Курсовые разницы: отражение в бухучете

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХУЧЕТЕ

В соответствии с изменениями, внесенными постановлением Минфина, ГНК, Минэкономики, ЦБ, Госкомстата, зарегистрированным Минюстом 7 июня 2003 года 1085-2, в Положение о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности, зарегистрированным Минюстом 16 ноября 2001 года N 1085, предприятия могут отражать в учете курсовую разницу, возникшую в результате переоценки валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка РУз, двумя методами:

методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная - на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная - на счета учета расходов по финансовой деятельности;

методом накопления: положительная - на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная - на счета учета расходов будущих периодов.

Положительная и отрицательная курсовые разницы, ранее накопленные и возникающие в результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса, ежемесячно (равномерно) списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, на который принята учетная политика.

Для наглядности приведем примеры отражения курсовой разницы разными методами.

Пример.

Хлопкоочистительное предприятие реализовало иностранной компании отходы своего производства. Стоимость отходов по договору купли-продажи составила 3000 долларов США, в том числе НДС - 500. Покупатель полностью рассчитался с хлопкоочистительным заводом в следующем месяце. Предоплата была произведена в размере 50 процентов от стоимости отходов по договору купли-продажи. Курс доллара составлял:

- на момент предоплаты 695 сумов за 1 доллар;

- на момент отгрузки - 700 сумов за 1 доллар;

- на конец месяца - 705 сумов за 1 доллар;

- на момент поступления денег на валютный счет 710 сумов за 1 доллар.

Курсовая разница, которая возникает при переоценке валютной дебиторской задолженности на конец месяца, может быть отнесена в кредит счета 6230 "Прочие отсроченные доходы" (счет83 "Доходы будущих периодов") в корреспонденции со счетом 4010 “Счета к получению от покупателей и заказчиков” (счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”) по методу накопления, или списана в кредит счета 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (cубсчет 80.4 "Прибыль и убытки от финансовой деятельности") по методу прямого отнесения. В связи с тем, что остаток задолженности по расчетам с покупателем на конец месяца совпал с курсом ЦБ, переоценка задолженности в данном примере не производится.

При поступлении от иностранного покупателя оплаты за отгруженные товары по методу накопления счет 4010 (62) кредитуется со счетами учета денежных средств по курсу на дату их зачисления - 2130000 сумов (3000 х 710). Задолженность на эту дату также переоценивается с доначислением 7500 сумов (1500 х (710 - 705) по дебету счета 4010 (62) в корреспонденции со счетом 6230 (83). Положительные курсовые разницы, накопленные и возникающие в результате ежемесячной переоценки дебиторской задолженности в валюте, относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере ее погашения и списываются в кредит счета 9540 (80.4) с дебета счета 6230 (83).

По методу прямого отнесения сумма поступившей оплаты отражается по курсу ЦБ РУз на дату получения денежных средств, а курсовая разница списывается в кредит счета 9540 (80.4).

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ

Положительная курсовая разница по валютным счетам входит в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Пример.

Предприятие оказало маркетинговые услуги иностранной компании, которая зарегистрирована и функционирует на территории республики. Стоимость работ по договору возмездного оказания услуг составила 5000 долларов США с учетом НДС. Стопроцентная предоплата заказчиком произведена в предыдущем месяце в долларах США. Курс доллара составлял:

- на момент поступления денег - 720 сумов;

- на конец месяца - 725 сумов;

- на момент подписания акта выполненных работ - 730 сумов.

По методу накопления отрицательная курсовая разница в размере 25000 сумов (5000 х (725 - 720)) относится в дебет счета 3190 "Прочие предоплаченные расходы" (счет 31 "Расходы будущих периодов") в корреспонденции со счетом 6310 “Авансы, полученные от покупателей и заказчиков” (счет 64 “Расчеты по авансам полученным”), а по методу прямого отнесения  в дебет счета 9620 “Убытки от валютных курсовых разниц” (счет 80.4 "Прибыли и убытки от финансовой деятельности"). Кредиторская задолженность иностранному партнеру на конец отчетного месяца составит 3625000 сумов (3600000 + 25000).

На момент подписания акта выполненных работ задолженность по методу накопления должна быть переоценена и отражена в учете в сумме 3650000 сумов (3625000 + 5000 х (730-725). Отрицательные курсовые разницы, накопленные на счете 3190 (31), включаются в результаты финансово-хозяйственной деятельности по мере погашения кредиторской задолженности и списываются в дебет счета 9620 (80.4) с кредита счета 3190 (31).

По методу прямого отнесения курсовая разница отражается по дебету счета 9620 (80.4) в корреспонденции со счетом 4010 (62).

Отрицательная курсовая разница по операциям с иностранной валютой уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль (пункт 3.3 Положения о составе затрат).

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ

В практике учета, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса отдают предпочтение методу прямого отражения курсовой разницы, как методу, обеспечивающему простоту и наглядность в учете. Следует заметить, что существенного влияния на налогообложение предприятий выбор того или другого метода не оказывает (принцип нарастающего итога нивелирует суммы налогов, подлежащих уплате).

Вопрос: Предприятие оказывает услуги, получая аванс в сумах. Но при этом по отдельным услугам цены установлены в у.е.

Как учитывать аванс, получаемый в сумах, если цены на услуги номинированы в иностранной валюте? Нужно ли считать в этих случаях курсовые разницы?

Курсовые разницы следует считать в случаях, когда предприятия устанавливают цену на продукцию в условных единицах, а оплату принимают в сумах.

Обязательства и активы, выраженные в иностранной валюте, подлежат переоценке как валютные статьи баланса.

К валютным статьям баланса относятся:

-валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

-денежные документы в иностранной валюте;

-краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

-дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

Датами пересчета операций в иностранной валюте в целях бухгалтерского учета являются:

В зависимости от изменения курса ЦБ курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам - отрицательная курсовая разница.

При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным - положительная курсовая разница.

Курсовые разницы списываются двумя методами:

- методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная - на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная - на счета учета расходов по финансовой деятельности;

- методом накопления: положительная - на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная - на счета учета расходов будущих периодов.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы следует отразить в учетной политике предприятия.

Положительные курсовые разницы учитываются на счете 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц", отрицательные - на счете 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц".

Курсовые разницы включаются в доходы или расходы по финансовой деятельности.

В Отчете о финансовых результатах (форма N 2) показываются:

по строке 150 - положительные курсовые разницы;

по строке 200 - отрицательные курсовые разницы.

При расчете налога на доходы (прибыль) положительная курсовая разница подлежит включению в совокупный доход предприятия, отрицательная - вычету.

Объектом налогообложения в части курсовой разницы для предприятий - плательщиков единого налогового платежа является сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога.

ПРИМЕР. Производственное предприятие реализует собственную продукцию на условиях частичной предоплаты - 25% от стоимости реализации. По договору купли-продажи стоимость реализации составляет $10 млн. Себестоимость реализованной продукции - 8 млн сум. Аванс был получен 20 марта. Отгрузка продукции произведена 3 мая, окончательная оплата - 15 мая.

Курс валюты составлял (условно):

- на дату получения аванса - 1 247 сумов за $1;

- на 31 марта - 1 249 сумов за $1;

- на 30 апреля - 1 251 сум за $1;

- на дату погашения задолженности - 1 254 сума за $1;

- на дату окончательной оплаты - 1 262 сума за $1.