Тема 1 Сущность и содержание финансового контроля

1.  Сущность и значение финансового контроля в управлении экономикой

Финансы выполняют две функции: распределительную и контрольную. Контрольная функция финансов прояв­ляется в финансовом контроле, важнейшем в системе го­сударственного контроля. Необходимость в финансовом контроле вытекает также из управления финансами госу­дарства. Специфика финансового контроля состоит в том, что финансы одновременно являются и объектом, и субъ­ектом контроля.

Финансовый контроль является формой реализации кон­трольной функции финансов, основу которой составляет движение финансовых ресурсов в фондовой и нефондовой формах. Контрольная функция финансов в единстве с рас­пределительной функцией позволяет контролировать про­цессы распределения и перераспределения стоимости вало­вого внутреннего продукта и управлять ими. Финансовый контроль как особая область контроля связан с использова­нием стоимостных категорий, таких как прибыль, рента­бельность, себестоимость и др. Анализ результатов финансо­вого контроля дает возможность вскрыть неизвестные воз­можности и резервы отдельных хозяйствующих субъектов, определить эффективность их функционирования. Инфор­мация, полученная в результате финансового контроля, поз­воляет руководству отдельных субъектов хозяйствования и государству правильно оценить движение управляемой си­стемы к поставленной цели и принять в случае необходимо­сти корректирующие действия. Поэтому в современных усло­виях финансовый контроль это не только проверка правиль­ности ведения финансовой документации и соблюдения фи­нансово-хозяйственного законодательства, но и важнейшая функция управления финансовыми и экономическими про­цессами, что позволяет рассматривать финансовый контроль как обязательный и важнейший элемент эффективной систе­мы финансово-хозяйственного управления.

Финансовый контроль необходим в любом обществе с то­варно-денежными отношениями.

Основным содержанием финансового контроля является обеспечение качества эффективности финансово-хозяйствен­ного управления, проверка соблюдения финансового законо­дательства субъектами финансовых отношений, содействие проводимой государством единой финансовой, кредитной и денежной политике, выявление внутренних резервов ис­пользования финансовых ресурсов во всех сферах производ­ства и распределения общественного продукта.

Объектами финансового контроля являются конкретные организации, предприятия, органы управления.

Осуществляют финансовый контроль субъекты контро­ля - специальные государственные контрольные органы, подразделения в организациях, на предприятиях или в орга­нах управления, негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специа­листы, права, обязанности и ответственность которых регла­ментированы законодательными актами.

Особенностями финансового контроля являются его всеобъемлющий и универсальный характер и то, что его объекты — это не только денежные средства, но и матери­альные и трудовые ресурсы, так как товарно-денежные отношения имеют стоимостную форму.

Финансовый контроль фиксирует отклонения от установ­ленных государством предписаний в области финансов. Со­вокупность требований, установленных в законодательном порядке относительно функционирования финансового ме­ханизма государства, и обязанность соблюдать их формируют финансово-правовую категорию — финансовая дисциплина. Финансовый контроль, как неотъемлемая часть финансо­вой деятельности государства, не имеет временных гра­ниц: он осуществляется постоянно, несмотря на то, что финансово-плановые акты, как правило, действуют в те­чение года.

Система финансового контроля включает в себя:

Ø  нор­мативно-правовые акты, регулирующие как в целом финан­совые отношения, так и касающегося непосредственно осуществления финансового контроля;

Ø  государственные ор­ганы, осуществляющие финансовый контроль;

Ø  негосударст­венные организации, осуществляющие финансовый контроль как вид профессиональной предпринимательской деятель­ности;

Ø  специальные органы, осуществляющие координа­цию работы государственных контролирующих органов;

Ø  государственные органы, осуществляющие контроль деятельности независимых финансо­вых контролеров (аудиторов);

Ø  службы внутреннего (ведом­ственного и иного) финансового контроля (внутренний аудит);

Ø  упорядоченную систему форм и методов финансо­вого контроля;

Ø  документы, сопровождающие каждое кон­кретное контрольное действие с момента его начала до полного завершения.

Таким образом, в широком смысле финансовый кон­троль следует рассматривать как сложную экономико-пра­вовую конструкцию, обеспечивающую соблюдение финан­совой дисциплины, являющуюся каналом обратной связи в системе управления общественными отношениями.

В узком понимании финансовый контроль является важ­нейшим видом государственного контроля, позволяющим выявлять, предупреждать и пресекать незаконные и неэффективные операции с государственными, территориаль­ными и корпоративными финансовыми активами.

, Финансовый контроль - это одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне конкретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявления отклонений, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации.

2.  Предмет, цели и задачи финансового контроля

Финансовый контроль имеет предмет, отличный от предмета бухгал­терского учета и экономического анализа. Предметом финансового контроля выступают денежные, распределительные процессы формирования и использова­ния финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствую­щих субъектов, а также на уровне отраслей, территориаль­ных единиц и государства в целом.

Как правило, в процессе контроля внимание уделяется преимущественно отрицательным отклонениям тех или иных частей управляемого объекта от заданных параметров. В общей системе управления контролируются состояние и использование финансовых ресурсов.

Целью финансового контроля является выявление откло­нений от принятых стандартов и нарушений принципов за­конности, эффективности и экономии расходования финансовых ресурсов с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь ви­новных к ответственности, получить компенсацию за причи­ненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвра­щению или сокращению таких нарушений в будущем.

Финансовый контроль реализуется относительно всех стадий финансовой деятельности: мобилизации, распре­деления и использования государственных денежных средств. Исходя из этого основными задачами финансово­го контроля является проверка:

1.  выполнения финансовых обязательств перед государством;

2.  законности распределе­ния финансовых ресурсов;

3.  целевого характера и эффек­тивного использования государственных средств;

4.  правиль­ности совершения финансовых операций;

5.  соблюдения го­сударственной финансовой дисциплины.

6.  содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных фондов государства и хозяйствующих субъектов;

7.  правильность составления и исполнения бюджета государства и хозяйствующих субъектов;

8.  правильность ведения бухгалтерского учета во всех объектах контроля;

9.  выявление резервов роста финансовых ресурсов, доходной базы бюджетов государства и хозяйствующих субъектов;

10.  правомерность и эффективность использования внебюджетных фондов и правильность осуществления валютных операций;

11.  проведение органами ФК профилактической, информационно-разъяснительной работы с целью повышения уровня финансовой дисциплины и др.

3.  Функции финансового контроля

Цель и задачи финансового контроля определяют его основные функции, которые проявляются в изучении реальности процессов финансово-хозяйственной деятельности проверяемого объекта, установлении причин и внесении соответствующих коррективов в деятельность объекта контроля, направленных на повышение эффективности.

Функции финансового контроля — это проявление сущности финансового контроля на практике. Однако реализация контрольной функции в деятельности органов финансового контроля не может служить основанием для отождествления финансового контроля с контрольной функцией финансов.

Финансовый контроль, являясь самостоятельной функцией управления экономикой, не поглощает другие функции, а пронизывает их, оказывая активное воздействие на эффективность их использования.

Информационная функция предполагает выявление отклонений и включает в себя широкий спектр деятельности. Это - установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета; отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета; отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций. Эта функция предполагает также анализ причин отклонений: исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Следующая функция контроля - превентивная (предупредительная) - Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа для предупреждения финансовых злоупотреблений. Цель профилактики - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

При всем многообразии субъектов контрольной деятельности они все в определенной степени проводят профилактические мероприятия. Цели превенции достигаются: а) в процессе осуществления контрольной деятельности при выявлении правонарушений и виновных лиц; б) при реализации правовых актов, принятых по результатам контроля, в которых сформулированы рекомендации по устранению условий, способствующих правонарушениям; в) при проведении контрольными органами конкретных профилактических мер.

Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Степень использования функций государственного финансового контроля предусматривается законодательными и нормативно-правовыми актами о соответствующих органах контроля.

4.  Классификация и виды финансового контроля

В зависимости от субъекта осуществления выделяют следующие виды ФК: государственный или вневедомственный, ведом­ственный, внутрихозяйственный, независимый (аудит) и общественный контроль.

Государственный контроль осуществляется органами го­сударственной власти и государственного управления. На­циональное собрание и местные Советы осуществляют финансовый контроль при рассмотрении и утверждении бюджетов, заслушивании отчетов исполнительной власти о ходе исполнения бюджета. Постоянные комиссии Пар­ламента также в процессе своей деятельности анализиру­ют и проверяют финансовую информацию. Так, Парламент рассматривает проект республиканского бюджета на предмет его соответствия действующему законодательству. Государственный контроль осуществляют Комитет госу­дарственного контроля, финансовые и налоговые органы, Национальный банк, другие контролирующие органы.

Ведомственный финансовый контроль осуществляют ми­нистерства, ведомства, другие органы управления отно­сительно предприятий, организаций и учреждений, входя­щих в систему данного органа управления. Вышестоящие органы обязаны регулярно проводить на подведомствен­ных предприятиях документальные ревизии. В этих целях в составе министерств и ведомств создаются контрольно-ре­визионные управления (отделы, группы).

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществля­ется администрацией, работниками финансовых служб и бухгалтерией. Его главные задачи заключаются в непре­рывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйст­венной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности.

Независимый финансовый контроль — это новый вид фи­нансового контроля. Его осуществляют аудиторы при на­личии лицензии. Аудиторские организации и частные ау­диторы оказывают помощь в постановке бухгалтерского учета, исчислении налогов, проверке финансовых опе­раций до проверок, проводимых государственными фи­нансовыми контролерами. Это платный контроль: между аудитором и клиентом заключается соответствующий до­говор.

Общественный финансовый контроль в нынешних усло­виях осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К обще­ственному ФК относятся также письма и сигналы граждан в правоохранительные, контрольные органы, редакции га­зет, в которых сообщаются факты злоупотреблений в фи­нансовой сфере. Важным и, пожалуй, самым действенным направлением общественного финансового контроля яв­ляются журналистские расследования финансовых махи­наций и афер.

Финансовый контроль классифицируется не только по видам, но и по другим основаниям. По формам он подраз­деляется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поступлению доходов, расходо­ванию денежных средств и материальных ценностей. Цель этой формы контроля заключается в том, что она позво­ляет предупредить нарушения законов, неправильное, нецелесообразное расходование средств, устранить изли­шества, выявить резервы. Предварительный контроль осуществляется при рассмотрении бюджетов, смет, фи­нансовых планов, при открытии кредитов и финансиро­вания из бюджета.

Текущий контроль осуществляется в процессе совер­шения хозяйственных и финансовых операций. Он позво­ляет оперативно «замерять» отклонения от установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспе­чению финансовой дисциплины. Любой руководитель, прежде чем подписать финансовые и платежные докумен­ты, должен убедиться в законности производимых плате­жей и расчетов, их экономической целесообразности.

Последующий контроль проводится после совершения операции, т. е. после того, как выполнены планы, посту­пили доходы, израсходованы денежные средства и мате­риальные ценности. Он дает возможность убедиться в закон­ности совершенных операций, фактическом выполнении планов, в сохранности денежных средств, использовании их по прямому назначению, вскрывать недостатки и при­нимать меры к их исправлению, наказанию виновных и предотвращению возможных нарушений в будущем. По­следующий контроль проводится путем анализа отчетов и балансов, а также посредством проверок и ревизий непо­средственно на месте.

Финансово-хозяйственный контроль в зависимости от его субъ­ектов подразделяется на:

•внешний (государственный: ведомственный, вневедомственный; об­щественный; аудиторский);

• внутрихозяйственный.

В зависимости от источников информации, используемой при вы­полнении контрольных действий, различают:

Документальный контроль — контроль, который осуществляется с использованием первичной документации, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других видов документов, в которых на­шли отражение операции и события, ставшие объектом исследования.

Фактический контроль представляет собой изучение количественного и качественного состояния исследуемых объектов по данным их осмотра, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и других способов проверки, не связанных с документальными источниками.

В зависимости от охватываемой сферы контроля выделяют: Бюджетный. Налоговый. Таможенный. Валютный. Страховой. Банковский надзор и другие.

5.  Принципы финансового контроля и их характеристика

Принцип контроля — это общепризнанное правило действия в конт­рольных ситуациях, он воплощает экономические, социальные и другие закономерности сферы контроля, определяет требования, согласно ко­торым формируется и функционирует подсистема контроля в системе управления производством, обществом.

Общенаучные принципы.

Объективность — непредвзятое выполнение контрольных функций и освещение результатов проверки в соответствии с фактическим состояни­ем дел на объекте контроля. Выводы по результатам проверок также должны быть беспристрастны (особенно в плане представления материалов), обоснованы и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию.

независимость – органы финансового контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного характера независимостью от государства и хозяйствующих субъектов, деятельность которых они проверяют. Независимость также характеризуется четкостью и адекватностью формально определенных прав и обязанностей. Она позволяет государственным контролерам работать с высокой степенью автономии и инициативы, выдавать объективные заключения;

законность – предполагает 1) качество нормативно-законодательной базы ФК и законодательства РБ в целом, т. е. его соответствие целям общественного развития, укрепления и наращивания государственной финансовой базы; 2) соблюдение норм права органами ФК при реализации своих контрольных полномочий, а также всеми организациями, имеющими с ними правоотношения.

ответственность – органы финансового контроля должны нести экономическую, дисциплинарную и административную ответственность за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных функций и задач; Данный принцип может быть рассмотрен еще в 2 аспектах: а) ответственность контролируемых, б) ответственность третьих лиц (включая принимающих решения, т. е. обладающих исполнительными полномочиями, государственных органов).

гласность – означает открытость деятельности органов финансового контроля, наличие доступа каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности с помощью средств массовой информации;

системность – предполагает наличие именно системы органов финансового контроля;

сбалансированность - Этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Точно так же не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть определен соответствующий объем прав и возможностей, и наоборот.

гибкость – обеспечение возможности внесения изменений в планы выполнения контрольных процедур при возникновении оснований для таких корректировок в процессе осуществления контроля;

экономичность – осуществление контроля с минимальной численностью работников владеющих научными методами организации труда, достижение максимального эффекта контрольных процедур при минимальных затратах на их достижение;

действенность – принцип, позволяющий осуществить активное воздействие контроля на процессы финансово-хозяйственной деятельности объектов путем выявления недостатков и других негативных отклонений, предупреждение их в дальнейшей работе контролируемых организаций;

непрерывность – начало очередного проверяемого периода всегда совпадает с моментом начала предыдущего;

плановость – выполнение контрольных функций, осуществление этапов контроля в соответствие с заранее разработанными и утвержденными на этапе подготовки планами контрольных действий.

Рекомендуемая литература по теме:

1.  Волочко, контроль и аудит : практикум / . – Минск : БГЭУ, 2010. – 86 с.

2.  Гринь, контроля и аудита: учеб.-метод. пособие / . – Минск : Соврем. шк., 2006. – 88 с.

3.  Родионова, контроль: учебник для ВУЗов / , . – М. : ИД «ФБК-пресс», 2002. – 319 с.

4.  Финансовый контроль: учеб.-метод. комплекс. / , . – Минск : Минский институт управления, 2010. – 315 с.

5.  Ханкевич, и налоговый контроль / . – Минск : ТетраСистемс, 2007. – 128 с.

6.  Шидловская, контроль и аудит : учеб. пособ. для студентов экономических специальностей ВУЗов / . – Мн. : Выш. Шк., 2001. – 495 с.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1.  Какие объективные предпосылки существуют для ис­пользования финансового контроля в обществе?

2.  Что является сферой деятельности финансового кон­троля?

3.  Чем современная трактовка понятия «финансовый контроль» отличается от использованной ранее?

4.  Почему управление финансовыми процессами тесно связано с финансовым контролем?

5.  Какова связь между контрольной функцией финансов и финансовым контролем?

6.  Чем обоснована необходимость проведения финансово­го контроля в условиях рыночной экономики?

7.  Что является предметом финансового контроля?

8.  Каковы основные элементы финансового контроля?

9.  В соответствии с какими основными принципами дол­жен проводиться финансовый контроль?

10.  Какова основная цель финансового контроля?

11.  Что такое процесс контроля?

12.  Что включает понятие «механизм контроля»?

13.  Что такое система контроля?