Аудит (стр. 2 )

Для решения данных задач необходимо использовать следующие источники информации: кассовая книга, приходные и расходные кассо­вые ордера, журнал-ордер 1, платёжные поручения, выписки банка, журнал-ордер 2, Главная книга и др.

Аудит кассовых операций

Аудит денежных средств начинается с инвентаризации наличных средств в кассе. Ознакомьтесь с порядком проведения этой процедуры, какие результаты могут быть выявлены и чем оформляется результат проверки.

После инвентаризации кассы необходимо проверить: полноту и своевременность оприходования денег, в т. ч. валюты; правильность оформления первичных документов; правильность ведения кассовой книги; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; прави­ла расчёта наличными денежными средствами; правильность составле­ния бухгалтерских проводок; правильность определения курсовых раз­ниц.

За несоблюдение кассовой дисциплины ГНИ вправе взимать штра­фы. Необходимо изучить, какие виды нарушений и злоупотреблений выявляются при проверке кассовых операций.

Аудит операций со счётами в банках

При аудите операций по расчётному, валютному и специальным счетам в банках необходимо обратить внимание на следующее: соот­ветствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в прило­женных к ним первичных документах; полноту и достоверность бан­ковских выписок; правильность и законность применения аккредитив­ной формы расчётов; правильность составления бухгалтерских прово­док.

Студент должен знать порядок открытия счетов в банке, порядок оформления платёжных документов, уметь читать выписку банка, со­ставлять правильно корреспонденции счетов.

Практическое занятие

Проверка финансовой дисциплины и ведения учёта денежных средств.

18

19

Вопросы и задачи для самоконтроля

1.  Назовите основные нормативные документы, которыми руково­дствуется аудитор при проверке организации учёта кассовых операций.

2.  Каковы основные положения методики проверки кассовых опе­раций?

3.  Назовите основные источники информации для проверки учёта денежных средств.

4.  Перечислите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите: кассовых операций; при оформлении операций по счетам в банках.

3.2. Аудиторская проверка расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами

Студент должен знать:

-  нормативные акты по налогам и сборам РФ;

-  порядок отражения в учёте операций по начислению налогов и сборов, своевременность уплаты и предоставления отчёт­ности по ним;

- документальное оформление операций по учёту;
уметь:

-  проводить проверку правильности расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам;

-  делать выводы и предложения по результатам проверки.

Методические указания

Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоёмкими и сложными. Законода­тельные акты по налогам и сборам РФ отражаются в Налоговом Ко­дексе РФ.

Целью проверки является определение правильности начисления налогов и полнота их уплаты. Источниками информации являются на­логовые декларации и данные бухгалтерских документов по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам». Вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчётов с бюджетом, являются: пол­нота и правильность определения налогооблагаемой базы; правиль­ность и применение ставок налогов и сборов; законность и обоснован­ность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет; правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет; правиль-

■ ■

20

ность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность ведения синтетического и аналитического учё­та по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Кроме проверки расчётов с бюджетом по налогам и сборам, необ­ходимо усвоить порядок проведения аудита расчётов по единому соци­альному налогу.

Основными задачами проверки являются: установление правильно­сти начисления сумм платежей, своевременность взносов причитаю­щихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учёте этих опе­раций и составление отчётности. Особое внимание необходимо уделить проверке использования средств социального страхования на предпри­ятии (начисление пособий по временной нетрудоспособности, пособие на рождение, погребение и уход за детьми до 1,5 лет).

Практическое занятие

Проверка правильности уплаты налогов и сборов.

Вопросы для самоконтроля

1. Каков круг вопросов и источники информации для проверки расчё­тов: с бюджетом по налогам и сборам; по единому социальному налогу?

2.  Проверить правильность определения фонда оплаты труда для ис­числения страховых взносов в соответствующие фонды согласно законо­дательным актам. Результаты проверки отразить в рабочей таблице.

Проверка правильности определения взносов единого социального налога

Условие. Согласно расчётно-платёжной ведомости №6 в июне те­кущего года начислено всего оплаты труда 24990 руб., в т. ч. сумма за­работной платы 13329,88; премия 4515 руб; больничные 597,71 руб; отпускные 506,27 руб; прочие начисления 6041,14 руб. Начислены согласно расчёту страховые взносы: 1) В фонд социального страхования и обеспечения РФ

21

24990x2,9% = 724,71руб.

2) В Пенсионный фонд России

24990 х 20,6% = 5147,94 руб.

3) В фонд обязательного медицинского страхования

24990 х 2,6% = 649,74 руб.

3.3. Аудиторская проверка расчётных и кредитных операций

Студент должен знать:

-  нормативные акты по учёту расчётных и кредитных опера­ций;

-  формы расчётов, применяемые в РФ, и условия кредитования;

-  отражение в учёте текущих обязательств и расчётов;

-  документальное оформление операций по учёту; уметь:

-  проводить проверку дебиторско-кредиторской задолженности;

-  делать выводы и предложения по результатам проверки.

Методические указания

Цель аудита - выявить просроченную и нереальную задолженность с истёкшим сроком исковой давности, проводить инвентаризацию рас­чётов, анализировать обоснованность претензий, проверять правиль­ность определения ущерба, причинённого нарушениями хозяйственных договоров.

Аудиту подлежат расчёты как с юридическими, так и физическими лицами.

Проверку состояния расчётов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчётов и актов сверок взаиморасчётов. Инвентаризация расчётов заключается в выявлении по соответствую­щим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

При проверке состояния расчётов следует обратить внимание на следующее: правильность оплаты или получения сумм за принятые и отгруженные материальные ценности; наличие оправдательных доку­ментов при совершении этих операций и правильности их оформления; полноту оприходования и правильности списания полученных ценно­стей; имеется ли просроченная задолженность с истёкшим сроком ис­ковой давности.

При аудите расчётов с подотчётными лицами проверяется, как со­блюдается законодательство о порядке возмещения затрат на служеб­ные командировки, о выдаче сумм в подотчёт на хозяйственные расхо-

ды. Проверка производится с использованием приказов, авансовых от­чётов и приложенных к ним документов. Сверяются данные журналов-ордеров №7, где можно установить сроки возникновения дебиторской задолженности.

Важные вопросы темы - ознакомление с Положением о материаль­ной ответственности рабочих и служащих и указаниями по инвентари­зации имущества, аудит расчётов по возмещению материального ущер­ба. При этом необходимо проверить причины возникновения матери­ального ущерба, правильности оформления и выявления результатов инвентаризации.

При аудите расчётов с дебиторами и кредиторами подлежат про­верке расчёты: а) по имущественному страхованию: полнота и своевре­менность выплаты страховых возмещении; б) с депонентами: причины возникновения, порядок ведения книги расчётов с депонентами; в) по исполнительным листам: правильность удержаний; г) с населением (за коммунальные услуги, за продукцию, за содержание детей в детском саду и т. п.); д) правильность этих расчётов и соблюдение правил приё­ма наличных денег в кассу.

Цель проверки кредитных взаимоотношений - анализ потребности в кредитах, эффективности их использования. Взаимоотношение креди­тора и клиента регулируются правилами банков и кредиторскими дого­ворами. Необходимо изучить вопросы, подлежащие проверке при ауди­те кредитных операций.

Практическое занятие

Проверка дебиторско-кредиторской задолженности. Проверка рас­чётов с подотчётными лицами.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, используемые ау­дитором при проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2.  Назовите основные источники информации по проверке расчётов с подотчётными лицами.

3.  Каковы основные аудиторские процедуры, применяемые по про­верке кредитов?

4.  Установите характер нарушения, составьте необходимые бухгал­терские проводки и оформите запись в отчёте аудитора.

Условие. Предприятие в проверяемом периоде закупало на рынке продукты, запчасти и другие ценности без подтверждающих докумен­тов. Приобретено ценностей у физических лиц из подотчётных сумм на 3000 руб. Бухгалтерией составлены проводки:

22

23

Дт 71 Ктруб. Выдана из кассы сумма в подотчёт.

Дт 10 Ктруб. Оприходованы ценности, полученные от под­отчётного лица.

3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

Студент должен знать:

-  нормативные акты по учёту основных средств и нематери­альных активов;

-  порядок отражения в учёте операций по приобретению ос­новных средств и нематериальных активов;

-  документальное оформление операций по учёту;

-  налогообложение в операциях с основными средствами и не­материальными активами;

уметь:

-  проводить проверку операций с основными средствами и не­материальными активами;

-  делать выводы и предложения по результатам проверки.

Методические указания

Важная задача аудита основных средств и НМА - установление со­ответствия применяемой предприятием методики учёта основных средств и НМА с требованиями нормативных актов.

Исходя из задач, можно выделить направления проверки: аудит на­личия и сохранности основных средств; аудит движения основных средств; аудит правильности наличия амортизации; проверка операций учёта поступления и создания НМА; проверка учёта амортизации НМА; проверка правильности налогообложения по основным средствам и НМА.

Источники информации, используемые при аудите, зависят от при­нятой предприятием учётной политики, а именно, формы бухгалтерско­го учёта, применяемых регистров учёта и последовательности записей в них.

Вспомните, какими формами первичной учётной документации от­ражаются операции наличных и движения основных средств.

Аудит движения основных средств, включает проверку правильно­сти определения первоначальной стоимости объектов. В зависимости от источника поступления основных средств ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» предусматривает различные способы оценки, с которыми не­обходимо ознакомиться.

В ходе аудита необходимо руководствоваться гл. 25 «Налог на при­быль» Налогового Кодекса РФ, где даётся определение амортизируемо­го имущества, методы начисления амортизации, возможность начисле­ния ускоренной амортизации по основным средствам. Важно устано­вить правильность отнесения основных средств к соответствующей амортизационной группе в зависимости от срока службы.

Практическое занятие

Аудит учёта движения ОС. Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений.

Вопросы для самоконтроля

1.  Каковы основные задачи аудита основных средств и нематери­альных активов?

2.  На что нужно обратить внимание при проверке операций по дви­жению основных средств?

3.  Как осуществляется проверка сохранности и эффективности ис­пользования основных средств?

4.  Назовите источники информации при аудите операций учёта ос­новных средств и нематериальных активов.

5.  Раскройте порядок проверки амортизации основных средств.

3.5. Аудиторская проверка операций с производственными

запасами

Студент должен знать:

-  нормативные акты по учёту производственных запасов;

-  порядок отражения в учёте операций по поступлению и от­пуску производственных запасов;

-  документальное оформление операций по учёту;

-  налоги по хозяйственным операциям движения производст­венных запасов;

уметь:

- производить проверку на основании данных инвентаризации
о сохранности материальных ценностей на складе, делать
выводы и предложения по её результатам.

Методические указания

Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов со­стоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материально-производственных запасов, установлению правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с

24

25

действующими нормативными актами РФ. Основными источниками информации являются первичные документы по учёту производствен­ных запасов и регистры аналитического и синтетического учёта. Аудит материальных ценностей предусматривает проверку фактического на­личия, хранения и сохранности. Поэтому используется основной приём фактического контроля - инвентаризация. Инвентаризация проводится согласно методическим указаниям, данные о фактическом наличии за­носятся в инвентаризационную опись, затем составляется сличительная ведомость и определяется результат инвентаризации. По результатам инвентаризации, согласно объяснения материально-ответственного лица, определяется материальный ущерб, который подлежит взыска­нию. По приобретённым ценностям нужно проверить целесообразность их покупки, расходы по доставке, особое внимание уделяется учёту НДС, чтобы он не вошёл в стоимость товара, проверить порядок его списания.

Правильность оценки ценностей, списанных в производство, прове­ряется путём сверки с учётной политикой, где фиксируется, какой ме­тод используется для списания материальных ценностей.

Готовая продукция - это часть материально-производственных за­пасов организации. Поэтому основные вопросы проверки не отличают­ся от аудита производственных запасов. Но готовая продукция сельско­хозяйственного производства имеет ряд особенностей, например, зер­новая продукция подлежит доработке. Аудитору нужно установить по­рядок списания продукции при сортировке и сушке и проверить пра­вильность списания естественной убыли.

На валовой сбор готовой продукции растениеводства влияет ряд факторов: подготовленность уборочной техники, сроки и качество про­ведения уборочных работ, соблюдение технологий переработки. Вало­вое производство продукции животноводства зависит от поголовья жи­вотных, их продуктивности. Таким образом, необходимо выявить, как данные факторы повлияли на объём готовой продукции.

Практическое занятие

Проверка сохранности материальных ценностей на складе по дан­ным инвентаризации.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами.

2.  Назовите цели проверки и источники информации по контролю производственных запасов.

3.  Как проверяется организация учёта движения материальных цен­ностей на складах предприятия?

4.  Каковы общие требования проведения инвентаризации?

5. Раскройте особенности проведения инвентаризации нефтепро­
дуктов, запасных частей и строительных материалов.

6.  Как регулируются инвентаризационные разницы?

7.  Определите результат инвентаризации материальных ценностей. Составьте бухгалтерские записи.

Условие. По данным инвентаризации хозяйственного инвентаря в

инвентаризационной описи отражено:

3.6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда

Студент должен знать:

-  трудовое законодательство и нормативные акты по оплате труда;

-  порядок расчёта заработной платы к выдаче;

-  документальное оформление операций по учёту;

- налогообложение в операциях по расчётам;
уметь:

- проводить проверку начисления заработной платы при раз­
личных условиях работы, удержаний из заработной платы,
расчёта к выдаче;

делать выводы и предложения по результатам проверки.

26

27

Методические указания

При проверке расчётов с персоналом по оплате труда аудитору не­обходимо проверить: соблюдение трудового законодательства; пра­вильность установленных тарифных ставок, месячных окладов, сдель­ных расценок и норм выработки; правильность начисления заработной платы; правильность, законность и своевременность удержаний из за­работной платы; правильность, своевременность и полноту выдачи за­работной платы. Источниками информации для проверки служат пер­вичные документы по начислению оплаты труда, налоговые карточки, расчётно-платёжные ведомости, журнал-ордер 10-АПК, Главная книга, а также Положение об оплате труда на предприятии, договоры с работ­никами, штатное расписание, приказы по личному составу.

Удержания могут быть обязательными и инициативными. Обяза­тельным удержанием в соответствии с гл. 23 НК РФ является налог на доходы с физических лиц. Вычеты могут быть стандартные, социаль­ные, имущественные. На все виды вычетов и льгот должны быть соот­ветствующие документы.

Путём арифметической проверки проверяется правильность состав­ления и подсчёта сумм в расчётно-платёжных ведомостях, соответствие их журналу-ордеру № 10 и Главной книге.

Практическое занятие

Проверка начисления заработной платы, удержаний из заработной платы, расчёта к выдаче. Проверка выплаты депонированных сумм.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, необходимые для проверки соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда.

2.  Назовите цели проверки и источники информации.

3.  Назовите основные вопросы, которые нужно проверить по оплате труда.

3.7. Аудит готовой продукции и её продажи

Студент должен знать:

-  нормативные акты по учёту готовой продукции и её прода­жи;

-  способы группировки затрат на производство, схемы прода­жи продукции и порядок оформления результатов;

-  документальное оформление операций по учёту;

- налогообложение в операциях по учёту;
уметь:

-  проводить проверку правильности ведения учета затрат на основное, вспомогательное, незавершённое производство, определения себестоимости продукции, определения резуль­татов от продажи продукции;

-  делать выводы и предложения по результатам проверки.

Методические указания

Целью аудита правильности формирования затрат на производство продукции является проверка обоснованности формирования себестои­мости по элементам затрат и калькуляционным статьям, изучение со­стояния учёта и сохранности остатков незавершённого производства, правильность распределения затрат между готовой продукцией и неза­вершённым производством, выявление внутренних и хозяйственных ресурсов снижения себестоимости, обоснованность разграничения рас­ходов между смежными периодами; определение затрат на ремонты, включение в себестоимость продукции нормируемых затрат и т. д.

Перечень затрат, учитываемых при формировании себестоимости продукции, чётко определяет ст. 252-259 гл. 25 НК РФ.

При проверке следует обратить внимание на:

1. Материальные затраты: правильность оценки ценностей,
включённых в себестоимость продукции; правильность установления
норм расхода сырья и материалов в соответствии с технологией (норм
высева семян, норм внесения удобрений); правильность списания не­
достач и потерь в пределах норм естественной убыли.

2.  Затраты на оплату труда: премии за производственные резуль­таты, в случае отсутствия Положения о порядке выплаты премий на предприятии, в себестоимость не включаются.

3.  Отчисления на социальные нужды: правильность начисления единого социального налога по установленным законодательством нормам на те оплаты, на которые предусмотрено начисление по инст­рукции каждого фонда.

4. Амортизацию основных фондов: правильность начисления
амортизации в соответствии со ст. 256 гл. 25 НК РФ.

5. Прочие затраты: правильность определения прочих затрат в со­
ответствии с законодательством РФ.

В ходе аудита необходимо проверять правильность исчисления фактической и полной себестоимости продукции (работ, услуг), досто­верность учётных и отчётных данных по реализации продукции, обу­словленных методом определения выручки от реализации, а также ис­числение налога на добавленную стоимость.

28

29

Необходимо овладеть навыками проверки документации и учётных регистров, подтверждающих отгрузку и реализацию продукции.

Практическое занятие

Проверка правильности отнесения затрат на основное, вспомога­тельное, незавершённое производство определение себестоимости про­дукции. Проверка определения результата от продажи продукции.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите источники информации при проверке:

-  учёта затрат на производство каждого вида продукции (растение­водства, животноводства, вспомогательного, промышленного, обслу­живающего производства и накладных расходов);

-  учёта выхода продукции (работ, услуг);

-  учёта реализации продукции (работ, услуг) и прочих активов.

2.  Укажите, какие из перечисленных затрат не включаются в себе­стоимость продукции: содержание работников аппарата управления; затраты на реконструкцию основных средств; платежи по доброволь­ному страхованию имущества; плата за кредит по отсроченным плате­жам; судебные издержки; арендные платежи.

3.  Проверьте правильность отражения в учёте операций по прода­жам. При выявлении ошибок напишите исправленные проводки.

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4