За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. —Это свидетельствует о том, что в об­щем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. ).

Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб. —, что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб. (81 , или + 23,5%, в том числе за счет перевыпол­нения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. ), а за счет рос­та себестоимости продукции - натыс. руб. , или на 21,5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельнос­ти предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешне­го инфляционного фактора. Для этого фактическое количество по­требленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

ΔЗЦ = Σ(ΔЦi*Рiф)

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной натыс. руб. Следовательно, за счет сниже­ния уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода мате­риалов на единицу продукции) затраты снизились на

ΔЗр = ΔЗо6щ - ΔЗЦ = = - 2585 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повыше­нии технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетель­ствует о повышении уровня кооперации и специализации предпри­ятия.

Как видно из табл. 1, перерасход произошел по всем элемен­там и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основ­ных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколь­ко уменьшилась.

2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции

Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости про­дукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, нагляд­но показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости про­изведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.[2]

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).

Табл. 4. Динамика затрат на рубль продукции.

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии сни­жаются медленнее, чем у конкурирующего предприятия и в сред­нем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 2), для чего используется следующая факторная модель:

Рис. 2. Структурно-логическая модель факторного анализа.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции:

тыс. руб.

Стоимость валового производства продукции:

по плану Σ(VВПiпл*Цiпл)

фактически при плановой

структуре и плановых ценах Σ(VВПiф*Цiпл) - ΔВПстр

фактически по ценам плана Σ(VВПiф*Цiпл)

фактически по фактическим

ценам Σ(VВПiф*Цiф)

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства

продукции: 83,78 - 82,50 = +1,28 коп.;

изменения структуры производства: 80,48 - 83,78 = -3,30 коп.;

уровня переменных затрат: 89,50 - 80,48 = +9,02 коп.;

размера постоянных зарат: 97,50 - 89,50 = +8,00 коп.;

повышения цен на продукцию: 81,25 - 97,50 = -16,25 коп.

Табл. 5. Расчёт влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведённой продукции.

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производ­ства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьши­лись на 3,09 коп. (2585:83 600*100) и за счет второго увеличились на 20,11 коп. : 83 600*100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные при­росты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в пла­новых ценах (табл. 6):

Табл. 6. Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продук­ции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, срав­нивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плано­вым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себе­стоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,

где Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi -сумма переменных затрат на единицу i-го вида, продукции; VBПi — объем выпуска i-го вида продукции в физических еди­ницах.

Зависимость себестоимости единицы продукции отданных фак­торов показана на рис. 3.

Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства.

Табл. 7. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А.

Используя факторную модель и данные табл. 7, произведем рас­чет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А мето­дом цепной подстановки:

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5