Сравнительная таблица

предложений членов АНК по проектам нормативных правовых актов,

принимаемым в целях реализации Закона Республики Казахстан «О трансфертном ценообразовании»

№

Структур - ный элемент

Редакция проекта НПА

Редакция предлагаемой поправки

Обоснование

Автор

Пункту 14.

Участники сделок по перечню международных деловых операций по товарам (работам, услугам), подлежащим мониторингу, предоставляют отчетность по мониторингу сделок в Налоговый комитет в срок до 15 апреля года, следующего за отчетным, в соответствии с порядком и формами, определенными Главой 3 настоящих Правил.

В течение 5 рабочих дней после сдачи Декларации по совокупному годовому доходу

Некоторым налогоплательщикам может быть предоставлена отсрочка по сдачи Декларации по совокупному годовому доходу.

ТОО «Юридическая фирма «GRATA»

Пункт 20.

Участники сделок имеют право вносить корректировки в представленные формы отчетности по мониторингу сделок в течение шести месяцев с даты установленного срока предоставления форм отчетности по мониторингу сделок.

В течение исковой данности, определенной Налоговым законодательством

Согласно новому Налоговому кодексу можно вносить изменения в налоговую отчетность в течение 5 лет

ТОО «Юридическая фирма «GRATA»

Источник

отсутствует

Рынок Каспия (Argus Media Limited, Великобритания)

Необходимо внести в Перечень Официальных источников так как является Единственным аналитическим изданием, публикующим кроме рыночных цен на мировых рынках, конкретные размеры тарифов на транспортировку и рыночных дифференциалов по направлениям, цены приведенные к различным пунктам находящихся как в Казахстане, так и за его пределами при экспорте казахстанских нефти и нефтепродуктов и импорте товаров в Казахстан. Детально освещает ситуацию на нефтегазовом рынке Казахстана и Средней Азии.

АО "Каражанбасмунай"

Пункт 3

3. Понятия, используемые в настоящих Правилах в целях контроля при трансфертном ценообразовании, означают следующее:

1) датой перехода права собственности покупателю является:

по биржевым товарам – дата перехода права собственности определяется в соответствии с официально признанными источниками информации о рыночных ценах, утвержденных Правительством Республики Казахстан;

Понятия, используемые в настоящих Правилах в целях контроля при трансфертном ценообразовании, означают следующее:

1) датой перехода права собственности покупателю является:

по биржевым товарам – дата

перехода права собственности является дата, установленная в соответствии с периодом

определения ценообразования, подтверждаемым методологиями официально признанными источниками информации, утвержденными Правительством Республики Казахстан

Более уточненная редакция

ТОО «Юридическая фирма «GRATA»

П. 53

Абзац 2

В случае значительного изменения рыночных цен в сторону увеличения на мировых рынках уполномоченные органы инициируют внесение изменений в Соглашение.

Добавить после слова «увеличении» слово «или уменьшение», в случае импорта.

Добавить после слово «Уполномоченные органы» слово «участники сделки»

Добавить после слов «мировых рынках» слова «а также затрат, (расходов) и дифференциала»

Должна быть справедливость в отношении участников сделки.

ТОО «Юридическая фирма «GRATA»

Раздел 3

Инструкции

Осуществления контроля за сделками на территории Республики Казахстан, в случае их непосредственной взаимосвязи с международными деловыми операциями и таким сделкам относиться реализация полезных ископаемых, добытых недропользователем.

Необходимо в Инструкции добавить, что при осуществлении контроля за трансфертным ценообразованием, контролю будут подпадать только в части реализации полезных ископаемых

Согласно подпункту 42 статьи 1 Закона РК «О недрах и недропользовании» полезное ископаемое - содержащееся в недрах природное минеральное образование в твердом, жидком или газообразном состоянии (в том числе лечебные грязи), пригодное для использования в материальном производстве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона РК «О недрах и недропользовании» первичная переработка минерального сырья является операцией, непосредственно следующей за добычей, и не относится к операциям по недропользованию.

ТОО «Юридическая фирма «GRATA»

7. Методы определения рыночной цены

...При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги)...

...При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги) или на период ценообразования применяемого при реализации этого товара (работы, услуги)...

Cогласно сложившейся практики международной торговли углеводородами на мировых рынках, при заключении контрактов купли-продажи на спотовые поставки (физическая торговля) участники сделки в зависимости от базиса поставки, определяют иные условия по определению цены (определенный срок от даты коносамента, от даты штемпеля на ж/д накладной, среднемесячная цена и т. д.) нежели дата перехода прав собственности на товар. Официальные источники такие как PLATTS, в своих методологиях ценообразования подтверждают это, например на условиях FOB Новороссийск цена на нефть сорта Юралс определяется в течение 3-5 дней после даты отгрузки (дата коноссамента)

Учитывая нестабильность мировых цен, налогоплательщикам будут доначисляться налоги в зависимости от конъюнктуры мировых рынков. При определении цены на момент перехода собственности, в случае ситуации падения рыночной цены, эта цена будет выше контрактной цены и налогоплательщик будет облагаться большими налогами, и наоборот при ситуации роста рыночных цен, эта цена будет ниже контрактной и налогоплательщик будет облагаться меньшими налогами.

Важно отметить, что участники международных сделок на мировом рынке - трейдеры и окончательные получатели казахстанского сырья не смогут и не будут изменять условия определения контрактной цены и определять ее на момент перехода прав собтсвенности. И здесь казахстанские налогоплательщики не в силах оказать влияние на методологию определения цен на мировом рынке.

Также следует учитывать, что казахстанские экспортеры нефти и нефтепродуктов, в силу географических условий не могут доставлять и реализовывать товар на мировых рынках, где определяются рыночные цены. Вследствие этого экспорт товара проводится на условиях FOB, FCA и т. д. и при этом всегда требуется определенный период времени после даты перехода прав собственности для доставки этого товара на мировые рынки сбыта.

АО "Каражанбасмунай"

Первый абзац подпункта 1) пункта 3

1) датой перехода права собственности покупателю является:

- по биржевым товарам – дата перехода права собственности определяется в соответствии с официально признанными источниками информации о рыночных ценах, утвержденных Правительством Республики Казахстан;

В официально признанных источниках не содержится методика о дате перехода права собственности. Необходимо пояснить, что имеется ввиду.

АНК

Предпоследний абзац подпункта 1) пункта 3

В случае изменения сторонами сделки основных условий услуг по предоставлению кредитов, займов моментом реализации после таких изменений, признается дата заключения сторонами сделки дополнений к кредитному соглашению, договору о займе;

В случае изменения сторонами сделки основных условий услуг по предоставлению кредитов, займов датой реализации после таких изменений, признается дата заключения сторонами сделки по внесению изменений и (или) дополнений к кредитному соглашению, договору о займе или дополнительного соглашения к кредитному соглашению, договору о займе;

Редакционная поправка

АНК

Последний абзац подпункта 1) пункта 3

- по всем иным работам и услугам – дата заключения соглашения (договора) при применении основных условий соглашения (договора) не более одного года.

- по всем иным работам и услугам:

а) дата заключения соглашения (договора) при применении основных условий соглашения (договора) не более одного года;

б) дата приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг - при применении основных условий соглашения (договора) более одного года;

Не ясно как определяется дата реализации услуг (кроме предоставления кредита, займа) со сроком более одного года?

АНК

Подпункт 3) пункта 3

3) официальные источники информации – официально признанные источники информации и официально полученные источники информации от уполномоченных органов, а также из других источников информации.

Исключить слова «а также из других источников информации».

Понятие следует ограничить, иначе нет смысла устанавливать такое понятие.

АНК

Подпункт 4) пункта 3

конечный потребитель – независимая сторона, не имеющая особых взаимоотношений, оказывающих влияние на экономические результаты сделок, осуществляемых участниками сделки. Приобретенный товар (работа, услуга) конечным потребителем могут быть использованы для собственных нужд.

1) конечный потребитель - независимая сторона, не имеющая с участниками сделки особых взаимоотношений, оказывающих влияние на экономические результаты сделки, осуществляемой такими участниками сделки.

2) предлагается принять один из вариантов:

1 вариант - исключить данное предложение;

2 вариант - Для признания потребителя конечным приобретенный товар (работа, услуга) не должен быть предназначен для перепродажи без переработки в соответствии с критериями достаточной переработки, установленными таможенным законодательством;

3 вариант – При этом целевое назначение товара (работы, услуги) конечным потребителем значения не имеет.

1) редакционная поправка

2) Неясно, допускается ли использование для других целей? Практикой применения Налогового кодекса (НДС методом зачета при импорте) доказана неоднозначность понятия «собственных нужд», поэтому использование такого термина нецелесообразно. Если целевое использование товара (работы, услуги) не принципиально для определения конечного потребителя, то лучше данное предложение исключить. Если принципиально – то лучше использовать другие слова, например «не предназначены для перепродажи без переработки»

АНК

Подпункт 1) пункта 4

4. Целью осуществления контроля при трансфертном ценообразовании является:

1) осуществление контроля посредством проведения следующих процедур:

4. Контроль при трансфертном ценообразовании осуществляется в форме:

- мониторинга сделок в порядке, установленном Правилами осуществления мониторинга сделок;

- проверок;

- выполнения иных процедур, установленных законами Республики Казахстан.

Подпункты 2) и 3) пункта 4 проекта Правил выделить в отдельный пункт как цели контроля.

Весь подпункт 1) устанавливает формы контроля при трансфертном ценообразовании, а не цели. С использованием этих способов реализуются цели, указанные в подпунктах 2) и 3).

АНК

Пункт 5

5. Органы налоговой службы и таможенные органы Республики Казахстан при взаимодействии в целях осуществления контроля при трансфертном ценообразовании руководствуются Законом и иными законами Республики Казахстан

5. Органы налоговой службы и таможенные органы Республики Казахстан при взаимодействии в целях осуществления контроля при трансфертном ценообразовании руководствуются Законом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан. (рассматриваемой инструкцией тоже должны руководствоваться?)

Рассматриваемые Правила также должны учитываться уполномоченными органами

АНК

Пункт 8

8. Органы налоговой службы проводят проверки по вопросам трансфертного ценообразования по товарам, определенным в Перечне биржевых товаров и Перечне товаров, международные деловые операции по которым подлежат мониторингу, утвержденными Правительством.

Редакционная поправка

АНК

Пункт 12

12. Уполномоченные органы в соответствии с законодательствами Республики Казахстан направляют запросы субъектам, определенным пунктом 1 статьи 8 Закона, на предоставление информации необходимой для определения правильности применения цен участниками сделки.

12. Уполномоченные органы в соответствии с законодательством Республики Казахстан направляют запросы субъектам, определенным пунктом 1 статьи 8 Закона, на предоставление информации необходимой для определения правильности применения цен участниками сделки.

Редакционная поправка

АНК

Пункт 15

15. Уполномоченные органы проводят проверки по вопросам трансфертного ценообразования в следующих случаях:

1) при установлении отклонения цены сделки от рыночной цены;

2) на основании информации о фактах применения трансфертных цен, полученных от государственных органов;

3) при проведении проверок, осуществляемых уполномоченными органами по вопросам соблюдения налогового и таможенного законодательства Республики Казахстан в случае отсутствия источников информации по рыночным ценам.

15. Уполномоченные органы проводят проверки по вопросам трансфертного ценообразования в следующих случаях:

1) при установлении отклонения цены сделки от рыночной цены;

2) на основании полученной от государственных органов информации о фактах применения трансфертных цен;

3) в случае отсутствия источников информации по рыночным ценам.

1) Редакционная поправка

Редакция некорректна «проводят проверки при проведении проверок»

АНК

Пункт 19

19. По долгосрочным контрактам с небиржевыми товарами (работами, услугами), в которых указана долгосрочная цена, моментом реализации товара (работ, услуг) для определения рыночной цены является момент заключения договора при соблюдении следующих условий:

19. По долгосрочным контрактам с небиржевыми товарами (работами, услугами), в которых указана долгосрочная цена, датой реализации товара (работ, услуг) для определения рыночной цены является дата заключения договора при соблюдении следующих условий:

АНК

Пункт 34

Первый абзац

34. По биржевым товарам корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится в случае соответствия цены сделки рыночной цене с учетом диапазона цен, указанной в официально признанном источнике информации, если иное не предусмотрено Законом.

34. По биржевым товарам корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится в случае соответствия цены сделки рыночной цене с учетом диапазона цен, указанных в официально признанном источнике информации, если иное не предусмотрено Законом.

АНК

Пункт 34

второй абзац

В случае несоответствия цены сделки диапазону рыночных цен в целях корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, принимается нижний либо верхний предел диапазона цен, указанного в источнике информации.

В случае несоответствия цены сделки диапазону рыночных цен в целях корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, принимается предел диапазона цен, указанного в источнике информации:

нижний - если цена сделки ниже цен в диапазоне цен;

верхний - если цена сделки выше цен в диапазоне цен.

Необходимо уточнить когда принимается нижний и верхний предел

АНК

Пункт 36

36. По экспортным договорам, заключенным в период с 15 марта по 1 июля текущего календарного года в отношении сельскохозяйственной продукции, произведенной (полученной) в одном из будущих месяцев текущего календарного года, …

36. По экспортным договорам, заключенным в период с 15 марта по 1 июля текущего календарного года в отношении сельскохозяйственной продукции, которая будет произведена (получена) в одном из будущих месяцев текущего календарного года, …

Редакционная поправка

АНК

Пункт 39

Первый абзац

39. В случае установления факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен у участника сделки, который имеет льготы по налогам и (или) таможенным платежам, уплата налогов и платежей за период, в котором установлено отклонение цены сделки от рыночной цены, осуществляется в общеустановленном порядке без применения специальных положений законодательства Республики Казахстан, уменьшающих налоговые и таможенные обязательства.

39. В случае установления у участника сделки, который имеет льготы по налогам и (или) таможенным платежам, факта отклонения цены сделки от рыночной цены с учетом диапазона цен, уплата налогов и платежей за период, в котором установлено отклонение цены сделки от рыночной цены, осуществляется в общеустановленном порядке без применения специальных положений законодательства Республики Казахстан, уменьшающих налоговые и таможенные обязательства.

Редакционная поправка для однозначности понимания

АНК

Пункт 39

Третий абзац

Налоговой базой для расчета налогов и платежей в общеустановленном порядке является только сумма, доначисленная в результате корректировки дохода участника сделки.

Налоговой базой для расчета налогов и других обязательных платежей в бюджет в общеустановленном порядке является только сумма, на которую у участника сделки корректируется объект обложения таким налогом и другим обязательным платежом в бюджет

Предлагается изменить редакцию, учитывая что корректировка может быть не только подоходного налога.

АНК

Название

Правила о порядке взаимодействия

деятельности уполномоченных органов

при проведении контроля по вопросам трансфертного ценообразования

Правила осуществления контроля при трансфертном ценообразовании

Данный НПА не ограничен вопросами взаимодействия

деятельности уполномоченных органов. В названии необходимо четко отразить содержание НПА.

ТОО “Эрнст энд Янг»

Пункт 3

Отсутствует

Совершение сделки – оказание услуг, выполнение работ, поставка товара.

Закон «О трансфертном ценообразовании» оперирует понятием «совершение сделки». Необходимо внести в инструкцию определение этого понятия в инструкцию, что бы избежать разночтения, так как в гражданском законодательстве совершение сделки означает подписание контракта, а в контексте Закона «О трансфертном ценообразовании» совершение сделки означает фактическое оказание услуг, выполнение работ, поставка товара

ТОО “Эрнст энд Янг»

Пункт 4

Отсутствует

4). Сделки по купле-продаже товаров, осуществляемые на территории Республики Казахстан, являются непосредственно связанными с международными деловыми операциями при одновременном выполнении следующих условий:

а. Товары приобретаются на территории Республики Казахстан участником сделки, который в дальнейшем перепродает эти же товары в международной деловой операции;

б. Товары перепродаются в международной деловой операции в неизменном состоянии, по сравнению с состоянием, в котором они были приобретены в сделке, осуществленной на территории Республики Казахстан (имеют те же физические, технические и качественные характеристики).

В случае реализации однородных товаров их идентификация осуществляется с учетом номера, присвоенного таким товарам для целей инвентаризации.

5). Сделки по оказанию услуг (выполнению работ), осуществляемые на территории Республики Казахстан, являются непосредственно связанными с международными деловыми операциями при одновременном выполнении следующих условий:

а. Услуги (работы) приобретаются на территории Республики Казахстан участником сделки, который в дальнейшем перепродает эти же услуги (работы) в международной деловой операции;

б. В счете, выставленном по результатам международной деловой операции, такие услуги (работы) указаны отдельно.

Закон «О трансфертном ценообразовании» оперирует понятием «сделки непосредственно связанные с международными деловыми операциями». Необходимо внести в инструкцию определение сделок, непосредственно связанных с международными деловыми операциями.

ТОО “Эрнст энд Янг»

Пункты 27-30

Эти пункты просто копируют положения закона «О трансфертном ценообразовании» и не дают подробного объяснения, как должны применяться данные методы. Необходимо подробно описать способы применения данных методов.

ТОО “Эрнст энд Янг»

Пункт 26

Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

Определить следующие понятия:

Наценка

Норма рентабельности

Средний диапазон норм рентабельности

ТОО “Эрнст энд Янг»

Пункт 34.

В случае несоответствия цены сделки диапазону рыночных цен в целях корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, принимается нижний или верхний предел диапазона цен, указанного в источнике информации.

… принимается ближайшее значение (нижнее или верхнее) диапазона цен …

Предлагается изменить на «принимается ближайшее значение (нижнее или верхнее) диапазона цен».

ТОО “Эрнст энд Янг»

Общие положения Пункт 2.

Настоящая Инструкция устанавливает порядок осуществления контроля при трансфертном ценообразовании с целью предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями, в том числе порядок определения рыночных цен, установления отклонения применяемых цен от рыночных, а также условия корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Настоящая Инструкция устанавливает порядок регулирования общественных отношений, возникающих при трансфертном ценообразовании с целью предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями, в том числе порядок определения рыночных цен, установления отклонения применяемых цен от рыночных, а также условия корректировки объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Приведение в соответствие с редакцией Закона о трансфертном ценообразовании

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Общие положения Пункт 3.

Отсутствует

Трансфертное ценообразование применяется к взаимосвязанным сторонам в соответствии с принципом вытянутой руки, кроме случаев, когда имеются оправданные сомнения, что стороны, заявившие себя несвязанными, на самом деле являются взаимосвязанными, как определено статьей 2.14 Закона.

Разграничение порядка применения принципа вытянутой руки и контроля за независимыми компаниями.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Понятия, используемые в настоящей инструкции. Пункты 4.2 и 4.3

Отсутствуют

2) цена реализации – применяемая цена на дату реализации или применяемая средняя цена за определенный период реализации, учитывающая экономическую сущность операции и отраженная в договоре между продавцом и покупателем.

3) сравниваемая рыночная цена – рыночная цена на дату реализации или средняя рыночная цена за определенный период реализации, учитывающая экономическую сущность операции и отраженная в договоре между продавцом и покупателем.

Данные определения необходимы для применения принципа вытянутой руки, в том числе при сделках со средними ценами за определенный период времени.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

321

Понятия, используемые в настоящей инструкции. Пункт 4.4

4) источники информации по дифференциалу - официально признанные источники, данные государственных органов, уполномоченных органов других государств и организаций, информационные программы, используемые в целях трансфертного ценообразования, информация, предоставляемая участниками сделок.

Приведение в соответствие с положениями Закона о трансфертном ценообразовании

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

1 33

Понятия, используемые в настоящей инструкции. Пункты 4.8 и 4.10

Отсутствуют

8) контролируемые сделки - cделки между двумя компаниями, которые являются связанными компаниями по отношению друг к другу.

9) независимые/несвязанные компании - две компании являются независимыми компаниями по отношению друг к другу в том случае, если они не являются связанными компаниями по отношению друг к другу.

10) корректировка объектов налогообложения в соответствии с принципом «вытянутой руки» - в случае согласования или установленияусловий между двумя связанными компаниями в их коммерческих или финансовых отношениях, отличающихся от условий, которые были бы установлены между независимыми компаниями, любая прибыль, которая при отсутствии таких условий, была бы начислена одной из данных компаний, но в силу наличия таких условий, не была начислена, может быть включена в прибыль компании и обложена налогами соответствующим образом

Предложенные определения необходимы для функционирования принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Применение принципа «вытянутой руки» и диапазона цен.

Отсутствует

3. Применение принципа «вытянутой руки и диапазона цен»

5. Критерий принципа «вытянутой руки». При определении действительного налогооблагаемого дохода взаимосвязанного налогоплательщика, критерием, применяемым в каждом случае, является тот, при котором налогоплательщик рассматривается в соответствии с принципом «вытянутой руки» как не взаимосвязанный налогоплательщик. Контролируемые операции соответствуют критерию принципа «вытянутой руки», если результаты такой операции согласуются с результатами, которые были бы получены, если невзаимосвязанные налогоплательщики были бы задействованы в тех же операциях при тех же обстоятельствах (результат рассмотрения критерия принципа «вытянутой руки», далее результат «вытянутой руки»). Однако, поскольку редко удается определить абсолютно идентичные операции, то производит ли операция результат «вытянутой руки», обычно определяется путем ссылки на результаты сравнимых операций при сравнимых обстоятельствах (критерий сравнимости). Оценка того, производит ли контролируемая операция результат «вытянутой руки», осуществляется по методу, выбранному согласно пункту 2 статьи 12 Закона «О трансфертном ценообразовании».

6. Критерий сравнимости. Для того, чтобы считаться сравнимой с контролируемой операцией, неконтролируемая операция не обязательно должна быть идентична контролируемой операции, но должна быть в достаточной степени схожа с ней, чтобы обеспечить надежное измерение результата «вытянутой руки». Для этого должны быть оценены сопоставимость операций и обстоятельств с учетом факторов, которые могут повлиять на цены и доходы в сделках по принципу «вытянутой руки».

Контролируемые и неконтролируемые сделки могут быть сопоставлены в том случае, если ни одно из различий между сделками не будет существенно влиять на исследуемый фактор с методической точки зрения (например, цена или доход), или, если можно произвести обоснованно точные поправки.

Для проведения такого анализа, соответствующие экономические характеристики сравниваемых ситуаций должны быть, в достаточной мере сопоставимы. При определении степени сравнимости корректировок, необходимых для её достижения, следует произвести оценку потенциальной сделки между несвязанными компаниями. Независимые компании, при оценке условий потенциальной сделки, проведут сравнение условий сделки с другими возможными вариантами, и вступят в данную сделку только при отсутствии другой альтернативы, являющейся более привлекательной для них.

В проведении данных сравнений, все материальные различия между сравниваемыми сделками или компаниями должны быть приняты во внимание. Чтобы установить степень фактического сравнения, а затем определить соответствующие поправки необходимые для применения принципа «вытянутой руки», следует сравнить характерные признаки сделок или компаний, которые повлияли бы на условия при применении принципа «вытянутой руки».

Налоговые органы не могут отвергать сравнимые данные компании, до тех пор, пока они не найдут серьезных аргументов против применяемого уровня сравнимости.

Каждый метод определения рыночных цен требует анализа факторов, которые влияют на сопоставимость при данном методе. Такие факторы включают в себя следующие:

1. Функциональный анализ;

2. Контрактные условия;

3. Риски;

4. Экономические условия;

5. Имущество и услуги.

1) Функциональный анализ

Функциональный анализ – это метод сбора и определения сведении о сфере деятельности компании, ее обязанностей, рисков и активов, для того чтобы определить как обязанности, риски и активы распределены между компаниями, которые участвуют в операции.

Обязанности включает в себя: производство, исследование и разработки, маркетинг, продажа и распространения, администрация и руководство.

Риски включают: рыночные, кредитный, денежно курсовая разница, продукты и окружающая среда.

Активы включают в себя: материальный и нематериальный активы.

Для проведения полного функционального анализа, следует собрать информацию с нескольких источников. Необходимо произвести опрос сотрудников каждой компании для получения достаточных знаний об обязанностях, рисках и активах в операциях компании. Эти сведения дадут информацию о том, где следует произвести дальнейшую проверку контрактов и финансовых данных.

2) Контрактные условия

Определение степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми сделками требует сравнения важных условий контрактов, которые влияют на результаты двух сделок. Эти условия включают:

- порядок выставления счетов или оплаты

- объем продаж или покупок

- размеры и условия предоставленных гарантий

- права по обновлению, контролю или улучшению

- сроки соответствующих лицензий, контрактов или других соглашений, и права по расторжению или дополнительным переговорам

- вспомогательные операции или продолжающиеся взаимоотношения между покупателем и продавцом, включая соглашения по сопутствующим услугам или услугам дочерней компании

- продление кредитов и условия платежей.

3) Риски

Определение степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми сделками требует сравнения значительных рисков, которые будут влиять на цены или доход от двух сделок. Соответствующие риски для рассмотрения включают:

- рыночные риски, включая колебания в расходах, спроса, цен и уровня товарно-материальных запасов

- риски, связанные с успехом или неудачей в исследованиях и развитии деятельности

- финансовые риски, включая колебания курсовой разницы и ставок процентов

- риски репутации и сбора денежных средств

- риски по ответственности за ущерб по товарам

- общие риски по ведению бизнеса, связанные с владением имущества, завода и оборудования.

4) Экономические условия

Определение степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми сделками требует сравнения значительных экономических условий, которые будут влиять на цены или доход от двух сделок. Соответствующие условия для рассмотрения включают:

- схожесть географических рынков

- соответствующий размер каждого рынка и масштабы экономического развития в каждом рынке

- уровень рынка (оптовая и розничная торговля)

- соответствующая доля рынка для продуктов, имущества или услуг

- особые местные расходы факторов производства и распределения

- размер конкуренции в каждом рынке в отношении имущества или услуг

- экономические условия конкретной промышленности, включая сужение или расширение рынка

- имеющиеся в наличии реальные альтернативы для покупателя и продавца

5) Имущество и услуги

Оценка степени сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми сделками требует сравнения имущества и услуг в сделках. Эти сравнения могут включать любые нематериальные активы, которые относятся к передаваемому материальному имуществу и оказанным услугам. Сравнимость соответствующих продуктов в оценке относительной надежности результатов будет зависеть от применяемого метода.

7. Если есть существенные различия между контролируемой и неконтролируемой операциями, могут быть осуществлены поправки, в том случае если влияние таких различий на цены или доходы могут быть определены с достаточной точностью для повышения надежности результатов сравнения. В целях данного раздела, существенной разницей считается такая, которая могла бы существенно повлиять на измерение результата «вытянутой руки» тем методом, который был применен.

8. Диапазон цен. Применение одного из методов определения рыночных цен может дать некоторое количество результатов, из которых может быть выведен диапазон надежных результатов. Данные налогоплательщика не будут подвергаться корректировке, если его результаты попадают в такой диапазон цен (диапазон «вытянутой руки»).

а) Диапазон «вытянутой руки» обычно определяется путем применения одного метода определения рыночных цен, выбранного согласно пункту 2 статьи 12 Закона «О трансфертном ценообразовании» для двух или более неконтролируемых операций сходной сравнимости и надежности.

б) Неконтролируемые сопоставимые операции должны быть выбраны, основываясь на критерии сравнимости, соответствующему применяемому методу, и должны быть в достаточной степени схожи с контролируемой операцией, для которой они предоставляют надежное измерение результата «вытянутой руки». При наличии существенных отличий между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, должны быть осуществлены корректировки результатов неконтролируемой операции, если воздействие таких отличий на стоимость или прибыль может быть установлено с достаточной точностью для повышения надежности результатов. См. пункт 2) (Критерий сравнимости). Диапазон «вытянутой руки» будет получен только от тех неконтролируемых сопоставимых операций, которые имеют сходный уровень сравнимости и надежности, или посредством корректировок могут быть приведены к этому уровню, а неконтролируемые сопоставимые операции, которые имеют значительно более низкий уровень сравнимости и надежности, не будут использоваться при установлении диапазона «вытянутой руки».

9. Сопоставимые операции, включенные в диапазон «вытянутой руки».

а) Диапазон «вытянутой руки» будет состоять из результатов всех неконтролируемых сопоставимых операций, которые соответствуют следующим условиям: информация о контролируемой операции и неконтролируемых сопоставимых операциях является в достаточной степени полной, так что все существенные отличия являются с высокой степенью вероятности определенными, и каждое такое отличие имеет определенное и обоснованно установленное влияние на стоимость или прибыль, и была осуществлена корректировка для устранения воздействия каждого из таких отличий.

В инструкции необходимо дать порядок применения принципа вытянутой руки и диапазона цен.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

135

Взаимосвязанные и независимые (невзаимосвязанные) стороны.

Отсутствует

В целях применения принципа вытянутой руки взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие особые взаимоотношения, оказывающие влияние на экономические результаты сделок (операций) между ними, предусмотренные статьей 11 Закона, за исключением лиц предусмотренных пунктом 15 этой статьи. При отсутствии достаточных обоснований и доказательств, лица участвующие в сделке не могут считаться связанными или контролируемыми. В остальных случаях взаимосвязанными сторонами признаются лица, полностью перечисленные в статье 11 Закона.

25. Дополнительными косвенными признаками независимых (невзаимосвязанных сторон) являются:

- определение компании-покупателя (продавца) на основе тендера

- установление цен компетентным или уполномоченным государственным органом

Исходя их природы принципа вытянутой руки, определение связанных сторон должно применяться без учета пункта 15 статьи 11 Закона. В то же время этот пункт будет применяться при контроле за независимыми компаниями.

При обосновании независимости сторон следует определять признаки таких сторон.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

136

Методы определения рыночной цены

Отсутствует

Результат «расстояния вытянутой руки» контролируемой операции должен быть определен тем методом, который, при данных фактах и обстоятельствах, предоставляет наиболее надежное измерение результата «расстояния вытянутой руки». Таким образом, путем последовательного применения указанных методов выбирается тот метод, который может однозначно считаться более надежным, чем другие. Данные, основанные на результатах операций между несвязанными сторонами, предоставляют наиболее объективную основу для определения того, являются ли результаты контролируемой операции соответствующими «принципу вытянутой руки». Так, при определении того, какой из двух или более доступных методов (или применений одного и того же метода) обеспечивает наиболее надежное измерение результата «принципа вытянутой руки», двумя основными факторами, которые следует принять во внимание, являются степень сравнимости между контролируемой операцией (или налогоплательщиком) и любой неконтролируемой сравнимой операцией (или налогоплательщиком), и качество данных и допущений, используемых при анализе. Кроме того, в определенных обстоятельствах также может быть важным принятие во внимание того факта, являются ли результаты анализа совпадающими с результатами анализа, проведенного другим методом.

Существует необходимость определения порядка применения методов рыночной цены.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Метод сопоставимой неконтролируемой цены

Метод сопоставимой неконтролируемой цены применяется путем сравнения цены сделки на товары (работы, услуги) с рыночной ценой по идентичным (при их отсутствии - однородным) товарам (работам, услугам) в сопоставимых экономических условиях.

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги).

Сделкой признается каждая документально подтвержденная поставка товара (выполненная работа, оказанная услуга) в рамках договора, а сравнение цены реализации с рыночной ценой осуществляется только с соответствующим рынком товаров (работ, услуг) вне зависимости от страны регистрации покупателя.

Пример 1

Компанией реализован Товар А объемом в 1000 тонн товара, при этом 500 тонн в направлении стран Северного моря, 500 тонн в направлении Китая. Страной регистрации покупателя является Швейцария. Согласно условиям контракта на экспорт цена сделки складывалась исходя из биржевых котировок Лондонской Биржи Металлов (ЛБМ) с учетом дифференциала. Сравнение цены сделки компании будет осуществляться в зависимости от рынка сбыта товара А, в частности цена сделки при направлении в страны Северного моря сравнивается с рыночными ценами Европейского рынка, а товар А, реализованный в направлении Китая, с рыночными ценами, сложившимися на рынке Китая.

Моментом реализации товара является дата перехода права собственности покупателю.

В случае отсутствия в официальном источнике информации цен на товары (работы, услуги) на дату перехода права собственности применяется цена, предыдущая дате перехода права собственности.

Степень сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми операциями определяется в соответствии с факторами, предусмотренными разделом 3 данной инструкции. Идентичность и однородность продуктов для данного метода будет иметь больший эффект при анализе сопоставимости по данному методу. Если при анализе сопоставимости существуют материальные разницы, при которых надежные поправки (дифференциал) не могут быть сделаны, то указанный метод применяться не должен.

При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о ценах на товары (работы, услуги) на момент реализации этого товара (работы, услуги) или за определенный период реализации. При этом цена реализации сопоставляется со сравниваемой рыночной ценой.

Пример 1.

В целях снижения рисков от колебания цен на нефть, компания А, в договоре по реализации нефти со связанной маркетинговой компанией Б, оговаривает, что цена нефти должна определяться в соответствии с источником информации Platt’s как средняя величина биржевых цен на нефть за 5 дней до погрузки на судно, на день погрузки, и 5 дней после погрузки нефти на судно, т. е. средняя цена за 11 дней, что определяет экономическую сущность данной операции. В этом случае право собственности на товар переходит на день погрузки на судно, а применяемая цена должна сравниваться со средней ценой за 11 дней, т. е. за 5 дней до погрузки, день погрузки (день перехода права собственности) и пять дней после погрузки.

Пример 2.

Нефтяная компания С реализует газ связанной российской компании Д согласно договора, который предусматривает применение среднемесячной цены на газ (или за другой период) по соответствующему источнику информации. В связи с тем, что нефтяная компания С предоставляет обоснования об экономической сущности применения среднемесячной цены на газ (или за другой период), применяемая цена должна сравниваться со среднемесячной ценой (или за другой период) данного источника информации. Если применяемая цена на газ находится в пределах диапазона принципа вытянутой руки, применяемая цена на газ будет считаться рыночной.

Данные положения и примеры необходимы для описания некоторых операций основанных на принципе вытянутой руки, в том числе при сделках со средними ценами за определенный период времени.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Метод сопоставимой неконтролируемой цены

При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется следующим образом:

1) для сделок с товарами (работами, услугами), по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, рыночная цена определяется как цена из источника информации. Цена сделки приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой по следующей формуле:

Pм =Рс+<|,

где Pм - рыночная цена из официально признанных источников информации, Рс - цена сделки, <| - дифференциал.

2) для сделок с товарами (работами, услугами), не соответствующими подпункту 1) настоящего пункта, рыночная цена определяется путем приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки по следующей формуле:

Pц = Pм - <|,

где Pц – сопоставимая рыночная цена, Pм - цена из официально признанных источников информации, <| - дифференциал.

22. Дифференциал включает в себя:

1) обоснованные и подтвержденные документально расходы, необходимые для доставки товаров (работ, услуг) на соответствующий рынок, в том числе постоянные и переменные затраты. Постоянные затраты могут состоять из следующих составляющих:

- транспортировка в зависимости от условия поставки согласно Инкотермс2000;

- перевалка в порту;

- таможенные платежи и станционные сборы;

- фрахт (в зависимости от условия поставки товара);

- скидка/надбавка за качество товара (работы, услуги).

Переменные затраты могут состоять из следующих составляющих:

- страхование груза;

- потери (естественная убыль) количества товара;

- финансирование;

- инспекция;

- портовые расходы (в зависимости от условия поставки товара).

Постоянные и переменные затраты могут включать и иные расходы.

2) условия, влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены, определенные пунктом 7 статьи 13 Закона.

3) качество товаров (работ, услуг).

23. Составляющие дифференциала подтверждаются документально или источниками информации по дифференциалу.

24. Дифференциал, указанный в пункте 22 настоящей Инструкции, учитывается при определении рыночной цены в случае своевременного и обоснованного предоставления информации по мониторингу сделок. По товарам, не подлежащим мониторингу сделок, дифференциал, учитывается при соблюдении участником сделки требований, установленных пунктом 2 статьи 7 Закона.

25. Дифференциал, указанный в пункте 22 настоящей Инструкции, не влияет на сделки, участники которых зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, и корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится без учета положений пункта 22 настоящей Инструкции.

26. При невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены по причине отсутствия или недоступности информации о ценах сделок с идентичными или однородными товарами (работами, услугами), а также при отсутствии или недоступности информации, необходимой для приведения цены из источника или цены сделки к сопоставимым экономическим условиям посредством дифференциала, применяется один из методов, указанных в пункте 17 настоящей Инструкции.

При применении метода сопоставимой неконтролируемой цены рыночная цена определяется следующим образом:

1) путем внутреннего и (или) внешнего сопоставления. При внутреннем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между тем же участником сделки и независимой стороной. При внешнем сопоставлении сравниваются сопоставимые сделки между участником сделки и взаимосвязанной стороной и между двумя независимыми сторонами.

Пример 4.

Компания А в договоре со связанной маркетинговой компанией Б предусматривает формулу определения цены на нефть, где основой является источник информации Platt’s. Такую же формулу цены компания А предусматривает и в договоре с независимой маркетинговой компанией В. Применяя подход внутреннего сопоставления можно сделать заключение, что сделка между связанными сторонами соответствует принципу вытянутой руки, т. е. является рыночной, т. к. она сопоставима со сделкой между независимыми компаниями.

Пример 5.

Компания А в договоре со связанной маркетинговой компанией Б предусматривает формулу определения цены на нефть, где основой является источник информации Platt’s. В том случае если параметры формулы цены имеют экономическую сущность, а значит соответствуют принципу вытянутой руки, применяемая цена, рассчитанная исходя из формулы будет считаться рыночной ценой.

Налоговые органы не должны применять альтернативные внутренние сопоставления без предварительного уведомления налогоплательщика об этом.

2) для сделок с товарами (работами, услугами), по которым имеется документально подтвержденная информация о маршруте транспортировки на соответствующий рынок, где имеется цена в источнике информации, рыночная цена определяется как цена из источника информации. Цена сделки приводится посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с рыночной ценой по следующей формуле:

Pц =Рс+<|,

где Pц - рыночная цена, Pм - цена из официально признанных источников информации, Рс- цена сделки, <| - дифференциал.

3) для сделок с товарами (работами, услугами), не соответствующими подпункту 1) настоящего пункта, рыночная цена определяется путем приведения цены из источника информации на соответствующем рынке посредством дифференциала к сопоставимым экономическим условиям с ценой сделки по следующей формуле:

Pц = Pм - <|,где Pц - рыночная цена, Pм - цена из официально признанных источников информации, <| - дифференциал.

31. Дифференциал включает в себя:

- транспортировка по трубопроводу;

- транспортировка по железной дороге;

- перевалка в борту;

- таможенные платежи и станционные сборы;

- фрахт (в зависимости от условия поставки товара);

- скидка/надбавка за качество товара (работы, услуги).

К переменным затратам могут состоять из следующих составляющих:

- страхование груза;

- потери (естественная убыль) количества товара;

- финансирование;

- инспекция;

- портовые расходы (в зависимости от условия поставки товара).

Постоянные и переменные затраты могут включать и другие расходы.

32. Составляющие дифференциала подтверждаются документально или источниками информации. Налогоплательщики должны принимать соответствующие меры по включению в договора по купле-продаже товаров, работ, услуг положения по предоставлению документов подтверждающих составляющие дифференциалы и обосновывающих применяемые цены.

Пример 6.

Компания Б, находящаяся в гор. Атырау, осуществляет продажу углеводородов связанной компании Г в России. Рыночная цена на рынке покупателя определяется на основе сопоставимых углеводородов или продуктов от них, сопоставимых сделок, с учетом дифференциалов по доставке в пункт назначения, взаимоотношения сторон, качества продуктов и чистой цены, определяемой в соответствии с контрактом по недропользованию или лучшей практикой по нефтегазовой отрасли по аналогичным операциям. При этом все сопоставимые данные и составляющие дифференциала должны быть подтверждены обоснованной документацией.

33. Дифференциал, указанный в пункте 21 настоящей Инструкции, учитывается при определении рыночной цены в случае своевременного и обоснованного предоставления информации по мониторингу сделок. По товарам, не подлежащим мониторингу сделок, дифференциал, учитывается при соблюдении участником сделки требований, установленных пунктом 2 статьи 7 Закона.

34. Дифференциал, указанный в пункте 5 статьи 13 Закона, не влияет на сделки, участники которых зарегистрированы в государстве с льготным налогообложением, и корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, производится без учета положений пункта 5 статьи 13 Закона, если участники сделки не предоставят подтверждающую документацию и обоснования по применяемым ценам.

Пример 7.

Нефтяная компания Е реализует нефть компании И, которая зарегистрирована в оффшорной зоне. При этом компания Е проводит анализ сопоставимых данных и имеет все подтверждающие документы по обоснованию применяемой цены. В этом случае применяемая цена будет рассматриваться как рыночная цена.

35. В случае, если информация о рыночных ценах отсутствует или недоступна, для определения цены могут быть использованы цены альтернативных или заменяемых продуктов.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода сопоставимой неконтролируемой цены на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

3 39

Метод «затраты плюс»

Метод «затраты плюс» используется для определения рыночной цены в случае, когда невозможно применить метод сопоставимой неконтролируемой цены.

1) При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки.

2) Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

3) Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других независимых источников информации по дифференциалу.

Пример 5

Компания А производит и реализует на экспорт товар, в отношении которого недоступна информация о ценах сделок с товарами, являющимися идентичными или однородными по отношению к производимому и реализуемому товару Имеется информация о затратах (расходах) Компании В на производство и реализацию указанного товара, затратах (расходах) по транспортировке данного товара, хранению, страхованию и иных затратах (расходах), а также имеется необходимая информация для определения наценки. Таким образом, применяется метод «затраты плюс».

При определении затрат на производство учитываются прямые затраты и косвенные затраты.

Пример 6

Компания А производит однородные комплектующие части для промышленного оборудования и затем реализует их на экспорт на условиях поставки ДАФ Инкотермс 2000 в пункте на казахстанско-российской границе Исходя из условий поставки, расходы по дальнейшей транспортировке комплектующих из пункта поставки на казахстанско-российской границе в пункт назначения оплачивает Для определения рыночной цены необходимо рассчитать затраты (расходы) Компании С, осуществляющей реализацию аналогичных товаров, на производство и реализацию комплектующих, их транспортировку, хранение, страхование и иные затраты (расходы) Компании С, имеющие отношение к сбыту комплектующих.

Затраты Компании С на производство рассчитываются как сумма прямых и косвенных затрат исходя из данных производственно-финансового учета

Расходы Компании С на транспортировку, страхование и иные расходы Компании С, связанные с доставкой комплектующих до пункта поставки, учитываются только в рамках поставки комплектующих на условиях ДАФ в пункт на казахстанско-российской границе, т. к. все последующие расходы по транспортировке комплектующих из пункта поставки на казахстанско-российской границе в пункт назначения оплачивает Подтверждением расходов Компании С, связанных с доставкой комплектующих до пункта поставки служат контракты Компании С с поставщиками соответствующих транспортных, экспедиторских, страховых и прочих услуг, сопутствующие платежные документы и другие документы, связанные с реализацией товара».

Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности, и при этом значение среднего диапазона сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности может быть скорректировано в целях приведения условий сделок к сопоставимым экономическим условиям.

Пример 7

Компания А приобретает услуги по маркетингу своей продукции на зарубежных рынках у Компания Б оказывает однородные услуги по маркетингу не только Компании А, но также и другим Компаниям в сопоставимых экономических условиях. Следовательно, наценка, которую получает Компания Б при оказании услуг по маркетингу другим компаниям может быть использована как наценка, включаемая в расчет рыночной цены, которая определяется для целей применения Закона в отношении маркетинговых услуг, которые Компания А приобретает у

Пример 8

Компания А, находится в Алмате, производит товар и реализует его в Россию Компании АА по 145 тенге. При этом сырье и материалы приобретаются у других Компаний. Компания А несет следующие расходы по производству продукта за штуку: ТМЗ – 80, зарплата – 30, другие расходы – 15, или в общем размере затраты составляют 125.

Коэффициент наценки (надбавки) составит – 0.16 {( 145 – 125) : 125}

При использовании метода «затраты плюс» рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат (расходов) и наценки.

Для определения затрат (расходов) учитываются затраты (расходы) на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты (расходы) по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты (расходы). Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности. Данный метод особенно важен при продаже полуфабрикатов между связанными компаниями, где связанные компании заключают общие соглашения или долгосрочные соглашения на покупку и поставку или, когда контролируемая сделка является сделкой по предоставлению работ и услуг.

Пример 1:

Компания А, находится в Алмате, производит компьютерные запчасти и продает 2 компаниям для АА по 165 тенге, дочерней компании, и для АБ по 176, независимой компании, которые находятся в Китае. А несет следующие расходы по производству продукта за штуку: ТМЗ – 100, зарплата – 50, и административные расходы – 10. А не учитывает административные расходы при расчете цены для АБ.

В этом случае, метод расчета цены для компании АА противоречит принципу вытянутый руки. Потому что, не были учтены другие расходы при расчете цены за продукт для компании АА. В этом случае, надо пересчитать цену на продукт для компании АА с вычетом неучтенных расходов для Компании АБ, то есть административных расходов

Пример 2:

Компания А, находится в Алмате, производит компьютерные запчасти и продает 2 компаниям для АА(находится в Урумчи) по 165 тенге, дочерней компании, и для АБ (находится в Пекине) по 176 тенге, независимой компании. А несет следующие расходы при производстве продукта за штуку: ТМЗ – 100, зарплата – 50, и транспортные расходы (связанные доставкой с Алматы до Пекина) – 5.

В этом случае метод расчета цены для компании АБ не противоречит принципу вытянутой руки, если только можно скорректировать цену на изменения в расходах. Потому что компания АБ находится в Пекине, транспортные расходы включаются с целью получения маржи. Для целей определения правильного расчета маржи для компании АБ с учетом транспортных расходов. Сначала, определяем маржу для компании АА: 165/150 = 1,10 (10%). Потом с цены (170,5) для компании АБ отнимаем транспортные расходы с корректировкой на маржу (5 + 5*10% = 5,5), получаем сумму 165 . Что соответствует цене для компании АА.

37. Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других источников информации.

38. Соответствующая наценка рассчитывается путем умножения затрат на производство контролируемого налогоплательщика на наценку, выраженную в виде процента к затратам, заработанным в сопоставимой неконтролируемой сделке.

В целях получения надежных результатов по принципу «вытянутой руки» при проведении анализа следует использовать факторы, отраженные в разделе 3 инструкции.

Наценка производителя обеспечивает компенсацию за выполнение производственных функций, относящихся к продукту или продуктам, которые подвергнуты анализу, включая операционную прибыль для инвестиций производителя в капитал и предполагаемые риски. Поэтому, хотя все факторы должны быть рассмотрены, сопоставимость по этому методу особенно зависит от сходства выполняемых функций, понесенных рисков и условий контрактов, или поправок (дифференциалов) для расчета эффекта от любых разниц. Если возможно, то в первую очередь может быть применена внутренняя сопоставимость.

Завершенность и точность использованной информации и надежность сделанных предположений влияют на надежность полученных результатов по данному методу.

Пример 3.

Компания А, находится в Алмате, производит маргарин и продает его связанной компании в России АА по 145 тенге. При этом сырье и материалы приобретаются от независимых компаний. Компания А несет следующие расходы по производству продукта за штуку: ТМЗ – 80, зарплата – 30, другие расходы – 15, или в общем размере затраты составляют 125.

Коэффициент наценки (надбавки) составит – 0.16 {( 145 – 125) : 125}

Компания А проводит анализ факторов и определяет коэффициенты наценки (надбавки) 8 независимых производителей маргарина, работающих в сходных условиях с компанией А, которые составляют: 0.14, 0.15, 0.15, 0.16, 0.16, 0.17, 0.17, 0.18. Цены при таких коэффициентах составят соответственно 127 {(0.14 * 145) : 0.16}, 136, 136, 145, 145, 154, 154, 163. Это означает, что цена маргарина 145 тенге находится внутри диапазона цен и соответствует принципу вытянутой руки, т. е. является рыночной.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода затраты плюс на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации - метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность между ценой, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемыми затратами (расходами), понесенными покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги), а также его наценкой. Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить средний диапазон сложившихся для данной сферы деятельности норм рентабельности.

Пример 9.

Компания А импортирует в Казахстан товар, который она приобретает у Компании Б и осуществляет сбыт данного товара независимым покупателям в Казахстане под своей торговой маркой. Цена, по которой Компания А реализует товар независимым покупателям при последующей реализации (перепродаже) составляеттенге за единицу товара; подтверждаемые затраты (расходы), понесенные Компанией А при перепродаже товара (без учета цены приобретения товара у Компании Б), составляют 2000 тенге из расчета на единицу товара; наценка, обеспечивающая усредненное значение норм рентабельности для данной сферы деятельности и используемых Компанией А нематериальных активов (торговой марки Компании А), составляет 1000 тенге из расчета на единицу товара. Таким образом, рыночная цена в отношении сделок Компании А по приобретению товара у Компании Б, рассчитанная с использованием метода цены последующей реализации, составит 7000 тенге (т. е. 10000 – 2000 – 1000 = 7000 тенге)».

Пример 1:

Предположим, что два дистрибьютора, продают ту же самую продукцию на одном рынке под одним фирменным наименованием. Дистрибьютор А предлагает гарантию; Дистрибьютор В не предлагает гарантию. Дистрибьютор А продает товар по более высокой цене и получает более высокую валовую прибыль, по сравнению с дистрибьютором В, так как дистрибьютор А не рассматривает гарантию как часть своей ценовой стратегии. Поэтому, произвести сравнение в отношении полученной прибыли возможно только после того, как будут

сделаны соответствующие корректировки, учитывающие все возникшие различия

40. В целях получения надежных результатов по принципу «вытянутой руки» при проведении анализа следует использовать факторы, отраженные в разделе 3 инструкции.

Наценка компании, которая перепродает товар, обеспечивает компенсацию за выполнение торговых функций, относящихся к продукту или продуктам, которые подвергнуты анализу, включая операционную прибыль для инвестиций производителя в капитал и предполагаемые риски. Поэтому, хотя все факторы должны быть рассмотрены, сопоставимость по этому методу особенно зависит от сходства выполняемых функций, понесенных рисков и условий контрактов, или поправок (дифференциалов) для расчета эффекта от любых разниц. Если возможно, соответствующая надбавка может быть получена от сопоставимых приобретений и продаж той же торговой компании, по которой проходят контролируемые сделки, потому что больше вероятности найти схожие характеристики среди разных операций по перепродажам той же компании, чем среди перепродаж сделанных разными компаниями. При отсутствии сопоставимых неконтролируемых операций в той же компании, соответствующая надбавка может быть получена от сопоставимых неконтролируемых операций других компаний.

Пример 2.

Компания А, находится в Алмате, производит цемент и продает его связанной маркетинговой компании в Узбекистане АА по 900 тенге за мешок. Маркетинговая компания АА перепродает цемент независимым компаниям по цене 1100 тенге. Соответствующая информация по сопоставлению данных независимым маркетинговых компаний достаточно полная, чтобы сделать заключение о том, что все материальные разницы между контролируемой и неконтролируемыми сделками определены и соответствующие поправки сделаны.

Коэффициент наценки (надбавки) составит – 0.18 {( 1100 – 900) : 1100}

Компания А проводит анализ факторов и определяет коэффициенты наценки (надбавки) 10 независимых маркетинговых компаний, реализующих цемент и определяет, что цена маркетинговой компании АА является рыночной, т. к. находится в пределах диапазона вытянутой руки.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода цены последующей реализации на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

41020

Метод распределения прибыли

Отсутствует

Одно преимущество метода распределения прибыли состоит в том, что в общем он не полагается непосредственно на сопоставимые сделки, и поэтому может использоваться в тех случаях, когда такие сделки между независимыми предприятиями не могут быть идентифицированы. Распределение прибыли основано на разделении функций между связанными предприятиями.

Внешние данные от независимых предприятий используются в анализе разделения прибыли, прежде всего, для того, чтобы определить ценность вкладов каждого связанного предприятия в сделке, а не для непосредственного определения разделения прибыли. Как следствие, метод распределения прибыли предлагает гибкость, принимая во внимание определенные, возможно уникальные факты и обстоятельства относительно связанных предприятий, которые не представлены в независимых предприятиях. Однако, соблюдая принцип «вытянутой руки», здесь

проводится сопоставление с независимыми предприятиями относительно их действий в подобных обстоятельствах

Другое преимущество метода распределения прибыли состоит в том, что при его применении менее вероятно, что одна из сторон в контролируемой сделке будет получать чрезвычайно высокую прибыль, так как обе стороны, участвующие в сделке были предварительно оценены. Данный аспект может быть особенно важен при анализе вкладов сторонами относительно нематериальной собственности, используемой в контролируемых сделках. Этот двухсторонний подход может также

использоваться для разделения прибыли согласно экономии, обусловленной ростом масштабов производства или другим совместным действиям, что удовлетворяет и налогоплательщика и налоговый орган.

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода распределения прибыли на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

42121

Метод распределения прибыли. Пример.

Отсутствует

Компания А, являющаяся дочерним подразделением иностранной компании, находится в Kазахстане. Компания занимается сборкой промышленного оборудования из запчастей, приобретенных от родительской компании по 200 долл. США за комплект, и продает несвязанным компаниям в Киргизии по цене 240 долл. США за единицу продукции, изготовленной из приобретенного комплекта. Операционные расходы компании А по сборке одной единицы продукции составляют 15 долл. США. В этом случае процент распределения операционной прибыли (или убытка) должен рассчитываться по следующей формуле: (240 – 200 – 15) : 240

Компания А проводит анализ факторов и определяет процент распределения прибыли (убытка) среди 15 независимых компаний-производителей, выполняющих схожие функции и определяет, что процент распределения прибыли (или убытка) компании А является рыночным, т. к. находится в пределах диапазона вытянутой руки.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

143

Метод чистой прибыли

Пример 11.

Компания А, являющаяся резидентом Республики Казахстан производит товар и реализует его связанной Компании Б, зарегистрированной в Кыргызстане. Стоимость товара составили 89700 тенге. Компания Б перепродает товар независимым компаниям на сумму 130000 тенге. Общие доходы составили 40300 тенге, операционные расходы за исключением процентов и налогов – 32500 тенге, операционная прибыль – 7800 тенге (40300 – 32500).

Коэффициент операционной прибыли составит – 0,06 (7800/130000).

Применение метода «затраты плюс» демонстрирует потребность в поправке валовой прибыли, полученной в сделках для проведения последовательного и надежного сравнения. Такое урегулирование может быть осуществлено без особых усилий в тех случаях, где можно провести анализ затрат. Однако, в тех случаях, где требуется поправка, но нет возможности идентифицировать специфические затраты, для которых поправка требуется, возможно идентифицировать чистую прибыль, полученную в сделке и, таким образом, провести последовательное измерение. Например, если контролируемые, общие, и административные затраты, которые рассматриваются, как часть затрат на продажу товаров независимым предприятиям X, Y, и Z, не могут быть идентифицированы, чтобы урегулировать валовую прибыль для применения метода «затраты плюс», то здесь следует исследовать размеры чистой прибыли не прибегая к более точным сравнениям.

Чистая прибыль для целей данного метода равняется операционной прибыли, которая исчисляется до вычета процентов и налогов компании. Операционная прибыль используется обычно, когда связанная сторона маркетинговая компания является анализируемой стороной по этому методу.

Пример 1.

Компания А, находится в Алмате, производит блоки и продает их связанной маркетинговой компании в Киргизстане АА ( стоимость 89700 тенге). Маркетинговая компания АА перепродает блоки (выручка 130000 тенге) независимым компаниям. Степень сопоставимости может быть проанализирована более тщательно, чем функциональное сравнение, которое может быть получено из публичной информации (описание бизнеса в базе данных, ежегодные отчеты, данные из интернета). Общие доходы – 40300 тенге, операционные расходы за исключением процентов и налогов – 32500 тенге, операционная прибыль – 7800 тенге (40300 – 32500).

Коэффициент операционной прибыли - 0: 130000).

Компания А проводит анализ факторов и определяет коэффициенты операционной прибыли 10 независимых маркетинговых компаний, реализующих блоки и определяет, что цена маркетинговой компании АА является рыночной, т. к. находится в пределах диапазона вытянутой руки.

Пример 2.

Нефтяная компания А, находится в Атырау, добывает нефть и газ и продает их связанной маркетинговой компании в Маркетинговая компания Б перепродает нефть и газ независимым компаниям. После определения коэффициента операционной прибыли маркетинговой компании Б проводится анализ сопоставимых данных независимых маркетинговых компаний, где не обнаружены материальные разницы. В том случае, если коэффициент операционной прибыли маркетинговой компании находится в пределах диапазона принципа вытянутой руки, применяемые цены будут считаться рыночными. Данный метод может применяться и как дополнительной подтверждение соответствия принципу вытянутой руки, к анализу, проведенному по методу сопоставимой неконтролируемой цены.

43. Метод чистой прибыли может быть использован в качестве альтернативного методу сопоставимой неконтролируемой цены и другим методам в том случае, если информация для применения этого метода более обширная и качественная, т. к. результат «расстояния вытянутой руки» контролируемой операции должен быть определен тем методом, который, при данных фактах и обстоятельствах, предоставляет наиболее надежное измерение результата «расстояния вытянутой руки».

Следует привести дополнительные примеры и пояснения при применении метода чистой прибыли на основании принципа вытянутой руки

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Отсутствует

Налоговые органы не должны применять штрафы и пени или должны смягчать наказание, если налогоплательщик допустил разумную ошибку.

В области трансфертного ценообразования налогоплательщик может допустить разумную ошибку, т. к. трансфертное ценообразование это не точная наука.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если проведение такой сделки согласовано с уполномоченными органами и не нарушает норм законодательства по регулированию цен в следующих случаях:

1) при установлении или определении цены сделки в международном договоре, ратифицированном Республикой Казахстан;

2) при установлении цены сделки в соглашениях между Правительством Республики Казахстан и правительствами других государств;

3) при установлении цены сделки по решению Правительства Республики Казахстан.

42. Органы налоговой службы и таможенные органы согласовывают проведение сделок в случаях, определенных подпунктами 1)-3) пункта 41 настоящей Инструкции, и представляют соответствующие заключения.

3) при установлении цены сделки по решению Правительства Республики Казахстан.

К примеру, к таким случаям относятся условия, определенные соглашениями между правительствами по переработке и (или) реализации сырья или готовой продукции и (или) встречным поставкам продукции. На основании заключенных межправительственных соглашений правительства каждого государства принимают соответствующие решения об условиях переработки, поставки и определения цен.

Устанавливается особый порядок определения цен, который не может являться предметом договора между хозяйствующими субъектами.

Пример 1. Сделки по продаже углеводородного сырья налогоплательщиком лицу, не являющемуся лицом, взаимосвязанным с таким налогоплательщиком, которое, в свою очередь, далее реализует его (до или после дальнейшей переработки) по цене, устанавливаемой согласно положениям международного соглашения, ратифицированного Республикой Казахстан или соглашения между Правительством Республики Казахстан и правительством другого государства. Такие сделки, осуществляемые вышеуказанным налогоплательщиком, не подлежат корректировке для целей налогообложения и определения таможенной стоимости, так как цены по ним определяются и устанавливаются в соответствии с положениями международного соглашения или соглашения между Правительством Республики Казахстан и правительством другого государства.

Пример 2: Сделки по продаже углеводородного сырья, осуществляемые налогоплательщиком по ценам, согласованным с уполномоченным органом или организацией, представляющей Правительство Республика Казахстан в нефтяных операциях. Цены по этим сделкам не подлежат корректировке для целей налогообложения и определения таможенной стоимости, если они были согласованы с таким уполномоченным органом или организацией.

54а. Корректировка объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, не производится при отклонении цены сделки от рыночной с учетом диапазона цен, если отклонение цены рассчитано, на основании информации недоступной для налогоплательщика (секретной информации).

В данном разделе описаны случаи, когда от налогоплательщика не зависит уровень применяемых цен и поэтому налогоплательщик не должен в этих случаях наказан.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

446

Порядок заключения соглашения по применению трансфертного ценообразования

Соглашение по применению трансфертного ценообразования (далее – Соглашение) заключается между Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Налоговый комитет), Комитетом таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет таможенного контроля) и участником сделки.

44. В Соглашении отражаются следующие пункты:

1) Общие положения;

2) Стороны Соглашения;

3) Перечень представленных документов;

4) Методология ценообразования;

5) Срок действия Соглашения;

6) Дата вступления в силу Соглашения;

7) Срок предоставления информации о применяемых ценах в период действия Соглашения;

8) Конфиденциальность;

9) Последствия неисполнения (нарушения) налогоплательщиком условий Соглашения.

45. Необходимая информация и перечень документов, предоставляемые участниками международных деловых операций в уполномоченные органы для заключения Соглашения определяются уполномоченными органами.

46. Участник сделки имеет право направить в Налоговый комитет нотариально заверенные копии документов, необходимых для заключения Соглашения, которые включают в себя:

1) свидетельство о государственной регистрации хозяйствующего субъекта, учредительные документы (устав, учредительный договор) и выписки из реестра держателей акций (доли), владеющих более 5% акциями (долями);

2) контракты по реализации и приобретению товаров (с дополнениями и изменениями);

3) контракты на недропользование (с дополнениями и изменениями) и (или) с Правительством Республики Казахстан (уполномоченными органами);

4) информацию об инвестициях (акций) в компаниях Республики Казахстан и зарубежных странах;

5) данные о взаимосвязанности сторон;

6) источник информации по рыночным ценам, используемый в ценообразовании при заключении сделок;

7) метод, предлагаемый для определения рыночной цены;

8) стратегию бизнеса, включающую в себя маркетинговую политику (товарная, сбытовая, ценовая, а также политика продвижения товара на рынке), методологию ценообразования, включая информацию, касающуюся факторов, которые влияют на установление цены, репутацию на рынке;

9) другие документы и информацию, связанные с заключением соглашения по трансфертному ценообразованию.

При невозможности представления каких-либо из вышеперечисленных документов, участник сделки наряду с другими документами представляет обоснование о невозможности представления тех или иных документов.

Пример:

«Представление контрактов на недропользование не представляется возможным, поскольку Компания Х не является недропользователем».

47. В случае приобретения товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний, участник сделки, заключающий Соглашение, представляет также документы, связанные с приобретением этих товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний.

48. Налоговый комитет после рассмотрения представленных участником сделки документов, направляет проект Соглашения с приложением документов на согласование в Комитет таможенного контроля Республики Казахстан для представления заключения в течение пяти рабочих дней.

49. Налоговый комитет в течение 60 рабочих дней со дня получения от участника сделки заявления на заключение соглашения, направляет участнику сделки обоснованный ответ о возможности или невозможности подписания уполномоченными органами Соглашения

Взаимосвязанный налогоплательщик совместно с уполномоченным или уполномоченными органами, может прийти к соглашению трансфертного ценообразования – это договоренность, которая определяет заранее соответствующий выбор критериев (например, метод, сопоставимые данные и соответствующие корректировки или дифференциалы, документацию, критические предположения относительно будущих событий) для установления трансфертных цен по этим сделкам в течении фиксированного периода времени до 5 лет. То есть в соглашении по применению трансфертного ценообразованию должны быть предусмотрены все условия по определению рыночных цен.

56. Соглашение по применению трансфертного ценообразования (далее – Соглашение) заключается между уполномоченным или уполномоченными органами и участником сделки. Существуют односторонние соглашения – между уполномоченным органом и налогоплательщиком и двусторонние соглашения – между уполномоченными органами двух стран и налогоплательщиками двух стран.

57. В Соглашении отражаются следующие пункты:

1) Общие положения;

2) Стороны Соглашения;

3) Перечень представленных документов;

4) Установленная методология ценообразования;

5) Срок действия Соглашения;

6) Дата вступления в силу Соглашения;

7) Срок предоставления информации о применяемых ценах в период действия Соглашения;

8) Конфиденциальность;

9) Последствия неисполнения (нарушения) налогоплательщиком условий Соглашения.

58. Участник сделки направляет в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Налоговый комитет) документы, необходимые для заключения соглашения по применению трансфертного ценообразования (далее – Соглашение), которые включают в себя:

2) контракты по реализации и приобретению товаров (с дополнениями и изменениями);

4) информацию об инвестициях (акций) в компаниях Республики Казахстан и зарубежных странах;

5) данные о взаимосвязанности сторон;

6) источник информации по рыночным ценам, используемый в ценообразовании при заключении сделок;

7) метод, предлагаемый для определения рыночной цены;

9) функциональный анализ, анализ рисков, материальных и нематериальных активов;

10) другие документы и информацию, связанные с заключением соглашения по трансфертному ценообразованию, обосновывающие правильность применения цены сделки и влияющие на величину отклонения цены сделки от рыночной цены.

Пример:

59. В случае приобретения товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний, участник сделки, заключающий Соглашение, представляет также документы, связанные с приобретением этих товаров (работ, услуг) у взаимосвязанных компаний.

60. По истечении 10 дней после подачи Участником сделки заявления на заключение Соглашения Налоговый комитет проводит предварительные переговоры с Участником сделки в целях достижения понимания всех возникающих вопросов ценообразования, уточнения вопросов, связанных с заключением Соглашения, полноты представления документов и информации и др. По результатам предварительных переговоров, при необходимости, Участник сделки представляет в Налоговый комитет дополнительные документы и информацию для заключения Соглашения.

61. Налоговый комитет после рассмотрения представленного участником сделки документов и информации, проведения с ним предварительных переговоров, направляет проект Соглашения с приложением перечня документов на согласование в Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан для представления заключения в течение пяти рабочих дней.

62. Налоговый комитет в течение 45 рабочих дней со дня получения от Участника сделки заявления на заключение соглашения, направляет участнику сделки обоснованный ответ о возможности или невозможности подписания уполномоченными органами Соглашения.

Соглашения по трансфертному ценообразованию обычно заключаются на срок до 5 лет. Применяются односторонние и двусторонние соглашения.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

447

Порядок заключения соглашения по применению трансфертного ценообразования

Подписанное Соглашение действует в течении двух лет с даты его подписания.

Подписанное Соглашение действует в течение 5 лет, по истечении которого, по согласованию сторон, может быть пролонгировано на такой же период.

Соглашения по трансфертному ценообразованию обычно заключаются на срок до 5 лет.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

248

Необходимая документация

Отсутствует

Налогоплательщик должен принять меры для определения трансфертного ценообразования в налоговых целях в соответствии с принципом вытянутой руки на основе информации доступной при определении. Таким образом, налогоплательщик обычно должен рассмотреть приемлемо ли его трансфертное ценообразование для целей налогообложения до того, как будут установлены цены. Например, для налогоплательщика было бы разумным рассмотреть, соответствуют ли требованиям сопоставимые данные о неконтролируемых сделках.
Налогоплательщик также должен определить на основе доступной информации, изменились ли условия установления трансфертного ценообразования, применяемые в прошлом году, или же эти условия следует использовать для определения трансфертного ценообразования и в текущем году.

69. Отчетность по мониторингу сделок включает в себя следующую информацию:

1) документацию, подтверждающую обоснованность применения цен, включая:

данные о взаимосвязанности сторон;

описание предпринимательской деятельности участника сделки, отрасли, в которой осуществляет свою деятельность участник сделки, и условий рынка;

прогнозы, стратегию бизнеса, методологию трансфертного ценообразования, включая информацию, касающуюся факторов, которые влияют на установление цены;

функциональный анализ, анализ рисков, материальных и нематериальных активов;

заключение по применению принципа «вытянутой руки» в международных деловых операциях;

отчеты по международным стандартам, в том числе финансовую отчетность;

2) метод, применяемый для определения рыночной цены;

3) источник информации, применяемый для определения рыночной цены;

4) данные о международных деловых операциях с приложением подтверждающих документов по сделкам, указанным в статье 3 настоящего Закона, а также информацию, необходимую для определения дифференциала;

5) описание товаров (работ, услуг), включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя, наличие товарного знака и другую информацию, связанную с качественными характеристиками товара (работы, услуги);

6) договорные условия;

7) стратегию ведения деловых операций;

8) комиссионное вознаграждение (маржу) торгового брокера (компенсацию за выполнение торгово-посреднических функций);

9) другие данные, которые обосновывают правильность применения цены сделки и влияют на величину отклонения цены сделки от рыночной цены.

Информация, указанная в подпунктах 1), 5), 6), 7), 8) и 9) настоящей статьи, предоставляется в органы налоговой службы в случае наличия таких условий и данных, влияющих на величину отклонения цены сделки от рыночной цены при совершении сделок, регулируемых настоящим Законом.

Данная отчетность предоставляется в налоговый орган до 15 апреля следующего за отчетным года.

70. Участники сделок, осуществляющие сделки с товарами, которые не подлежат мониторингу сделок в соответствии с настоящим Законом, обязаны вести документацию, подтверждающую обоснованность применяемой цены, т. е. документацию предусмотренную в п.69.1 и по запросу уполномоченных органов представлять ее в уполномоченные органы.

Раздел документации является важным разделом положений по трансфертному ценообразованию.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

249

Контроль за сделками между независимыми компаниями в исключительных случаях

Отсутствует

В случаях когда применяемая цена отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом диапазона цен при совершении сделок между независимыми сторонами и налоговые органы имеют оправданные сомнения в том, что стороны заявившие себя несвязанными, на самом деле являются взаимосвязанными, т. е. имеют место действия мошеннического характера, налоговые органы могут осуществлять контроль за сделками между независимыми компаниями.

72. Принцип вытянутой руки может применяться только в тех случаях, когда будет окончательно доказано, что стороны объявившие себя независимыми на самом деле являются связанными сторонами.

73. Если налогоплательщик сможет доказать, что его покупатель является несвязанной стороной, то такая операция не будет являться объектом контроля со стороны налоговых органов, до тех пор пока налоговые органы не будут иметь аргументы об обратном.

Разграничение порядка применения принципа вытянутой руки и контроля за независимыми компаниями.

ТОО «Прайсуотерхаус Куперс Такс энд Эдвайзори»

5 50

2. Понятия, используемые в настоящих Правилах

1) датой перехода права собственности покупателю является:

- по биржевым товарам – дата перехода права собственности определяется в соответствии с официально признанными источниками информации о рыночных ценах, утвержденных Правительством Республики Казахстан;

1) датой перехода права собственности покупателю является:

по биржевым товарам – дата перехода права собственности является дата, установленная в соответствии с периодом определения ценообразования указанным в контракте и подтверждаемым методологиями официально признанными источниками информации, утвержденными Правительством Республики Казахстан;

АО "Каражанбасмунай"

51	Пункт 3 Раздела 2	Отсутствуют	Дополнить следующими определениями понятий Наценка – надбавка посредника (трейдера) к цене товара, приобретенного для дальнейшей перепродажи, обеспечивающая покрытие его затрат и получение прибыли. Себестоимость - совокупность затрат, осуществленных для производства и реализации продукции. Норма рентабельности – отношение прибыли к себестоимости продукции. Средний диапазон норм рентабельности – понятие некорректное, так как понятие «диапазон» предусматривает наличие верхнего (максимального) и нижнего (минимального) значения. Предлагаем в псформулировать: Наценка определяется таким образом, чтобы обеспечить покрытие затрат посредника, которые могут быть документально подтверждены, и среднюю норму рентабельности для данной отрасли экономики. Средняя норма рентабельности – среднее значение рентабельности для предприятий данной отрасли экономики, сложившееся в течение определенного временного периода	В целях правильного понимания и применения субъектами Закона данных понятий в контексте законодательства о трансфертном ценообразовании	ФНС «Самрук-Казына»
52	Пункт 20 Раздела 7	Отсутствует	Дополнить определением понятия «Сопоставимая рыночная сделка это сделка совершенная по цене сложившейся под влиянием спроса и предложения в схожих коньюктурных рыночных условиях, включающие в себя количество (объем) поставляемых товаров, выполняемых работ, предоставляемых услуг качество поставляемых или приобретаемых товаров наличие или отсутствие упаковки удобной расфасовки, сроки исполнения обязательств, сроки заключения договора, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены»	В целях правильного понимания и применения субъектами Закона данного понятия в контексте законодательства о трансфертном ценообразовании	ФНС «Самрук-Казына»
53	ПунктыРаздела 10	45. В Соглашении отражаются следующие пункты: 1) Общие положения; 2) Стороны Соглашения; 3) Перечень представленных документов; 4) Методология ценообразования; 5) Срок действия Соглашения; 6) Дата вступления в силу Соглашения; 7) Срок предоставления информации о применяемых ценах в период действия Соглашения; 8) Конфиденциальность; 9) Последствия неисполнения (нарушения) налогоплательщиком условий Соглашения.	45. Соглашении отражаются следующие пункты: 1) Общие положения; 2) Стороны Соглашения; 3) Предмет Соглашения (Предметом настоящего Соглашения является согласование между Сторонами установленного метода определения рыночной цены и источника информации применяемый на определенном рынке цены на определенный период которые должны применяться к сделкам участника сделки, определенным настоящим Соглашением»; 4) Права и обязанности Сторон; Уполномоченные органы имеют такие же права и несут такие же обязанности, что и участник сделки, если иное не предусмотрено настоящим Соглашением. Законом Уполномоченные органы обязаны: 1) соблюдать права участника сделки по настоящему Соглашению; 2) защищать интересы государства; См.: Письмо 3) разъяснять участнику сделки порядок применения методов ценообразования; См.: Правила 4) соблюдать конфиденциальность информации и налоговую тайну в соответствии с положениями настоящего Соглашения и законодательством Республики Казахстан; 5) рассматривать и давать ответ на заявление участника сделки по заключению Соглашения в течении десяти рабочих дней с даты подачи заявления; 6) уполномоченные органы выполняют иные обязанности, предусмотренные настоящим Соглашением. *Законом* РК от 29.11.03 г. (*см. стар. ред.) Права и обязанности участника сделки; 1. Участник сделки вправе: 1) получать по запросу от уполномоченных органов информацию о правильности применения цен участником сделки; 2) представлять в уполномоченных органах свои интересы лично либо через своего представителя; См.:* Письмо 3) представлять уполномоченным органам пояснения по исчислению и уплате налогов в бюджет по результатам сделок; 4) См.: Письмообжаловать в установленном настоящими Соглашением порядке действия уполномоченных органов; 5) требовать от уполномоченных органов соблюдения конфиденциальной информации и налоговой тайны; 6) не представлять информацию и документы, не относящиеся к настоящему Соглашению. Законом 7) Участник сделки вправе участвовать электронным способом в порядке, установленном уполномоченным органом, в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Законом РК от 23.11.02 г. (см. стар. ред.); Законом РК от 29.11.03 г. (см. стар. ред.); Закономсм. стар. ред.) Обязанности Участника сделки: 1. Участник сделки обязан: 1) своевременно и в полном объеме исполнять обязательства в соответствии с настоящим Соглашением; См.: Письмо 2) представлять отчетность, документы в порядке, предусмотренном настоящим Соглашением, а также информацию и документы, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, регулирующими вопросы государственного контроля трансфертного ценообразования; 3) подавать заявление в уполномоченные органы о заключении Соглашения и получать в десятидневный срок письменный ответ о согласии или отказе в заключении Соглашения; 4) обжаловать отказ уполномоченного органа от заключения Соглашения в установленном законодательством порядке; 5) Участник сделки выполняет иные обязанности, предусмотренные настоящим Соглашением. Законом РК от 29.11.03 г. (см. стар. ред.) 5)Перечень представленных документов; 6) Методология ценообразования; 7) Срок действия Соглашения; 8) Дата вступления в силу Соглашения; 9) Срок предоставления информации о применяемых ценах в период действия Соглашения; 10) Конфиденциальность информации; 11) Ответственность Сторон; 12) Порядок разрешения споров и разногласий Сторон. Если возникший спор по настоящему Соглашению не удается разрешить путем переговоров Сторон, данный спор и иные, относящиеся к нему вопросы, разрешаются и регулируются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.	В целях создания стабильных условий для деятельности налогоплательщика между участником сделки и уполномоченными органами, соблюдения основного принципа гражданского законодательства равноправности и автономности сторон договора, и обязательности выполнения условий Соглашения как со с стороны участника сделки, так и со стороны уполномоченного (ых) органов (ов)	ФНС «Самрук-Казына»
54	Пункт 54 Раздела 10	54. В случае выявления нарушений по исполнению положений Соглашения участником сделки, уполномоченные органы расторгают его в одностороннем порядке. Приводящие к расторжению Соглашения в одностороннем порядке нарушения, включают в себя в том числе: использование иных несогласованных с уполномоченными органами методов определения рыночной цены и источников информации; 55. Налоговый комитет уведомляет участника сделки о нарушении и соответствующем расторжении Соглашения. С участниками сделки, допустившими нарушение положений Соглашения, аналогичные Соглашения впоследствии не заключаются.	54. В случае выявления нарушений по исполнению положений Соглашения участником сделки, уполномоченные органы расторгают его в одностороннем порядке. Приводящие к расторжению Соглашения в одностороннем порядке нарушения, включают в себя: - использование иных несогласованных с уполномоченными органами методов определения рыночной цены и источников информации; - наличие в документах, представленных участником сделки, недостоверной или искаженной информации. 55. Налоговый комитет уведомляет участника сделки о нарушении и соответствующем расторжении Соглашения.		ФНС «Самрук-Казына»
55	Р.2 Понятия	Понятия, используемые в настоящей Инструкции	Понятия, используемые в настоящих Правилах	Приведение в соответствие с названием документа (Правила, а не Инструкция)	ФНС «Самрук-Казына»
56	Р.2 Понятия	1) датой прихода права собственности покупателю является: - по товарам, реализованным в рамках долгосрочных контрактов – момент заключения договора при соблюдении условий, определенных пунктами 1)–3) пункта 2 ст.13 Закона.	1) по долгосрочным контрактам с небиржевыми товарами (работами, услугами), в которых указана долгосрочная цена, моментом реализации товара (работ, услуг) для определения рыночной цены является момент заключения договора при соблюдении условий, определенных пунктами 1)–3) пункта 2 ст.13 Закона, если не оговорено иное утверждение Порядка ценообразования постановлением Правительства.	Пропущены слова из редакции ст.13 Закона, чем искажен смысл, поскольку с Законом (п.2 ст.13) определен момент реализации сугубо в целях определения рыночной цены, а не для целей перехода права собственности. Фактически, по долгосрочным контрактам, аналогично краткосрочным контрактам, моментом реализации товара является дата перехода права собственности Покупателю в соответствии с условиями поставки, определенными Инкотермс 2000.	ФНС «Самрук-Казына»
57	Пп.2 пункта 19	2) рыночная цена определяется как цена, опубликованная официально признанными источниками информации для долгосрочных контрактов на последнюю дату, предшествующую дате заключения договора;	2) рыночная цена определяется как долгосрочная цена, опубликованная официально признанными источниками информации, а также как цена долгосрочных контрактов на последнюю дату, предшествующую дате заключения договора. Дополнительно ввести новый абзац следующего содержания: Долгосрочные договоры в формуле определения рыночной цены, в которых участвует «долгосрочная цена» или «цена для долгосрочных контрактов», имеющая нерегулярное публикование в официально признанных источниках (один раз в год), рыночная цена может определяться в порядке, утвержденном постановлением Правительства Республики Казахстан с использованием формулы ценообразования.	Для урановой продукции используется два термина цены: «долгосрочная цена» и «цена для долгосрочных контрактов». Долгосрочная цена публикуется во всех 4-х официально признанных источниках, в которых она отличается как по значению, так и по периодам опубликования (Trade Tech, Ux Co – еженедельно, Euroatom, Департамент энергетики США – один раз в год). «Цена для долгосрочных контрактов» публикуется только в 2-х официально признанных источниках (Euroatom, Департамент энергетики США – один раз в год). Учитывая нерегулярную публикацию (один раз в год), организация не имеет механизма для ее использования в отношении перехода прав собственности для каждой сделки (применять одну и ту же цену целый год от одного опубликования до другого или вносить какой-то корректив).	ФНС «Самрук-Казына»
58	Пп. 1) и 3) пункта 27	3) Рентабельность для данной сферы деятельности определяется на основании данных органов государственной статистики Республики Казахстан, органов налоговой службы и других независимых источников информации по дифференциалу.	1) дополнить: (суммы прибыли). 3) Рентабельность для данной отрасли определяется на основании данных Агентства Республики Казахстан, органов налоговой службы и других независимых источников информации по дифференциалу. Для целей настоящей статьи принимается средняя рентабельность Республики Казахстан для данной отрасли, сложившаяся на дату сделки, опубликованная на сайте Агентства Республики Казахстан по статистике.	В Правилах нет конкретизации о том, какую необходимо применять норму рентабельности. В этой связи уточняется, что информация о рентабельности должна применяться средняя по отрасли, сложившаяся в целом по Республике Казахстан, а не по областям. Кроме этого, учитывая, что такая информация должна быть доступной повседневно, предлагаем ввести Агентству по статистике обязательство по ее систематической публикации на ежемесячной основе.	ФНС «Самрук-Казына»

Сравнительная таблица

В течение исковой данности, определенной Налоговым законодательством

Первый абзац подпункта 1) пункта 3

Предпоследний абзац подпункта 1) пункта 3

Последний абзац подпункта 1) пункта 3

Подпункт 3) пункта 3

Подпункт 4) пункта 3

Подпункт 1) пункта 4

Пункт 5

Пункт 8

Пункт 12

Пункт 15

Пункт 19

Пункт 34

Пункт 34

второй абзац

Пункт 36

Пункт 39

Пункт 39

Третий абзац

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы