Методы расчета уровня существенности устанавливаются аудиторской организацией самостоятельно.

В старом стандарте предлагалась следующая методика расчета показателя уровня существенности,  настоящее время многие аудиторские компании используют именно эту методику.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя

Доля, в %

Значения, применяемые для расчета уровня существенности

1

2

3

4

Балансовая прибыль

5

Валовый объем реализации без НДС

2

Валюта баланса

2

Собственный капитал

10

Общие затраты предприятия

2

Уровень существенности рассчитывается следующим образом:

1.  По итогам финансового года заполняется столбец 2, как правило в единицах отчёта.

2.  От этих показателей берутся доли (3 столбец) и заполняется столбец 4. Допускается, что часть показателей в таблицу не удастся включить. Например, отсутствует прибыль, или какой либо показатель, по мнению аудитора не характерен для данного предприятия.

3.  Анализируются числовые значения столбца 4. Если какие-либо значения сильно отличаются от остальных, то эти значения могут быть отброшены.

4.  На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но не боле чем на 20% в ту или иную сторону.

Этот показатель будет уровнем существенности.

Аудиторские организации обязаны разработать и документально закрепить порядок нахождения уровня существенности.

Целесообразно оформлять это внутрифирменным стандартом.

Расчет уровня существенности осуществляется на этапе планирования, т. е. еще до проверки.

Аудиторский риск.

  В аудите выделяют два основных риска: предпринимательский риск и риск аудитора, хотя встречаются и другие риски.

  Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудиторская компания или индивидуальный аудитор может потерпеть неудачу вследствие конфликта с клиентом даже при положительном заключении. Он зависит от следу­ющих факторов:

конкурентоспособности аудитора или аудиторской организации; недружественной рекламы деятельности аудитора или аудиторской организации; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента сроков проведения аудита и т. д.

  Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или вероятность ошибочного признания факта, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

  Залогом успешной работы аудиторской организации является умение предвидеть риски, связанные с профессиональной деятельностью; правильно установить их предельно допустимый уровень; определить направления по нейтрализации. Выбор и использование соответствующих методов оценки вероятности наступления рискового события по отдельным видам аудиторского риска должны быть закреплены во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы.

Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень - 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют “магической цифрой аудиторского риска”. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1) Внутрихозяйственный риск (ВХР) – выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом при сложившемся способе ведения финансово-хозяй­ственной деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом.

2) Риск средств контроля (РК) – выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет об­наружена системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует степень надежности систем бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

3) Риск необнаружения (РН) – выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Является показателем эффективности и качества работы аудитора, зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, от квалификации аудитора степени его предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого предприятия.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций:

  а) высокий;

  б) средний;

  в) низкий.

Однако, на практике, как правило, применяют иную градацию. Риск устанавливается либо в процентах, либо десятичной дробью в интервале от 0 до 1, что не нарушает требований законодательства, так как в данном случае число градаций больше трех.

  В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:

ПАР = ВХР х РК х РН

Приемлемый аудиторский риск не должен превышать 5%.

Одним из способов получения значения аудиторского риска является система тестирования.

Существует обратная зависимость, взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.

Аудитор обязан отражать порядок расчета аудиторского риска в рабочей документации. Кроме того, аудиторской организацией должна быть разработана система расчета риска и закреплена документально.

Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии  с законодательством (стандартом аудиторское заключение) и содержащее выраженные в установленной форме мнение аудитора по достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству.

Для оценки достоверности финансовой отчетности и соответствия бухгалтерского учета аудируемого лица законодательству аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности.

Результаты аудиторской проверки оформляются как минимум двумя документами:

1. Аудиторское заключение.

2. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита  – содержит детальную информацию по результатам проведенного аудита.

Аудиторское заключение предоставляется в составе годовой отчетности, если предприятие подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение – это юридически значимый документ.

Основные элементы аудиторского заключения:

А) Наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Б) Адресат. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором,  или собственнику.

В) Сведения об аудиторе:

1.  Организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор – ФИО, указание что предприниматель).

2.  Местонахождение.

3.  Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

4.  Номер и дата предоставления лицензии.

5.  Наименование органа, предоставившего лицензию.

6.  Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

Г) Сведения об аудируемом лице.

1.  Организационно-правовая форма и наименование.

2.  Местонахождение.

3.  Номер и дата свидетельства о государственной регистрации.

4.  Сведения об имеющихся лицензиях.

Д) Вводная часть.

1.  Перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава.

2.  Заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.

Е) Часть, описывающая объем аудита.

1.  Указание, что аудит был проведен в соответствии с ФЗ, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения.

2.  Заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений.

3.  Указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе и включает в себя:

3.1.  Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

3.2.  Оценка принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки отчетности.

3.3.  Определение главных оценочных значений и полученных руководством аудируемого лица при подготовке отчетности.

3.4.  Оценка общего представления об отчетности.

4.  Заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.

Ж) Часть, содержащая мнение аудитора.

Для выражения аудиторского мнения используется:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации (организационно-правовая форма) «Название» отражает достоверно во всех существенных отношениях…».

Также здесь отражается мнение об отражении / не отражении достоверности.

З) Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.

И) Подпись аудитора. Если это аудиторская организация – печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

Варианты (виды) аудиторского заключения:

1. Безоговорочно положительное – содержит безоговорочно положительное мнение аудитора (раньше называлось – безусловно положительное).

2.  Заключение, содержащее мнение с оговоркой (раньше называлось условно – положительным).

3. Отрицательное аудиторское заключение.

4. Отказ от выражения мнения.

2, 3, 4 – модифицированные заключения.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

1)  Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытые в отчетности.

2)  Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторское заключение может быть модифицировано путем включения в него части, привлекающей внимание к какой-либо ситуации без изменения мнения аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

·  допустимости выбранной учетной политики;

·  метода ее применения;

·  адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Профессиональные аудиторские объединения.

В мировой практике и в Российской Федерации, наряду с государственным уровнем функционирует негосударственный уровень регулирования аудиторской деятельности. Это профессиональные аудиторские объединения, прежде всего аккредитованные.

Профессиональное аудиторское объединение создается из аудиторской организации  и аудиторов.

После выполнения ряда требований аудиторское объединение вправе подать на аккредитацию.

Аккредитация – официальное признание и регистрация уполномоченным федеральным органом.

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение в соответствии со статьей 20 ФЗ 119 – это саморегулируемое объединение аудиторов аудиторской организации, индивидуальных аудиторов, созданное в соответствии с законодательством в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующая на некоммерческой основе, устанавливающая обязательные для своих членов внутренние правила стандарта аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляющие контроль за их выполнением, получившее аккредитацию. 

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Право на аккредитацию имеют те объединения, в составе которых не менее 100 аудиторских организация или 1000 аттестованных аудиторов.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

ü  участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

ü  в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

ü  самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

ü  по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

ü  ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

ü  ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

ü  ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

ü  обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

ü  содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

ü  защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

ü  разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

ü  представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

ü  осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

Сегодня в России создан ряд профессиональных объединений аудиторов, которые представляют интересы аудиторских фирм-участников: Институт профессиональных бухгалтеров (в настоящее время это единственное профессиональное объединение аттестованное сразу по двум основаниям: его участниками являются более 100 аудиторских фирм и более 1000 аттестованных аудиторов), Институт профессиональных аудиторов, Аудиторская Палата России, Московская аудиторская палата, Аудиторская палата Санкт-Петербурга и др.

Этика аудитора.

Этика – система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Был разработан Кодекс этики аудитора с целью закрепления этических норм профессии.

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения аудитора, определены нравственные и моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора.

Нарушители проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих  коллег по поводу нарушения этики, имеет право на объективное публичное расследование. При желании – конфиденциальное.

Этический кодекс содержит следующие требования:

1.  Соблюдение общепринятых норм и принципов.

2.  Самостоятельность, объективность суждения, непримиримость с несправедливостью.

Соблюдение  общественных интересов, действие не только в интересах заказчика, но и общества. Защищая интересы клиента аудитор должен быть убежден в правоте и  законности клиента.

3.  Объективность аудитора.

Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его решения, и немедленно прекратить отношения.

4.  Внимательность аудитора.

5.  Независимость аудитора.

Аудитор обязан отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеется обоснованные сомнения в их независимости, в частности, могут нанести ущерб независимости:

-  Предстоящие или ведущиеся судебные дела с организацией клиентов.

-  Финансовое участие аудитора в делах организации клиента.

-  Финансовая или имущественная зависимость аудитора от клиентов.

-  Косвенное финансовое участие (через родственников).

-  Родственные или дружественные отношения.

-  Чрезмерная гостеприимность клиента.

-  Получение каких-либо товаров.

-  Участие аудитора в управлении организацией.

-  Прежняя работа аудитора в организации клиента.

6.  Профессиональная компетентность аудитора.

Аудитор должен быть уверен в своей компетентности и должен воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его компетентности.

7.  Конфиденциальная информация клиента.

8.  Налоговые отношения.

Аудиторы не должны укрывать налоги и помогать их скрывать, не должен способствовать фальсификации.

9.  Плата за профессиональные услуги.

Аудитор не должен получать деньги сверх установленных сумм. Оплата должна быть соответствующей уровню работы, аудитор не должен быть посредником в передаче третьим лицам за проценты.

10.  Отношения между аудиторами.

Аудиторы должны относиться доброжелательно к коллегам. Вновь приглашенный аудитор (не по результатам конкурса) должен понять причину ушедшего, предыдущего аудитора, что не существует профессиональных причин для отказа.

11.  Отношение сотрудников с аудиторской фирмой.

Сотрудники аудиторской организации должны относиться к фирме лояльно и способствовать её авторитету. Взаимоотношения должны строиться на ответственности. Аттестованный аудитор, часто меняющий места работы нарушает профессиональную этику. Аудитор покидая фирму должен передать фирме всю информацию.

12.  Публичная информация и реклама.

Не должна вселять необоснованные ожидания в клиента. Не допускается сравнение с другими аудиторскими организациями.

13.  Действия аудиторов не совместимые с профессиональной деятельностью.

Аудитор не должен заниматься деятельностью, если это нарушает его независимость и объективность.

14.  Аудиторские услуги другим государствам.

Аудитор должен выполнять этические принципы обоих государств.

Аудит учредительных документов

Аудит учредительных  документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии  с действующим законодательством.

При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить имеются ли:

1)  Устав.

2)  Учредительный договор.

3)  Свидетельство о государственной регистрации.

4)  Протоколы собрания учредителей.

5)  Свидетельство о регистрации в Минэкономике РФ для предприятий с участием иностранного капитала.

6)  Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций.

7)  Свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр юридических лиц.

8)  Свидетельство о регистрации в органах статистики, ГНИ (Государственной Налоговой Инспекции), Пенсионном фонде, Фонде обязательного медицинского страхования, экологических фондах. 

9)  Договор на банковское обслуживание.

10)  Проспект эмиссии.

11)  Реестр акционеров.

12)  Лицензии и разрешение на определенные виды деятельности.

Кроме того, необходимо выяснить следующее:

1)  Кто является учредителем(ями) предприятия.

2)  Размер уставного капитала (УК) и доли каждого учредителя.

Ø  для ОАО – 1000 МРОТ – min.

Ø  для ЗАО, ОАО – 100 МРОТ – min.

3)  Организационно-правовая форма.

4)  Предусмотрено ли в Уставе создание резервных и других фондов.

5)  Имеет ли право создавать филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.

6)  Порядок распределения чистой прибыли предприятия.

7)  Какая организация является органом управления товарищества.

8)  Какие счета имеет право открывать предприятие в банке.

Порядок формирования Уставного капитала (УК).

В бухгалтерском учете должна быть отражена величина Уставного капитала, зарегистрированная в Учредительных документах.

Сумма Уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за год. В этом случае обязательна перерегистрация Устава.

Для обобщения информации о состоянии Уставного капитала предназначен пассивный счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно быть зафиксировано в Учредительных документах. 

При проверке формирования Уставного капитала необходимо также выяснить полностью ли учредители внесли свои доли.

Проверку можно осуществлять в таблице:

Наименование учредителя

Сумма согласно учредительного договора

В т. ч. материальные ценности

Срок внесения

Фактически сумма

Документ, подтверждающий

Необходимо обратить внимание, правильно ли оформлены доли, внесенные Учредителем. Необходимо иметь в виду, что при открытии предприятия 50% вносится сразу, оставшаяся сумма должна быть внесена в течение года.

Если в качестве взноса в Уставный капитал вносится имущество или нематериальные активы, то должны быть документы, подтверждающие его стоимость (например, акт независимого оценщика, акт согласования цены).

Филиалы и подразделения должны быть оговорены в Уставе.

Организационные расходы при создании предприятия (регистрация, оплата нотариуса)  можно отнести к нематериальным активам, однако в том случае, если это отражено в Уставе.

Если имеется иностранный инвестор, то им должно быть внесена определенная сумма.

Если учредитель вносит имущество, то должны быть акты приемки - передачи.

Аудит учетной политики.

Учетная политика – совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный период.

Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации.

Для анализа необходимо знать, как сформированы те или иные показатели.

Основной нормативный документ – ПБУ 1/98.

Аудитор изучает учетную политику на предмет наличия в ней всех необходимых элементов.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер, утверждает – руководитель предприятия.

Что должно быть проверено при аудите учетной политики:

1)  Основные средства (должна быть граница между основными средствами и средствами в обороте).

2)  Порядок начисления амортизации

-  линейный;

-  нелинейный.

Можно ускоренный.

3)  Порядок учета и формирования резерва на ремонт основных средств.

4)  Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Если невозможно определить срок полезного использования =>10 лет.

5)  Порядок отражения в учете процесса приобретения и приготовления материальных запасов.

-  по фактической себестоимости;

-  по учетным ценам.

6)  Метод оценки производственных запасов

-  FIFO;

-  LIFO;

-  По средней себестоимости;

-  По себестоимости каждой единицы.

7)  Оценка товаров – либо по стоимости приобретения, либо по продажным ценам.

8)  Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование производственного результата.

а) Калькуляция;

б) Прямые затраты и косвенные затраты + Периодические затраты (более новый метод).

9)  Вариант учета и выпуска готовой продукции.

10)  Порядок признания доходов и расходов с учетом главы 25 Налогового кодекса РФ.

а) кассовый метод;

б) метод начисления.

По методу начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод – по оплате, т. е. когда поступили деньги.

11)  Способ распределения косвенных расходов.

12)  Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

13)  Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения.

14)  Порядок проведения инвентаризации.

15)  Распределение использования чистой прибыли (для ОАО – отражение в учете дивидендов).

16)  Порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам.

17)  Порядок учета курсовых разниц.

18)  Выбор формы учета.

19)  Рабочий план счетов.

Аудитор изучает все элементы и может разработать и рекомендовать учетную политику.

Аудит кассовых операций.

1.  Начинаем проверку с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Сравнивают, как правило, строку баланса и регистр.

Дата

Сумма по балансу

Сумма по главной книге

Отклонение

Примечания

01.01.01

3000

3125

125

В пределах округления

01.04.01

5000

5780

780

Округление не верно

01.07.01

01.10.01

01.01.02

1)  Те ли формы документов применяются на предприятии.

2)  Проверка соответствия подписей.

3)  Правильность исправлений в документах (в первичных кассовых документах исправления не допускаются вообще).

4)  Полнота наличия документов, все ли документы имеются на предприятии.

3.  Проверяется правильность ведения кассы.

Основной нормативный документ – «Порядок ведения кассовых операций».

Например, часто встречается нарушение: отсутствие расписки кассира об ознакомлении с порядком ведения кассовых операций.

4.  Техническая оснащенность помещения кассы.

Например, решетки, дверь железная, стены определенной толщины и пр.

5.  Проверка соблюдения кассового лимита.

Аудитору необходимо проверить какой лимит был установлен, не менялся ли он. Превышение разрешается в течение 3х дней при выдаче заработной платы.

6.  Проверка лимита расчета между юридическими лицами.

60 000 руб. по кассе наличными по одной сделке.

7.  Проверка инвентаризации кассы.

Инвентаризация проводится:

1)  Минимум 1 раз в год.

2)  При смене материально-ответственного лица.

3)  В случае хищения, пожара и т. д.

Результаты инвентаризации должны быть оформлены по форме ИНВ-15.

Инвентаризация должна проводить специальная комиссия: представители администрации, бухгалтерии, общественности.

8.  Проверка ККМ (контрольно-кассовых машин).

1)  ККМ должна быть.

2)  ККМ должна быть внесена в государственный реестр[1] (первая голограмма), иметь право использования.

3)  ККМ должна иметь сервисное обслуживание (вторая голограмма).

Нужно установить не работала ли ККМ, когда была исключена из государственного реестра.

Не было ли случаев работы без ККМ (если сломалась, на ККМ нельзя работать).

Если произошел перевод счетчика на нули – при сотруднике налоговой инспекции.

Документы, которые должны быть:

-  Журнал кассира-операциониста.

-  Журнал вызова специалиста и др.

9.  Проверка бухгалтерских записей по кассе.

1)  Не были ли сделаны некорректные проводки.

2)  Проверить даты по операциям.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

1.  Ознакомительный этап.

Необходимо:

1)  Установить наличие и изучить приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

2)  Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок.

3)  Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.

2.  Правильность оформления первичных учетных документов.

Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.).

3.  Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

4.  Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71.

5.  Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.

6.  Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы.

Проверку п.5 и п.6 можно сделать в таблице вида (делается по конкретному подотчетному лицу, по руководителю или лицу, которому организация доверяет):

Дата

Выдано, в %

Возврат по подотчету

Остаток по подотчету

3.03.03

5000

5000

5.03.03

4000

1000

1.03.03.

1000[2]

Еще нужно проверять срок.

7.  Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.

8.  Правильность отражения в учете приобретения материальных ценностей.

9.  Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам.

10.  Правильность учета норм (в пределах ли норм) на командировки.

11.  Проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц.

12.  Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Аудит оплаты труда.

1.  Начинается с изучения категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

2.  Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени.

3.  Общие организации учёта.

Изучение коллективного договора, если его нет, то трудового договора между работниками и предприятием.

Договор может быть просрочен (не может быть заключен более чем на 3 года).

Особое внимание обратить на договоры гражданско-правового характера.

Необходимо проверить своевременность перечисления ЕСН.

Ошибка – неправильное использование вычетов, отсутствие налоговых карточек, неправильное определение доходов и т. д.

Больничные листы – основные пособия (фиксированная сумма – есть предел).

[1] Может меняться.

[2] Нарушение: выдаются деньги под отчет при наличии остатка.

[3] Аналогично кассе.

Афиша

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3