¦в том числе: ¦ ¦Займы и кредиты ¦ - ¦
¦ ¦ +---+-+
¦сырье и материалы ¦ 33 ¦Краткосрочные обязательства ¦
+++---T-+
¦готовая продукция ¦ 1 545 ¦Займы и кредиты ¦ 17 968 ¦
+++---+-+
¦Налог на добавленную стоимость ¦ - ¦Кредиторская задолженность ¦ 85 894 ¦
+++---+-+
¦Дебиторская задолженность¦ - ¦в том числе поставщики и подрядчики ¦ 85 684 ¦
¦(платежи по которой ожидаются¦ ¦ ¦ ¦
¦более чем через 12 месяцев¦ ¦ ¦ ¦
¦после отчетной даты) ¦ ¦ ¦ ¦
+++---+-+
¦Дебиторская задолженность¦ 11 911 ¦задолженность перед бюджетом ¦ 210 ¦
¦(платежи по которой ожидаются¦ ¦ ¦ ¦
¦менее чем через 12 месяцев¦ ¦ ¦ ¦
¦после отчетной даты) ¦ ¦ ¦ ¦
+++---+-+
¦Краткосрочные финансовые¦ 7 556 ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+++---+-+
¦Денежные средства ¦ 383 ¦ ¦ ¦
+++---+-+
¦Итого по разделу II ¦ 21 395 ¦Итого по разделу IV ¦ 103 862 ¦
+++---+-+
¦Итого ¦ 21 781 ¦Итого ¦ 21 781 ¦
L++---+--
После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества, сформирован реестр требований кредиторов.
При этом были совершены следующие хозяйственные операции.
1. Аннулированы нематериальные активы (лицензии и товарные знаки) на сумму 46 тыс. руб.
-T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 48, К-ттыс. руб - списана¦Д-т 05, К-ттыс. руб. - списан износ,¦
¦первоначальная стоимость аннулированных¦начисленный по нематериальным активам¦
¦активов (лицензии и товарные знаки); ¦(лицензиям и товарным знакам); ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 05, К-ттыс. руб. - списан износ¦Д-т 91-2, К-ттыс. руб. - списана¦
¦аннулированных нематериальных активов¦остаточная стоимость нематериальных активов¦
¦(лицензии и товарные знаки); ¦(лицензий и товарных знаков); ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-ттыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 9тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания¦сальдо от выбытия нематериальных активов¦
¦нематериальных активов (лицензий и товарных¦(лицензий и товарных знаков); ¦
¦знаков) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 9тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания нематериальных¦
¦ ¦активов (лицензий и товарных знаков) ¦
L+----
2. Списана стоимость собственных акций, выкупленных ранее у акционеров, в размере 1тыс. руб.
T----
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++----+
¦Д-т 48, К-ттыс. руб. - списана¦Д-т 91-2, К-ттыс. руб. - списана¦
¦стоимость собственных акций, выкупленных¦стоимость собственных акций, выкупленных ранее у¦
¦ранее у акционеров; ¦акционеров; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-ттыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 9тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания¦сальдо от списания собственных акций,¦
¦собственных акций, выкупленных ранее у¦выкупленных ранее у акционеров; ¦
¦акционеров ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 9тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания собственных¦
¦ ¦акций, выкупленных ранее у акционеров ¦
L+-----
3. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, на сумму 513 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 80, К-т 62, 76 ¦Д-т 99, К-т 62, 76 ¦
L+----
4. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 80, К-т 62,тыс. руб. -¦Д-т 99, К-т 62,тыс. руб. - списана на¦
¦списана на убыток дебиторская¦убыток дебиторская задолженность не реальная¦
¦задолженность, не реальная для взыскания; ¦для взыскания; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т тыс. руб. - отражена на¦Д-т тыс. руб. - отражена на¦
¦забалансовом счете списанная в убыток¦забалансовом счете списанная в убыток¦
¦дебиторская задолженность, не реальная для¦дебиторская задолженность, не реальная для¦
¦взыскания ¦взыскания ¦
L+----
5. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 48, К-ттыс. руб. - списаны¦Д-т 91-2, К-ттыс. руб. - списаны¦
¦материалы; ¦материалы; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-ттыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 9тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания материалов¦сальдо от списания материалов; ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 9тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания материалов ¦
L+----
6. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского
учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 01, К-ттыс. руб. - отражена¦Д-т 01, К-ттыс. руб. - отражена¦
¦первоначальная стоимость восстанавливаемых¦первоначальная стоимость восстанавливаемых¦
¦объектов основных средств; ¦объектов основных средств; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 20, К-ттыс. руб. - начислен¦Д-т 20, К-ттыс. руб. - начислен износ¦
¦износ восстановленных объектов основных¦восстановленных объектов основных средств ¦
¦средств ¦ ¦
L+----
7. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 48, К-ттыс. руб. - списана¦Д-т 91-2, К-ттыс. руб. - списана¦
¦стоимость краткосрочных финансовых¦стоимость краткосрочных финансовых вложений; ¦
¦вложений; ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-ттыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 9тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания¦сальдо от списания краткосрочных финансовых¦
¦краткосрочных финансовых вложений ¦вложений; ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 9тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания краткосрочных¦
¦ ¦финансовых вложений ¦
L+----
8. Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 87, К-ттыс. руб. - снижена¦Д-т 83, К-ттыс. руб. - снижена¦
¦первоначальная стоимость объектов основных¦первоначальная стоимость объектов основных¦
¦средств; ¦средств; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 02, К-ттыс. руб. - снижена¦Д-т 02, К-ттыс. руб. - снижена сумма¦
¦сумма износа по оцениваемым объектам¦износа по оцениваемым объектам основных средств¦
¦основных средств ¦ ¦
L+----
9. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 80, К-т 60, 76 ¦Д-т 99, К-т 60, 76 ¦
L+----
10. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс. руб.
T---
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
++---+
¦Д-т 60, 76, К-т 80 ¦Д-т 60, 76, К-т 99 ¦
L+----
На основе полученных данных сформирован промежуточный ликвидационный баланс (ПЛБ).
Промежуточный ликвидационный баланс ЗАО "Х" на 1 апреля 2000 г.
-T---
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+T-+-T-+
¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦
++-+-+-+
¦Внеоборотные активы ¦Капитал и резервы ¦
+T-+-T-+
¦Нематериальные активы ¦ - ¦Уставный капитал ¦ 20 ¦
++-+-+-+
¦Основные средства ¦ 203 ¦Добавочный капитал ¦ 1 667 ¦
++-+-+-+
¦Незавершенное строительство ¦ 35 ¦Резервный капитал ¦ 5 ¦
++-+-+-+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток до момента¦ - 83 886 ¦
¦вложения ¦ ¦открытия конкурсного производства ¦ ¦
++-+-+-+
¦Итого по разделу I ¦ 238 ¦Непокрытый убыток на момент¦ - 2 008 ¦
¦ ¦ ¦составления ПЛБ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Оборотные активы ¦Итого по разделу III ¦ - 84 202 ¦
+T-+-+-+
¦Запасы ¦ 1 515 ¦Обязательства ¦
++-+-T-+
¦в том числе: ¦ ¦Первой очереди ¦ - ¦
¦ ¦ +-+-+
¦сырье и материалы ¦ 1 ¦Второй очереди ¦ - ¦
++-+-+-+
¦готовая продукция ¦ 1 512 ¦Третьей очереди ¦ 14 431 ¦
++-+-+-+
¦затраты ¦ 2 ¦Четвертой очереди ¦ 40 567 ¦
++-+-+-+
¦Дебиторская задолженность ¦ 11 260 ¦Пятой очереди ¦ 11 117 ¦
++-+-+-+
¦в том числе дебиторская¦ 7 958 ¦Прочие кредиторы ¦ 38 438 ¦
¦задолженность предприятий с¦ ¦ ¦ ¦
¦неустойчивым финансовым¦ ¦ ¦ ¦
¦положением ¦ ¦ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Краткосрочные финансовые¦ 6 955 ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Денежные средства ¦ 383 ¦ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Итого по разделу II ¦ 20 113 ¦Итого по разделу IV ¦ 104 553 ¦
++-+-+-+
¦Итого ¦ 20 351 ¦Итого ¦ 20 351 ¦
L+-+-+--
После реализации имущества предприятия и произведенных расчетов с кредиторами составляется окончательный ликвидационный баланс.
Окончательный ликвидационный баланс ЗАО "Х"
-T---
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+T-+-T-+
¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦
++-+-+-+
¦Внеоборотные активы ¦Капитал и резервы ¦
+T-+-T-+
¦Нематериальные активы ¦ - ¦Уставный капитал ¦ ¦
++-+-+-+
¦Основные средства ¦ - ¦Добавочный капитал ¦ ¦
++-+-+-+
¦Незавершенное строительство ¦ - ¦Резервный капитал ¦ ¦
++-+-+-+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток до момента¦ - 82 194 ¦
¦вложения ¦ ¦открытия конкурсного производства ¦ ¦
++-+-+-+
¦Итого по разделу I ¦ - ¦Непокрытый убыток на момент¦ - 2 008 ¦
¦ ¦ ¦составления ПЛБ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Оборотные активы ¦Итого по разделу III ¦ - 84 202 ¦
+T-+-+-+
¦Запасы ¦ - ¦Претензии кредиторов ¦ ¦
++-+-+-+
¦в том числе: ¦ ¦Первой очереди ¦ - ¦
¦ ¦ +-+-+
¦сырье и материалы ¦ - ¦Второй очереди ¦ - ¦
++-+-+-+
¦готовая продукция ¦ - ¦Третьей очереди ¦ - ¦
++-+-+-+
¦Дебиторская задолженность ¦ - ¦Четвертой очереди ¦ 34 647 ¦
++-+-+-+
¦в том числе дебиторская¦ ¦Пятой очереди ¦ 11 117 ¦
¦задолженность предприятий с+-+-+-+
¦неустойчивым финансовым¦ - ¦Прочие кредиторы ¦ 38 438 ¦
¦положением ¦ ¦ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Краткосрочные финансовые¦ - ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Денежные средства ¦ - ¦ ¦ ¦
++-+-+-+
¦Итого по разделу II ¦Итого по разделу IV ¦ 84 202 ¦
+T-+-+-+
¦Итого ¦ 0 ¦Итого ¦ 0 ¦
L+-+-+--
5.ПРИМЕРЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ.
Иногда бухгалтерскую отчетность составляют в особом порядке. К таким случаям относят:
- прекращение фирмой какого-либо вида деятельности;
- реорганизацию фирмы (например, слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование);
- ликвидацию фирмы.
5.1.КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ КАКОЙ-ЛИБО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
По решению совета директоров имущество, которое использовалось в производстве ручек, должно быть продано.
В ноябре 2007 года "Актив" заключил контракт на продажу неиспользованных материалов в количестве 500 кг по цене 700 руб./кг (без НДС). Материалы предполагается передать покупателю в марте 2008 года. Их себестоимость - 760 руб./кг.
Бухгалтер "Актива" создал 2 резерва: на выплату выходных пособий и под снижение стоимости материалов. Кроме того, была начислена неустойка:
Дебет 20 Кредит 96
- 9000 руб. - создан резерв на выходные пособия;
Дебет 91-2 Кредит 14
-руб. (500 кг х (760 руб./кг - 700 руб./кг)) - создан резерв под снижение стоимости материалов;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 14000 руб. - начислена неустойка поставщикам.
Выручка от продажи ручек за 2007 год составила руб. (без НДС). Себестоимость проданных ручек - руб. (в том числе резерв на выплату выходного пособия в сумме 9000 руб.). Коммерческие расходы, связанные с их продажей, -руб.
Отчет о прибылях и убытках за 2007 год оформлен так:
Для отражения данных о прекращаемой деятельности используйте ПБУ 16/02. В бухгалтерской отчетности такую информацию отражают обособленно. Необходимо описать прекращаемую деятельность, а также сведения по ней - стоимость активов и долгов, предполагаемых к выбытию или погашению, суммы доходов, расходов, прибыли (убытка) до налогообложения и начисленного налога на прибыль, приход и расход денег.
Эту информацию вы можете привести в Пояснительной записке. Однако в ПБУ 16/02 есть и другой способ: доходы и расходы покажите в форме N 2, а движение денег - в форме N 4. Для этого введите в формы дополнительные графы "Продолжаемая деятельность" и "Прекращаемая деятельность".
Пример
Основной деятельностью ЗАО "Актив" является производство гелиевых ручек и надувных шаров. 25 октября 2007 года совет директоров фирмы решил прекратить производство ручек.
До 30 октября 2007 года все работники, занятые на этом участке, были извещены об увольнении с 1 февраля 2008 года. Предполагаемый размер выходного пособия составляет 9000 руб. Размер неустойки, которую фирме придется заплатить поставщикам, -руб. (тыс. руб.)
┌───────────────────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┐
│ Наименование показателя │ Продолжаемая │ Прекращаемая │Организация в целом │
│ │ деятельность │ деятельность │ │
│ ├────────┬───────────┼────────┬───────────┼────────┬───────────┤
│ │ за │ за │ за │ за │ за │ за │
│ │отчетный│аналогичный│отчетный│аналогичный│отчетный│аналогичный│
│ │ период │ период │ период │ период │ период │ период │
│ │ │ прошлого │ │ прошлого │ │ прошлого │
│ │ │ года │ │ года │ │ года │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Доходы и расходы по обычным видам│ │ │ │ │ │ │
│деятельности │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Выручка (нетто) от продажи товаров,│ 1160 │ 760 │ 240 │ 320 │ 1400 │ 1080 │
│продукции, работ, услуг │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Себестоимость проданных товаров,│ (680) │ (394) │ (156) │ 206 │ (836) │ (600) │
│продукции, работ, услуг │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Валовая прибыль │ 480 │ 366 │ 84 │ 114 │ 564 │ 480 │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Коммерческие расходы │ (40) │ (34) │ (18) │ (30) │ (58) │ (64) │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Управленческие расходы │ - │ - │ - │ - │ - │ - │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Прибыль (убыток) от продаж │ 440 │ 332 │ 66 │ 84 │ 506 │ 416 │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Прочие доходы и расходы... │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Прочие операционные расходы │ (20) │ (10) │ (30) │ (34) │ (50) │ (44) │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│Внереализационные расходы │ (24) │ (20) │ (14) │ (в) │ (38) │ (26) │
├───────────────────────────────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┼────────┼───────────┤
│ │ │ │ │ │ │ │
└───────────────────────────────────┴────────┴───────────┴────────┴───────────┴────────┴───────────┘
Отчет о движении денежных средств за 2007 год заполняют в аналогичном порядке. В нем отдельно указывают данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также по фирме в целом.
5.2.КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ФИРМЫ
Реорганизация компании может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.
При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации. Например, на базе филиала фирмы может быть создана самостоятельная организация.
Преобразование - это изменение организационно-правовой формы компании. Например, когда ЗАО.
Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении сообщите в налоговую не позднее трех дней после утверждения такого решения. Если этого не сделать, вас оштрафуют на 1000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 |
