Санкт-Петербургский государственный университет
Кафедра государственного и административного права
АННОТАЦИЯ
магистерской диссертации студента магистратуры
по программе Налоговое право
Новосельновой Эрнесты Владимировны
Тема диссертации: Соотношение правил трансфертного ценообразования и «тонкой капитализации»
Цель исследования - анализ особенностей законодательного регулирования правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации, анализ проблем, связанных с одновременным применением данных институтов, поиск путей разрешения поставленных проблем.
Задачи исследования:
1. Провести комплексный анализ правовой базы, регламентирующей порядок применения правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации на территории Российской Федерации;
2. Соотнести сферы действия правил трансфертного ценообразования и тонкой капитализации как институтов контроля за правильностью и полнотой уплаты налогов;
3. Выявить проблемы, связанные с применением правил «трансфертного ценообразования» и «тонкой капитализации» в России и иностранных юрисдикциях.
4. Показать необходимость дальнейшего реформирования налогового законодательства и с этих позиций определить пути, возможности и перспективы его дальнейшего совершенствования.
5. Найти возможность одновременного применения правил «трансфертного ценообразования и «тонкой капитализации» при получении российской организацией-налогоплательщиком займа от взаимозависимого иностранного лица, либо в иных случаях, предусмотренных п.2 ст.269 Налогового кодекса РФ.
Выводы, сделанные по результатам исследования:
1. В мировой практике не сложилось единого подхода к применению правил тонкой капитализации. В некоторых государствах под правилами тонкой капитализации понимается запрет на вычет определенной части процентов, в случае, если заем прикрывает собой вклад в капитал, в других – переквалификация процентов в дивиденды в аналогичной ситуации. Кроме того, расчет «излишних процентов» может происходить как путем сопоставления условий конкретной сделки со сделками, совершаемыми между независимыми лицами при схожих обстоятельствах, либо путем установления определенного соотношения долга и собственного капитала заемщика.
2. Российское налоговое законодательство закрепляет правило тонкой капитализации в пунктах 2-4 статьи 269 НК РФ, а именно правило переквалификации «избыточных» процентов в дивиденды для целей налогообложения. Однако на практике возникают проблемы при применении указанных положений, связанные с тем, что налоговый кодекс закрепляет одновременно и правило о соотношении долга и собственного капитала заемщика, и отсылку к правилам трансфертного ценообразования (используется смешанный подход). Судебная практика на данный момент придерживается подхода, согласно которому переквалификация «избыточных» процентов происходит в любом случае при превышении долга над разницей между активами и обязательствами организации.
3. Существует проблема, исследованная в ходе написания данной работы, связанная с закреплением не только правил тонкой капитализации, как института направленного на контроль за установлением условий сделки с целью недопущения уклонения от налогообложения, но и институт трансфертного ценообразования. На наш взгляд, критерии зависимости сторон сделки, указанные в разделе V.1 НК РФ и в п.2 ст.269 НК РФ, должны быть унифицированы, поскольку обе группы правил, по существу, распространяются на налоговые отношения, возникающие при совершении операций внутри группы лиц. В этой связи возникает вопрос о последовательности применения указанных групп правил, либо исключении какой-либо группы правил, при применении другой.
4. Из анализа норм раздела V.1 НК РФ очевидно, что правила трансфертного ценообразования применяются, в том числе, при заключении сделок займа. В таком случае, на наш взгляд, к размеру процентов по займу (цене сделки) применяются правила трансфертного ценообразования, позволяющие скорректировать данную величину так, чтобы она стала соответствующей рыночным процентом. Затем к полученной величине (либо к тому размеру процентов, который был указан в договоре между сторонами, в случае если такой размер является рыночным) необходимо применить правила тонкой капитализации для определения предельного размера процентов, подлежащих вычету. В таком случае, при применении правил тонкой капитализации происходит проверка не цены сделки, а размера долга, образовавшегося в результате получения займа.
