Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда представляет собой систему учёта и контроля начислений и выплат работникам за выполнение трудовых обязанностей. Этот процесс охватывает не только начисление заработной платы, но и учёт всех налоговых обязательств и взносов, которые должны быть удержаны из заработка сотрудников в соответствии с законодательными требованиями.

1. Состав и структура заработной платы
   Заработная плата состоит из нескольких элементов:

• Основная заработная плата (оклад, тарифная ставка или сдельная оплата труда).

• Дополнительные выплаты: премии, надбавки, доплаты за условия труда и за выполнение дополнительных обязанностей.

• Отчисления в фонд социального страхования: взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

• Налоги и сборы: подоходный налог, налог на доходы физических лиц, другие обязательные удержания.

2. Начисление заработной платы
   Начисление заработной платы в бухгалтерии производится на основании документов, таких как табели учёта рабочего времени, заявления работников о начислении премий или надбавок, а также коллективных договоров, где могут быть оговорены дополнительные выплаты. Важно правильно учитывать нормативы, определённые трудовым законодательством, а также условия трудового договора и внутренние нормативные акты предприятия.
   В бухгалтерии начисление заработной платы может быть автоматизировано с использованием специализированных программ, что значительно снижает вероятность ошибок.

3. Удержания и отчисления
   С заработной платы работника бухгалтерия производит обязательные удержания. К ним относятся:

• Налоги: подоходный налог (НДФЛ), если это предусмотрено законодательством, либо его замена через систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

• Взносы в фонды социального страхования: на пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также на страхование от несчастных случаев.

• Задолженности по исполнительным листам: если на работника наложены обязательства по решению суда.

4. Отражение в учёте
   В бухгалтерском учёте расчёты с персоналом по оплате труда отражаются на счетах 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчёты по налогам и сборам» и других.

• При начислении заработной платы бухгалтер проводит проводку дебет 20 (или другие счета расходов) / кредит 70 (расчёты с персоналом).

• При удержании налогов и взносов: дебет 70 / кредит 68, 69.

• При выплате заработной платы производится проводка дебет 70 / кредит 51 (расчёты с банковскими организациями).

5. Отчётность
   Бухгалтер обязан предоставлять отчёты о начислениях, удержаниях и выплатах заработной платы в налоговые и другие контролирующие органы. В Российской Федерации, например, такие отчёты включают формы 4-ФСС, 2-НДФЛ, отчёт о начисленных и уплаченных страховых взносах. Для работодателя важно обеспечить правильность заполнения этих отчётов, чтобы избежать штрафов и санкций.

6. Учет в иностранной валюте
   Если организация использует иностранную валюту для расчётов с иностранными работниками или для уплаты зарплаты сотрудникам, работающим за границей, необходимо учесть курс валюты на дату расчёта, а также особенности налогообложения и перевода валюты в соответствии с международными договорами.

7. Перспективы и изменения
   С развитием технологий и переходом на цифровое управление данными, процесс расчёта и учёта заработной платы становится всё более автоматизированным. Это снижает нагрузку на бухгалтеров, минимизирует ошибки и способствует более точному и своевременному выполнению обязательств перед работниками и государственными органами.

Методы учета реализации через торговую сеть

Учет реализации товаров через торговую сеть включает в себя несколько методов, которые позволяют точно фиксировать объемы продаж, обеспечить контроль за движением товаров и правильность расчетов с поставщиками и покупателями. В зависимости от структуры и особенностей торговой сети применяются различные способы учета.

1. Метод отгрузки по факту передачи товара
   Этот метод предполагает, что реализация товаров фиксируется в момент, когда товар передается покупателю, а не в момент оплаты. В торговой сети этот метод используется для учета продажи товара на условиях отсрочки платежа. В бухгалтерии на дату отгрузки составляется акт приема-передачи, и товар списывается с товарного учета, а выручка регистрируется в момент передачи. Этот способ актуален для всех видов розничной торговли, где товар часто передается в несколько этапов, а расчет с покупателем происходит позже.

2. Метод по платежу (кассовый метод)
   При данном методе товар считается проданным в момент получения оплаты от покупателя. Это означает, что выручка фиксируется только по факту оплаты товара, что является актуальным при оплате товара наличными или с использованием банковских карт. В этом случае расчет с покупателем имеет более четкую связь с денежными потоками, и реализация фиксируется именно на момент завершения финансовой операции.

3. Метод учета через счета учета расчетов с покупателями
   При использовании этого метода учет реализации происходит через отдельные аналитические счета, где фиксируются все операции по расчетам с покупателями. Важно, что товар списывается с учета на основе данных о передаче, а выручка фиксируется в момент составления отчетности о расчетах. Такой подход позволяет отслеживать задолженности и контролировать платежи, а также позволяет идентифицировать задолженность по каждому покупателю.

4. Метод по расчетам с поставщиками (после отгрузки)
   В случае работы торговой сети с поставщиками, когда товары поступают на склад на условиях консигнации, учет реализации основан на поступлении товара и его дальнейшей реализации через торговую сеть. Примером может быть использование консигнационного метода, где товар на складе остается на учете у поставщика до момента продажи конечному покупателю. Выручка от реализации фиксируется только после окончательной продажи товара, а не после получения товара на склад.

5. Метод учета с использованием торговых марок и франшиз
   В торговых сетях, работающих по франчайзинговым схемам, учет реализации часто ведется через систему единого расчетного центра. В таком случае товарная реализация осуществляется через партнерскую сеть, и расчеты происходят в рамках франшизного соглашения. Реализация фиксируется в момент продажи товара конечному потребителю, однако начисление и передача выручки осуществляется с учетом условий франшизы.

6. Метод с использованием электронных торговых платформ
   В современных торговых сетях, использующих онлайн-торговлю, учет реализации товара может происходить через электронные торговые платформы. В данном случае учет ведется на основании электронной документации, в том числе через программное обеспечение, которое фиксирует момент покупки и получения товара покупателем. Этот метод часто используется для интернет-магазинов и сетей, осуществляющих продажу через онлайн-платформы.

7. Метод с применением системы скидок и бонусов
   В торговых сетях, использующих системы лояльности, учет реализации может включать корректировку цен на основе предоставленных скидок или бонусов. Такие скидки фиксируются в момент заключения сделки, и учет ведется с учетом скидочной цены, которая может отличаться от стандартной стоимости товара.

8. Метод учета возвратов и обмена товаров
   В торговых сетях всегда необходимо учитывать возможность возврата товара. При возврате товара учет реализации корректируется на основании акта возврата. Этот процесс требует подробной записи всех операций, связанных с возвратами, чтобы избежать искажений в отчетности.

Методы учета реализации через торговую сеть должны соответствовать требованиям налогового и бухгалтерского законодательства, а также учитываться особенности специфики работы торговой сети. Все операции должны документироваться в соответствии с внутренними регламентами компании и внешними стандартами.

Особенности учёта расходов на маркетинг и рекламу

Расходы на маркетинг и рекламу относятся к категории коммерческих (распространение продукции, продвижение бренда, стимулирование спроса) и отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в соответствии с их экономическим содержанием, характером оказанных услуг и используемой системой налогообложения.

1. Классификация расходов на маркетинг и рекламу

Расходы могут включать:

• оплату рекламных агентств;

• затраты на изготовление и распространение рекламных материалов;

• продвижение продукции в интернете (контекстная реклама, SEO, таргетинг);

• участие в выставках и ярмарках;

• организация промоакций;

• маркетинговые исследования;

• расходы на брендирование и дизайн упаковки;

• расходы на спонсорство, если оно носит рекламный характер.

2. Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте расходы на рекламу и маркетинг, как правило, признаются текущими затратами периода и отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу». В случае, если расходы направлены на создание нематериальных активов (например, разработка фирменного стиля, брендбука), они могут быть отнесены на счёт 08 с последующим переводом в состав НМА (счёт 04) при соблюдении условий признания.

3. Налоговый учёт

В налоговом учёте реклама и маркетинг разделяются на нормируемые и ненормируемые расходы:

• Нормируемые расходы — по подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ: наружная реклама, реклама в СМИ, на выставках, презентациях и т.п. – учитываются в пределах 1% от выручки (без НДС).

• Ненормируемые расходы — информационная и справочная реклама (например, каталоги, прайс-листы), реклама в интернете, сувенирная продукция с логотипом, если её стоимость не превышает 100 рублей за единицу (п. 4 ст. 264 НК РФ) — учитываются в полном объёме.

Для принятия к налоговому учёту расходы должны быть документально подтверждены (договоры, акты, счета-фактуры, медиа-планы) и экономически обоснованы.

4. Учет НДС

При ведении деятельности, облагаемой НДС, суммы НДС по рекламным и маркетинговым расходам могут быть приняты к вычету при наличии первичных документов, счета-фактуры и фактическом принятии услуг к учёту. Если деятельность не облагается НДС, налог учитывается в стоимости расходов.

5. Расходы будущих периодов

Если маркетинговые услуги оказываются на протяжении нескольких периодов, расходы могут учитываться как расходы будущих периодов и равномерно списываться в течение срока действия договора или периода, в котором предполагается получение экономической выгоды.

6. Учет в упрощённой системе налогообложения (УСН)

При УСН (доходы минус расходы) расходы на рекламу и маркетинг включаются в состав расходов при условии их уплаты и соответствия перечню, установленному ст. 346.16 НК РФ. Ограничения по нормированию, как правило, не применяются, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством.

7. Особенности международного учета

В международной практике (например, в соответствии с МСФО) маркетинговые и рекламные расходы, как правило, признаются расходами периода. Расходы на создание бренда или повышение узнаваемости не капитализируются, если не создаётся контролируемый нематериальный актив.

Учет операций с инвестиционными ценными бумагами в российском и международном бухгалтерском учете

В российском бухгалтерском учете операции с инвестиционными ценными бумагами регулируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», а также нормативами Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Финансовые вложения классифицируются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока владения. Оценка осуществляется по первоначальной стоимости, с последующей переоценкой по справедливой стоимости или стоимости приобретения с учетом обесценения. Доходы от инвестиций признаются в периоде их возникновения. В учете операции отражаются на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Для долговых ценных бумаг применяется амортизированная стоимость с использованием эффективной процентной ставки. При продаже или погашении инвестиционных ценных бумаг фиксируется результат по финансовым вложениям. Дивиденды отражаются на счете 91 как прочие доходы. Обесценение признается на основании анализа рыночной стоимости и экономических условий.

В международном бухгалтерском учете (МСФО) операции с инвестиционными ценными бумагами регулируются стандартом IAS 32 «Финансовые инструменты: представление», IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (заменяется IFRS 9 с 2018 года). По IFRS инвестиционные ценные бумаги классифицируются как финансовые активы, измеряемые по амортизированной стоимости, справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI) или справедливой стоимости через прибыль и убыток (FVPL), в зависимости от бизнес-модели и характеристик контрактных денежных потоков.

Переоценка проводится регулярно с отражением изменения стоимости либо в прибыли и убытке, либо в прочем совокупном доходе. Дивиденды учитываются на дату объявления и отражаются в прибыли и убытке. Обесценение финансовых активов признается на основе модели ожидаемых кредитных убытков (ECL).

Ключевое различие между российским и международным учетом — более строгая классификация и более гибкая модель оценки по IFRS, а также использование концепции справедливой стоимости как базовой для большинства инвестиционных активов. В российской практике преобладает учет по стоимости приобретения с ограниченным применением переоценки. МСФО требует регулярной переоценки и более детального раскрытия информации в финансовой отчетности.