Поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников - поступления добровольных, безвозмездных, невозвратных платежей на капитальные нужды, полученных государственными органами из негосударственных источников. В отличие от безвозмездных текущих трансфертов капитальные трансфер­ты из негосударственных источников в основном осуществляются за счет накопленного богатства прежних лет. Их целью является финансирование процесса капиталообразо­вания, расходов, предстоящих в долгосрочной перспективе, или приобретения матери­альных ценностей. Сюда относятся

1) капитальные трансферты на строительство или по­купку больниц, школ, музеев, театров, культурных центров или других государствен­ных сооружений и оборудования.

2) капитальные трансферты в де­нежной форме, полученные от частных лиц, частных некоммерческих учреждений, негосударственных организаций, корпоративных и частных квазикорпоративных пред­приятий и других источников, за исключением средств, полученных от других органов государственного управления и международных организаций.

Классификация расходов бюджета

Существует три вида классификации расходов:

1) Функциональная,

2) Ведомственная,

3) Экономическая.

Функциональная классификация расходов бюджета

1) государственные услуги общего назначения; оборона, общественный порядок и безопасность (сюда входят расходы на законодательные и исполнительные органы власти, внешнюю политику, оборону, поддержание общественного порядка, безопасности и т. п.);

2) общественные и социальные услуги (расходы на образование, здравоохранение, социальное страхование и обеспечение, жилищно-коммунальное хозяйство, средства массовой информации, культуру и т. п.);

3) государственные услуги, связанные с экономической деятельностью (расходы на обеспечение более высокой эффективности хозяйственной деятельности, создание условий экономического роста, целевые программы экономического характера, создание новых рабочих мест и т. п.);

4) прочие функции (выплаты процентов и расходы, связанные с обслуживанием государственного долга, трансферты общего характера, передаваемые другим государственным органам).

Наиболее существенными являются расходы на социальные программы (помощь престарелым, нетрудоспособным, безработным, нуждающимся в медицинской помощи и т. п.), расходы на оборону (в США - около четверти бюджета) и обслуживание государственного долга.

Группировка расходов бюджетов всех уровней в соответствии с направлениями бюджетных средств на выполнение основных функций государства производится на основе функциональной классификации расходов бюджетов. Функциональная классификация не зависит от организационно-структурных изменений в системе органов управления. Ее использование позволяет анализировать динамику государственных расходов различного функционального назначения, прогнозировать расходы на перспективу и проводить международные сравнения с целью определения степени участия органов государственного управления отдельных стран в осуществлении экономических и социальных функций.

Экономическая классификация расходов бюджета

Расходы бюджетов направляются либо на текущие цели (текущие расходы), либо на капитальные затраты (капитальные расходы), обеспечивающие инновационную и инвестиционную деятельность.

Экономическая классификация расходов:

1) Текущие расходы

а) Расходы на товары и услуги

·  Оплата труда

·  Начисления на заработную плату

·  Приобретение товаров и услуг

·  Оплата прочих услуг

б) Выплата процентов

·  Выплата процентов по займам у Центрального банка

·  Выплата процентов по займам у других уровней управления

·  Выплата процентов по прочим займам внутри страны

·  Выплата процентов по государственному внешнему долгу

в) Субсидии и другие текущие трансфертные платежи

·  Субсидии

·  Текущие трансфертные платежи

·  Трансферты другим уровням государственного управления

·  Трансферты некоммерческим (неприбыльным) организациям

·  Трансферты домашним хозяйствам

2) Капитальные расходы

·  Приобретение основного капитала

·  Приобретение товаров для создания государственных запасов

·  Приобретение земли и нематериальных активов

·  Капитальные трансферты

Текущие расходы обеспечивают текущее функционирование органов государствен­ной власти, оказание финансовой помощи другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование.

Оплата труда включает оплату труда рабочих и служащих в денежной форме до вычетов удерживаемых налогов и взносов, вносимых в Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. Это

1) основная заработная плата,

2) надбавки к заработной плате, премии, ежегодная дополнительная оплата,

3) оплата расходов на транспорт и питание,

4) оплата сверхурочной работы, ночных смен, работы в выходные дни и др.,

5) компенсаци­онные выплаты работникам по командировкам и т. п.

Данная категория не включает оплату труда в натуральной форме.

Начисления на заработную плату включают взносы бюджетных учреждений на государственное социальное страхование, взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательно­го медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения с оплаты труда. Эти отчисления осуществляются по твердо установленным процентным ставкам от фонда оплаты труда по каждому государственному внебюджетному социальному фонду.

Расходы на приобретение товаров и услуг относятся к товарам и услугам, приобре­тенным на рынке или посредством займов, за исключением капитальных активов, това­ров и услуг, предназначенных для производства основных фондов, стратегических и чрезвычайных запасов, запасов товаров, регулирующих деятельность рынка, а также земли и нематериальных активов.

Данная категория включает

1) закупки предметов снаб­жения и расходных материалов (канцелярские принадлежности, медикаменты и перевя­зочные средства, мягкий инвентарь и оборудование, продукты питания и др.),

2) транс­портные расходы,

3) расходы на связь,

4) коммунальные услуги,

5) расходы на геолого-разве­дочные работы, ремонтные работы и техническое обслуживание,

6) стоимость малоценно­го оборудования и оборудования со сроком службы менее года.

7) рас­ходы на товары и услуги, предоставляемые работникам бесплатно или по сниженным ценам.

Выплаты процентов включают платежи за пользование заемными денежными сред­ствами.

Субсидии и другие текущие трансфертные платежи включают все безвозмездные, невозвратные государственные платежи, предназначенные для текущих целей.

Субсидии включают:

1) субсидии нефинансовым государственным предприятиям, полученные ими на тех же условиях, что и для частных предприятий;

2) субсидии финансовым учреждениям - безвозмездные, невозвратные текущие плате­жи, включая трансфертные платежи для покрытия убытков, связанных с куплей и про­дажей иностранной валюты;

3) фактические убытки ведомственных предприятий, возникающие в тех случаях, ко­гда выручка от продажи товаров и услуг не покрывает понесенных ими производствен­ных затрат;

4) субсидии другим предприятиям - текущие платежи государственных органов нефи­нансовым частным предприятиям, которые являются дополнительными поступлениями к доходам производителей, получаемым от текущего производства.

Текущие трансфертные платежи подразделяются на платежи национальным орга­нам других уровней государственного управления, некоммерческим организациям, на­селению, другим странам (зарубежным органам управления и международным органи­зациям и др.).

Трансфертные платежи домашним хозяйствам - это текущие платежи населению в денежной форме, служащие увеличению их располагаемого дохода. При определении расходов органов государственного управления в целом здесь отражаются также расхо­ды внебюджетных фондов: пенсии, выплачиваемые из Пенсионного фонда, выплаты пособий и материальной помощи, досрочные пенсии из Государственного фонда заня­тости населения, выплата пособий из Фонда социального страхования (пособия по вре­менной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по ухо­ду за детьми и др.). Сюда относятся также выплаты пособий на санаторно-курортное лечение и отдых.

Капитальные расходы - платежи с целью оплаты приобретен­ных капитальных активов, земли, нематериальных активов, стратегических и чрезвы­чайных запасов товаров либо безвозмездные платежи (капитальные трансферты), пере­даваемые их получателям с целью приобретения ими подобных активов, компенсации убытков, понесенных в связи с разрушением или порчей основных фондов, либо для увеличения финансового капитала получателя таких трансфертов.

Покрытие дефицита за счет выпуска новых денег увеличивает денежную массу в обращении, вызывает эффект монетизации, т. е. способствует развитию инфляционных процессов. Поэтому основным средством финансирования дефицита бюджета являются государственные займы.

Финансирование дефицита государственного бюджета может осуществляться как за счет внешнего заимствования, так и за счет заимствования внутри страны. Влияние внутреннего и внешнего заимствования на величину финансовых ресурсов страны, пла­тежный баланс и рост экономической активности различно (см. Государственный кредит).

Внешнее заимствование приводит к увеличению объема финансовых ресурсов и позволяет увеличить спрос государства на товары и услуги национального производства, если средства направля­ются на эти цели. Вместе с тем займы иностранных государств, международных фи­нансовых организаций и зарубежных банков могут использоваться для оплаты государ­ственных закупок за рубежом, возврата ранее полученных кредитов, процентов по внешним займам, направляться после конвертации в национальную валюту на выплаты населению и для других целей.

Заимствование внутри страны означает лишь перераспределение имеющихся в стране ресурсов между секторами экономики. Воздействие на экономику внутреннего заимствования определяется характером заимствуемых государством средств. Если при­влекаемые государством кредитные ресурсы могут быть направлены на иные цели, то заимствование их государством уменьшает объем расходов других секторов экономики и не увеличивает общий спрос в экономике. В случае, если при государственном заим­ствовании общий объем расходов других секторов не уменьшается, то государственное заимствование приводит к росту совокупного спроса в экономике.

Характер влияния государственного заимствования на экономическое развитие за­висит от того, какие сектора и подсектора экономики кредитуют государство. Если заимствование производится у банков, то это в меньшей мере отразится на сокращении расходов других секторов, чем, например, заимствование у домашних хозяйств или у предприятий. Практически операции внутреннего заимствования могут оказать только сокращающее или нулевое влияние на возможности расходов других секторов экономики. Вместе с тем, посколь­ку государство само производит расходы, то расходование государством заемных средств не оказывает влияния на общий объем расходов в стране либо ведет к его росту.

Влияние способов финансирования дефицита бюджета на экономику страны

Разные способы покрытия дефицита оказывают различное воздействие на экономическое и финансовое положение в стране.

Размещение займов оказывает существенное воздействие на денежное обращение. В частности, привлечение средств населения уменьшает его платежеспособный спрос. В случае направления этих средств на инвестиции и другие производственные затраты общая величина денежной массы в обращении сократится, а при использовании на вы­плату зарплаты и пенсий - не изменится. При заимствовании в бюджет средств хозяй­ствующих субъектов и использовании их на выплаты населению наличная денежная масса в обращении возрастает.

Отвлекая крупные средства, государство сокращает свободные ресурсы, которые при нормальной экономической ситуации могут быть вовлечены в производство. В ус­ловиях недостатка в стране свободных капиталов дополнительное их привлечение госу­дарством оказывает отрицательное воздействие на экономический рост.

Выпуск государственных долговых обязательств, увеличивая спрос на деньги, ведет также к росту процентных ставок. Учитывая, что инвестиционные расходы пропорциональны процентным став­кам, государственное заимствование снижает уровень частных инвестиций и некоторых потребительских расходов, связанных с процентными ставками. При погашении госу­дарственной задолженности государство выкупает свои долговые обязательства, переда­вая свои доходы вновь на денежный рынок, увеличивает предложение денег, стимули­руя падение ставки процента, инвестиции и потребление.

Денежная эмиссия для финансирования дефицита бюджета в отличие от выпуска долговых обязательств государства позволяет избежать негативного влияния эмис­сии государственных ценных бумаг на инвестиции, способствуя одновременно увеличе­нию государственных расходов и совокупного спроса в экономике. Эмиссия новых денег является, таким образом, более стимулирующим способом финансирования дефицита бюджета, чем расширение займов, однако чревато опасностью инфляции.

Внешнее финансирование оказывает воздействие на платежный баланс страны и увеличивает в момент получения займа спрос государства на товары и услуги нацио­нального производства, если средства направляются на эти цели. Однако заемные сред­ства могут использоваться на оплату импорта, покрытие предыдущих заимствований или направляться после конвертации на выплаты населению. Как правило, страны, имеющие крупную внешнюю задолженность, вынуждены проводить политику жесткой экономии, расширять экспорт и сокращать импорт, направляя доходы от внешней тор­говли на выплату долга. Использование чистого экспорта на выплату долга сокращает ресурсы для собственного экономического развития. В итоге снижается жизненный уровень населения и формируются тенденции экономического отставания. Возможно­сти внешнего финансирования для той или иной страны, как правило, ограничены раз­личными факторами.

Регулирование дефицита бюджета

Существует несколько подходов к проблеме сбалансированности бюджета:

1) Ежегодно балансируемый бюджет считался абсолютно необходимым до появления кейнсианства. Он предполагал необходимость ежегодного уравновешивания расходов и доходов. Главной мерой сокращения расходов при этом являлся секвестр бюджета - сокращение определенных статей расходов (кроме защищенных).

Недостаток такого подхода в том, что он усиливает циклические колебания. Например, на стадии спада государству, чтобы сбалансировать бюджет, придется сокращать расходы и повышать налоги. Но такая политика является сдерживающей и усугубит спад в экономике.

2) Циклически балансируемый бюджет предполагает, что необходимо стремится к достижению равенства доходов и расходов бюджета в рамках экономического цикла. Тогда накопленный в годы спада дефицит будет возмещен накопленным в годы подъема профицитом бюджета.

3) Функциональный подход к балансированию бюджета предполагает, что, если главной целью экономической политики должен быть рост общественного благосостояния, а не баланс расходов и доходов бюджета. Поэтому вопрос о дефиците бюджета имеет лишь второстепепнное значение.

4) Бюджет со встроенными стабилизаторами. Налоговыми стабилизаторами являются такие элементы (институты) социально-экономической политик государства, которые, будучи один раз установленными, регулируют циклические колебания автоматически. Это прогрессивная шкала налогообложения, система трансфертных платежей и социального обеспечения и т. д. Такой бюджет будет балансироваться автоматически без принятия дополнительных решений.

Процессом финансирования дефицита бюджета можно управлять с помощью

1) выбора тех или иных источников финансирования,

2) регулирования условий (объемом, сро­ками обращения, доходностью и т. п.) выпуска государственных ценных бумаг,

3) регулирования соотно­шения внутренних и внешних займов,

4) создания благоприятных условий для сохранения внутренних сбережений населения,

5) индексации ценных бумаг и вкладов,

6) ограничения расходов по обслуживанию государственного долга и т. д.

Эффективное управление бюджетным дефицитом предполагает, что увеличение го­сударственных расходов должно направляться прежде всего на содействие расширению производства и увеличению занятости населения. Бюджетные ассигнования и кредиты должны выделяться под реальные программы по мере достижения эффекта и при дос­таточных гарантиях возврата средств (залога и т. п.).

В странах с развитой рыночной экономикой дефицит государственного бюджета не всегда рассматривается как негативное явление. Более того, согласно кейнсианской точке зрения, политика дефицитного финансирова­ния признается полезной. Ограниченный бюджетный дефицит может способствовать экономическому росту. Управление бюджетным дефицитом заключается в том, чтобы суметь направить его действие в русло повышения совокупного спроса и оживления производства.

В условиях стабильно развивающейся экономики считается допустимым бюджетный дефицит в пределах 2-3% ВВП и 110% расходов бюджета. При существенном спаде производства и недостатке денежной массы в обращении масштабы дефицита, очевид­но, могут быть увеличены с учетом источников его покрытия и направлений расходо­вания средств.

Однако во всех случаях центральной проблемой должна быть не проблема сбалан­сированности бюджета, а проблема содействия экономическому росту, использования экономического потенциала, полной занятости.

Сводный финансовый баланс - баланс финансовых ресурсов. созданных и использованных в государстве или на определенной территории. Сводный финансовый баланс охватывает средства всех бюджетов, внебюджетных целевых фондов и предприятий, расположенных на соответствующей территории.

Исполнение бюджета (см. 19)

Исполнение бюджета основано на следующих принципах:

1) единства кассы - все собранные средства поступают на единый счет в ЦБ РФ;

2) специализации кредитов - использовании средств бюджета четко в соответствии с определенными в бюджете целями и в строго определенных размерах;

3) разассигнования кредитов - за использование средств по назначению отвечает их распорядитель.

В финансовых органах готовится организационный план, в котором предусматриваются задачи под­разделений каждого финансового органа по обеспечению выпол­нения бюджета, и составляется бюджетная роспись доходов и расходов - документ, содержа­щий детальные показатели доходов, средств заимствований и рас­ходов утвержденного бюджета в соответствии с действующей бюджетной классификацией по срокам бюджетного года в разрезе распорядителей и получателей бюджетных средств.

Формы (системы) исполнения бюджета:

1) Казначейская - бюджет исполняется специальным органом при Министерстве финансов. Она более дорога и медленна, но способствует лучшей контролируемости исполнения бюджета,

2) Банковская - бюджет исполняется банками. Система работает быстро и гибко, однако предполагает наличие злоупотреблений при исполнении бюджета,

3) Смешанная

В РФ введено казначейское исполнение бюджета.

В ходе исполнения бюд­жета возможны изменения плановой величины расходов. Одна из основных причин изменения бюджетных ассигнова­ний — невыполнение плана по доходам.

В процессе исполнения бюдже­та все доходы, расходы, дефицит бюджета, а также все операции регистрируются в бюджетном учете. Финансовые органы осуществляют также бюджетную отчет­ность. Отчетность об исполнении бюджета может быть оператив­ной, ежеквартальной и годовой.

6) Контроль над исполнением бюджета осуществляется органами представительной власти, Счетной Палатой и контрольно-счетными палатами на местах, финансовыми и налоговыми органами.

В РФ контроль над исполнением бюджета осуществляется в форме парламентского и административного контроля.

Административный контроль осуществляется Министерством финансов РФ, Казначейством РФ, финансовыми органами субъектов РФ и местного самоуправления, главными распорядителями бюджетных средств, главными бухгалтерами бюджетных учреждений.

Внебюджетные фонды — это совокупность финансовых ресур­сов, не включаемых в бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение.

В зависимости от источников формирования, назначения и масштабов использования внебюджетные фонды подразделяют­ся на централизованные и децентрализованные.

1. Централизованные (государственные) внебюджетные фон­ды имеют общегосударственное значение и используются для решения общегосударственных задач. В состав централизован­ных (государственных) внебюджетных фондов входят:

·  Пенсионный фонд РФ;

·  Фонд социального страхования РФ;

·  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

К централизованным также относятся

·  Федеральный фонд под­держки малого предпринимательства,

·  Федеральный фонд социаль­ной поддержки населения и др.

2. Децентрализованные внебюджетные фонды формируются для решения территориальных, отраслевых, межотраслевых и других задач. К ним относятся внебюджетные фонды, созда­ваемые:

1) по решению региональных и муниципальных органов вла­сти для решения региональных и местных задач;

2) для решения отраслевых задач (фонды научно-исследова­тельских и опытно-конструкторских разработок, фонд конвер­сии и др.)

Средства государственных и территориальных (региональ­ных и местных) внебюджетных фондов находятся соответст­венно в федеральной, региональной и муниципальной собст­венности.

Источники внебюджетных фондов

1) обязательные платежи, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решения­ми местных органов власти;

2) добровольные взносы юридиче­ских и физических лиц;

3) прибыль от коммерческой деятельно­сти, осуществляемой фондами—юридическими лицами;

4) дру­гие доходы, предусмотренные законами.

Во внебюджетные фонды мобилизуется значительный объем финансовых ресурсов, имеющихся в государстве %).

Централизованные бюджетные фонды.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) создан в целях государственного управления финансами пенси­онного обеспечения граждан.

Главные направления деятельности Пенсионного фонда:

1) целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов, связанных с социальной защитой на­селения;

2) организация работы по взысканию с работодателей и гра­ждан, виновных в причинении вреда здоровью, сумм государственных пенсий по инвалидности;

3) капитализация средств фонда, привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;

4) контроль над своевременным и полным поступлением в фонд страховых взносов, а также контроль над правильным и ра­циональным расходованием его средств;

Источники средств Пенсионного фонда:

1) страховые взносы работодателей;

2) страховые взносы граждан, занимающихся индивидуаль­ной трудовой деятельностью;

3) ассигнования из федерального бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим, социальных пенсий, посо­бий на детей в возрасте старше полутора лет и др.;

4) добровольные взносы физических и юридических лиц.

Размер взносов на социальное страхование, уплачиваемых работодателями и гражданами в ПФР, определяется Парламентом по представлению правления Фонда. Предприятия и организации обя­заны вносить в Пенсионный фонд взносы в размере 28% от размера начисленной заработной платы, совхозы, колхозы и предприятия по производству сельхозпродукции — 20,6%, кре­стьянские хозяйства — 5% от размера дохода, работающие — 1% от величины дохода. Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в ме­сяц — в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников.

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) был создан в целях управления средствами государственного социального страхования России.

Основные задачи фонда:

1) обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при ро­ждении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им воз­раста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также другие цели государственного социального страхования;

2) участие в разработке и реализации государственных про­грамм охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

3) разработка совместно с Министерством труда и социаль­ного развития Российской Федерации и Министерством финан­сов Российской Федерации предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

4) организация работы по подготовке и повышению квали­фикации специалистов для системы государственного социаль­ного страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования.

Источники образования средств фонда:

1) страховые взносы работодателей;

2) страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;

3) страховые взносы граждан, осуществляющих трудовую дея­тельность на иных условиях и имеющих право на обеспече­ние по государственному социальному страхованию;

4) доходы от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бу­маги и банковские вклады;

5) добровольные взносы граждан и юридических лиц;

6) ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлени­ем льгот в ус­тановленных законом случаях.

Средства Фонда направляются на:

1) выплату пособий по временной нетрудоспособности, бе­ременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребен­ком до достижения им возраста полутора лет, на погребение;

2) санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

5) обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления Фонда;

4) финансирование деятельности подразделений органов ис­полнительной власти, обеспечивающих государственную защи­ту трудовых прав работников, охрану труда (включая подразде­ления надзора и контроля за охраной труда);

5) проведение научно-исследовательской работы по вопро­сам социального страхования и охраны труда;

6) осуществление иных мероприятий в соответствии с зада­чами Фонда, включая разъяснительную работу среди населения.

Денежные средства Фонда являются государственной собст­венностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уров­ней, других фондов и изъятию не подлежат.

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответ­ствии с тарифом, установленным законодательством.

Фонды обязательного медицинского страхования РФ созданы с целью охраны здоровья граждан. Цель медицинского страхования гарантировать гражда­нам при возникновении страхового случая получение меди­цинской помощи и финансиро­вать профилактические мероприятия.

Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обя­зательном и добровольном.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения РФ и реализуется в соответствии с программами медицинского страхования, которые гарантируют объем и усло­вия оказания медицинской, лекарственной помощи гражданам. Добровольное медицинское страхование осуществляется на ос­нове программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение добровольных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Источники финансирования здравоохранения:

1) средства федерального, региональных и местных бюд­жетов;

2) средства государственных и общественных организа­ций (объединений), предприятий и других хозяйственных субъ­ектов;

3) личные средства граждан;

4) безвозмездные и (или) благотворительные взносы и пожертвования.

Фонды здравоохранения формируются за счет бюджетных средств, и распорядителями этих фондов являются федеральные, региональные и местные исполнительные органы власти.

Фонды медицинского страхования формируются за счет средств, получаемых от страховых взносов. Эти фонды предна­значены для финансирования страховыми организациями меди­цинской помощи и иных услуг в соответствии с договорами обязательного медицинского страхования. Такие фонды были созданы на федеральном и территориальном уровнях.

Страховыми медицинскими организациями выступают юри­дические лица, являющиеся самостоятельными хозяйствующими субъектами, с любыми формами собственности, обладающие необходимым для осуществления медицинского страхования ус­тавным фондом.

Финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности и не входят в состав федерального и региональных бюджетов.

Фонды обязательного медицинского страхования формируются за счет:

1) части страховых взносов предприятий, организаций, учре­ждений и иных хозяйствующих субъектов;

2) ассигнований из федеральных и региональных бюджетов на выполнение программ обязательного медицинского страхования;

3) добровольных взносов юридических и физических лиц;

4) доходов от использования временно свободных финансо­вых средств фондов.

Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию.

Размер страхового взноса на обязательное медицинское страхование устанавливается Правительством РФ и утверждается Федеральным Собранием РФ.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование для бюджетных учреждений и организаций, а также нерента­бельных государственных предприятий осуществляются за счет средств соответствующих бюджетов.

Плательщики страховых взносов производят их по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения, из которых осуществляются отчисления на государ­ственное социальное страхование. Плательщики уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Децентрализованные внебюджетные фонды.

1. Отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды были образованы в начале 90-х годов в целях привлечения дополни­тельных финансовых ресурсов и усиления контроля за их ис­пользованием.

2. Фонд НИОКР создан для финансирования научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ, результаты ко­торых используются в народном хозяйстве. Источником форми­рования средств фонда являются отчисления предприятий и организаций от реализации продукции.

3. Источниками Государственного фонда конверсии служат в основном бюджетные ассигнования. Средства этого фонда на­правляются предприятиям военно-промышленного комплекса для переоснащения их на выпуск гражданской продукции.

4. Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере создан для оказания государственной помощи малым предприятиям. В этот фонд направляется 1% средств, выделяемых из федерального бюджета на финансирова­ние науки.

5. Фонды развития жилищной сферы создаются регио­нальными и местными органами власти в целях мобилизации дополнительных средств на строительство жилищного фонда, поддержание технического состояния коммунальных объек­тов, оказание помощи малоимущим гражданам в приобрете­нии квартир.

24. Налоги, их сущность и функции.

Сущность налогов

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Основными свойствами налогов являются их

1) обязательность и

2) безэквивалентность.

Первое свойство связано с тем, что государство изымает определенную часть дохода налогоплательщика в виде обязательного взноса, в порядке общественного принуждения, а второе свидетельствует о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг.

От налогов следует отличать сборы. Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в их интересах значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Характерными чертами сбора являются: обязательность и оказание государственными или иными органами в интересах плательщиков услуги (юридически значимых действий). К таким услугам, например, относятся: регистрация предприятия, выдача лицензии.

Функции налогов

1) фискальная;

2) регулирующая (экономическая);

3) распределительная;

4) контрольная.

Налоги являются важнейшими финансовыми поступлениями в государственный бюджет, и в этом состоит фискальная функция налогов. В РФ более 80% доходов бюджета дают следующие налоги: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, ресурсные платежи, таможенные пошлины и акцизы.

Налоги используются государством как средство регулирования экономики путем увеличения или уменьшения общего налогового бремени для целевого воздействия на отдельные категории налогоплательщиков или виды деятельности через установление налоговых льгот, снижение налоговых ставок и др. Эти меры оказывают влияние на изменение структуры и темпов развития производства. Налоги в значительной степени определяют величину затрат на производство продукции и прибыль предприятий. Рост налогов снижает покупательную способность населения и, таким образом, определяет уровень его жизни.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов организаций и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.

Контрольная функция налогов позволяет государству учитывать доходы организаций и физических лиц, движение финансовых потоков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения, выявлять случаи неполной или несвоевременной уплаты налогов.

25. Роль налогов в экономической системе.

См. 24.

Высокое значение налогов связано с несколькими обстоятельствами:

1) Налоги - основной источник доходов государства, основная статья доходной части государственного бюджета,

2) Налоги - один из основных признаков государства и условий его функционирования,

3) Налоги - средство перераспределения экономических средств по субъектам, территориям, отраслям и т. п.,

4) Налоги - важнейший элемент бюджетно-налоговой политики государства, которую оно приводит с целью сглаживания циклических колебаний, обеспечения стабильного экономического роста, борьбы с инфляцией и т. д. (см. Финансовая политика).

26. Налоговая система, принципы её организации.

Понятие налоговой системы и налогового механизма

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, существенно отличающиеся друг от друга. Тем не менее налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.

Налоговая система - совокуп­ность

1) налогов, установленных законом;

2) принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены;

3) системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законода­тельства.

Главными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

Система налогов - совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравнен­ных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной пе­риод времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладаю­щая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем система налогов - совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные коли­чественные и качественные характеристики налоговой системы.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и дру­гие элементы, связанные с исчислением налогов).

Посредством изменения механизма налогообложения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать налоговой системе новые черты, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов. Но в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, одна­ко достаточно часто пересматриваются системы льгот. Последние и устанавливаются на относительно короткий срок - на 2-3 года, по истечении которых льготы перестают действовать автоматически, но могут быть продлены.

Серьезная переориентация нало­говой системы достигается также при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения и т. д.

В каждой стране разрабатывается также налоговая концепция, определяющая, в каких приоритетах, целях и с кого берутся те или иные налоги.

Принципы налоговых систем.

Фундаментальные (классические) принципы построения налоговых систем (А. Смит):

1) принцип справедливости (равенства) налогообложения;

2) определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок ис­числения должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);

3) удобство сроков и способов уплаты;

4) экономичность (эффективность) налогов, т. е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.

В мировой налоговой теории имеются две точки зре­ния на справедливость налогов:

1) налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т. е. должны быть равными для всех нало­гоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и т. д. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем. Принцип вертикального и горизонтального равенства налогов осно­ван на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода.

2) номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения. Налоги должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию нало­говых ставок в зависимости от уровня дохода. Принцип справедливости понимается как сочетание двух принци­пов:

а) принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, нахо­дящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;

б) принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Налоговые системы строятся большей частью на принци­пах вертикальной и горизонтальной справедливости. При этом дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрес­сивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов, так и в скрытой - преимущественно через сис­тему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно.

Специальные (частные) принципы налоговых систем:

1) ста­бильность налогового законодательства;

2) однократность взимания налогов;

3) предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности;

4) оптимальный уровень налого­вых ставок;

5) обоснованность системы налоговых льгот;

6) оптимальное сочетание налого­вых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.

Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций.

Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ.

1) Налоги устанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог должен быть поименован в НК РФ. Во-вторых, в устанавливающем налог законе должен быть определен налогоплательщик и следующие элементы налога: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

2) Принцип всеобщности налогообложения.

3) Принцип равного налогообложения предполагает равенство всех плательщиков перед налоговыми законами.

4) Принцип справедливости - каждый плательщик обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

5) Принцип соразмерности - налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами плательщика и интересы государства не должны оказывать неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

6) Равное налоговое бремя. (мера экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов) - не допускается установление налогов и сборов, различающихся в зависимости от политических, этнических, конфессиональных и иных подобных различий между налогоплательщиками, от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Однако НК и таможенное законодательство допускают установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

7) Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование. Поэтому, во-первых, налоги должны быть экономически эффективны, т. е. суммы платежей по каждому налогу должны многократно превышать затраты по их сбору. Во-вторых, при установлении налогов необходимо учитывать экономические последствия для: государственного бюджета; развития экономики; налогоплательщика.

8) Налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав.

9) Налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство. - ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы.

10) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе.

11) Принцип удобного налогообложения. Каждый точно должен знать, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить.

12) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика. Этим принципом установлена презумпция правоты налогоплательщика, которая направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика.

13) Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями по налоговым вопросам в законодательных актах, не относящихся к сфере налогообложения.

14) Равенство защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства.

27. Элементы налога.

Элементы налога

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство .

Элементы налога - это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся:

• налогоплательщик;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• единица обложения;

• налоговые льготы;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления;

• налоговый оклад;

• источник налога;

• налоговый период;

• порядок уплаты;

• срок уплаты налога.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Под организацией понимаются

1) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также

2) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,

3) международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога.

Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т. е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объектами налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения единицу измерения объекта налога.

Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

• налоговые вычеты;

• изъятие из под обложения определенных частей объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков

• понижение ставок налога;

• отсрочка взимания налогов.

При наличии соответствующих оснований налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения.

Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др. Если налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Существуют различные шкалы, при помощи которых рассчитывается величина уплачиваемого налога:

1) Прогрессивная (ставка налога возрастает вместе с ростом объекта налогоообложения),

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах: 1 2 3 4 5