также нетрудоспособные ижди­венцы наследодателя наследуют независимо от содержания заве­щания не менее половины доли, которая причиталась бы каждо­му из них при наследовании по закону (обязательная доля).

ГК РФ гарантирует полную тайну завещания, о которой зна­ет только завещатель.

Следует также отметить, что ст. 1128 ГК РФ определен поря­док завещательного распоря­жения правами на денежные средства в банках. Завещатель­ное распоряжение может совер­шаться гражданином на денеж­ные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на лю­бом другом счете в банке, и име­ет силу завещания, удостоверен­ного нотариусом.

Денежные средства, в отноше­нии которых совершено завеща­тельное распоряжение, входят в состав наследственного имуще­ства и наследуются на общих ос­нованиях, т. е. выдаются наслед­нику при предъявлении им сви­детельства о праве на наследство.

Правила совершения завеща­тельного распоряжения правами на денежные средства в банках ут­верждены Постановлением Пра­вительства РФ[139].

Для наследников первой и вто­рой очередей установлены более низкие ставки налога — соответ­ственно 5 и 10% при стоимости имущества, равной 850—1700 МРОТ, а для других наследни­ков — по ставке 20%. Со стоимос­ти имущества, превышающей указанную, налог взимается по прогрессивной шкале ставок, причем для наследников первой и второй очередей сохраняется льготный режим.

Для иных наследников, в том числе относящихся к третьей— восьмой очередям, применяются ставки налога, предусмотренные для других наследников. Следует иметь в виду, что для граждан, по­лучающих имущество в наследст­во по завещанию, независимо от степени родства налог также ис­числяется по ставкам, предусмот­ренным для других наследников.

Сумма налога, исчисленная с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садо­вых домиков, уменьшается на сумму налога, уплаченную за это имущество в году, когда было от­крыто наследство.

Следует иметь в виду, что за­траты наследника по уходу за наследодателем во время его болез­ни, на похороны, на охрану на­следственного имущества, по уп­равлению наследственным иму­ществом, на удовлетворение пре­тензий по долгам и т. д. не умень­шают стоимость имущества, под­лежащего налогообложению.

Так же возникает вопрос - физическое лицо уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, по месту проживания или по месту нахождения наследованного имущества. Думается что, здесь нужно руководствоваться Гражданским кодексом Российской Федерации, согласно которому - наследство оформляется по месту нахождения наиболее ценной части имущества, в связи с этим исчисление и уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, будет осуществляться по месту нахождения имущества.

Кто уплачивает налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, если наследство переходит к несовершеннолетним детям? В связи с этим думается, что Законом «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» не предусмотрены льготы для несовершеннолетних детей, они являются плательщиками этого налога. Согласно действующему законодательству уплата налога за несовершеннолетнего ребенка производится родителями, опекунами, попечителями.

Льготы по налогу с иму­щества, переходящего в по­рядке наследования, установ­лены в ст. 4 Закона РФ[140]. Так, от нало­гообложения освобождаются:

·  имущество, переходящее в по­рядке наследования супругу, пережившему другого супруга;

·  жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если на­следники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день откры­тия наследства;

·  имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации в связи с выполнени­ем ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Рос­сийской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, ох­ране государственной собст­венности и правопорядка;

·  жилые дома и транспортные средства, переходящие в по­рядке наследования инвали­дам I и II групп;

·  транспортные средства, пере­ходящие в порядке наследова­ния членам семей военнослу­жащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умер­шего (погибшего) военнослу­жащего, имеющие право на по­лучение пенсии по случаю по­тери кормильца.

Этот перечень является закрытым, в связи с чем налоговые органы не вправе предоставлять льготы по иным объектам налогообложения и другим наследникам.

Наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником толь­ко после уплаты налога, что должно подтверждаться справ­кой налогового органа, т. е. ни нотариус, ни учреждение юсти­ции без предъявления такой справки не вправе оформлять от­чуждение указанного имущества.

Налог с подаренного имущества

Плательщиками налога являются граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства, которые получают в дар имущество, пере­численное в Законе.

От налогообложения в соот­ветствии с Законом освобож­даются:

·  любое имущество, подаренное одним супругом другому су-пруту;

·  жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если одаря­емые проживали в этих домах (квартирах) совместно с дари­телем на день оформления до­говора дарения.

Факт совместного проживания подтверждается справкой от жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админист­рации, а также решением суда.

Структура и принципы взи­мания налога на дарение соот­ветствуют структуре и принци­пам взимания налога с наследст­венного имущества.

Необходимо иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ[141], в шкале ставок налога выделяет ставки по род­ственным отношениям (т. е. бо­лее «щадящие») — для детей и ро­дителей. Это означает, что в дан­ном случае дарителем является или родитель одариваемого, или его ребенок.

При определении ставки на­лога для обложения других граж­дан Закон не обозначил дарите­ля, и, следовательно, в его качест­ве могут выступать не только фи­зические лица, не являющиеся детьми или родителями, но и ор­ганизации или индивидуальные предприниматели, занимающи­еся предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица.

Таким образом, если имуще­ство, подлежащее налогообло­жению, переходит в собствен­ность одаряемого — физическо­го лица от дарителя (организа­ции или индивидуального пред­принимателя) по договору даре­ния, налог исчисляется по став­кам, предусмотренным для дру­гих граждан.

При этом у физического лица возникает обязанность и по уп­лате НДФЛ. Дело в том, что со­гласно п. 28 ст. 217 НК РФ[142], от уп­латы данного налога освобожда­ется стоимость подарка, не пре­вышающая 2000 руб., если он по­лучен от организаций или инди­видуальных предпринимателей и не подлежит обложению нало­гом с имущества, переходящего в порядке дарения. В противном случае со стоимости подарка уп­лачивается налог в размере 13% (резиденты России) или 30% (нерезиденты России).

Так же, возникает вопрос - ели договор дарения расторгнут, подлежит ли возврату сумма уплаченного налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Думается что, соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения.

При расторжении договора дарения уплаченный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит, за исключением случаев признания договора недействительным по решению суда, а также несоблюдения формы заключения сделки и ее нотариального оформления в соответствии с действующим законодательством (договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации).

Если договор дарения недвижимого имущества нотариально удостоверен, а затем зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, одаряемый будет привлекаться к налогообложению. При расторжении такого договора дарения уплаченный налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возврату не подлежит.

В случае если нотариально удостоверенный договор дарения недвижимого имущества не был зарегистрирован в учреждениях юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то он является недействительным, и при его нотариальном расторжении уплаченный налог подлежит возврату.

Уведомление налогового органа об уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, налогоплательщик не получал. Имеет ли он право не уплачивать налог? Будут ли начислены пени.

В соответствии с Законом налог должен быть уплачен в течение трех месяцев со дня вручения налогоплательщику налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, возникает у налогоплательщика с момента вручения ему налогового уведомления о подлежащей уплате сумме налога. В случае если налоговое уведомление не было вручено налогоплательщику в силу определенных обстоятельств, пени не начисляются.

Новый вариант главы Налогового кодекса о наследовании и дарении, находящийся на этапе подготовки ко второму чтению в Госдуме, должен унифицировать неудобную шкалу ставок и сократить ее максимальный размер. Правда, законопроект уже год лежит без движения, так как правительство и депутаты не могут решить, нужно ли взимать налоги с наследуемых акций и других ценных бумаг, а также следует ли освободить близких родственников от налога совсем или все-таки сохранить для них пятипроцентную ставку[143].

Заключение

Таким образом, после рассмотрения основных положений налогов на имущество организаций и физических лиц, можно сделать заключение о том, что имущественные налоги представляют огромный интерес при их изучении. Следует отметить, что юридическая наука, ещё пока не успела дать ответы на все интересующие нас вопросы, и практика судов как следует не сформировалась. Но уже сейчас можно сделать ряд выводов на основе проанализированного материала

-  Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящиеся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом;

-  Реальное снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков с помощью отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов;

-  Наблюдается тенденция к постоянно усиливающемуся контролю со стороны налоговых органов. Упрощение налоговой системы, осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов;

-  Выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным имущественным налогам.

На наш взгляд, основной проблемой при анализе положений законодательства регулирующее имущественные налоги, является проблема оценки имущества, для обложения налогом. Так по какой же стоимости надо оценивать имущество и по какой стоимости должны платить граждане имущественные налоги. Рыночная стоимость. Казалось бы, есть логика. Мы твердо переходим к рыночным отношениям. И в рыночных отношениях рыночная оценка - это разумно и это то, что требуется в современной экономической системе. Надо иметь в виду, что на сегодня наш рынок недвижимости не развит. Не развит он из-за огромных цен на недвижимость, по крайней мере, в крупных городах. Но чем крупнее город, тем дороже и выше цены. В этих условиях на рынке недвижимости участвует лишь меньшая часть населения России. Этот рынок абсолютно не развит. Сегодняшнюю рыночную цену, то есть цену сделок, нельзя всерьез принимать за рыночную цену объектов. Таким образом законодатель, может нанести населению очень серьезный урон, если будет облагать налогом, исходя из рыночных цен. Здесь нужно проявлять большую осторожность в ходе проведения налоговой реформы. Во всяком случае, ни в коем случае нельзя отказываться от определенных методов государственного или муниципального регулирования цен при налогообложении.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4