3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Правовое регулирование налогообложения юридических лиц осуществляется на основании множества нормативно-правовых актов. Среди них особо следует выделить законы о налоге на прибыль предприятий и организаций, о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, которые обеспечивают основную долю налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Налог на прибыль предприятий и организаций является прямым налогом. Его плательщиками являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; кредитные учреждения и страховые организации; филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, в том числе филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сбербанка РФ, имеющих отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; филиалы Сбербанка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге; компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предприни­мательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представи­тельства. Действие Закона “О налоге на прибыль предприятий и организаций” не распространяется на предприятия, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам (эти предприятия уплачивают налог в соответствии с Законом Российской Федерации о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц). Не подлежит налогообложению на основе этого закона и прибыль предприятий любых организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий, а также доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов. Закон раскрывает также понятия прибыли от реализации продукции (работ, услуг), доходов от внереализационных операций и т. д.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для определения прибыли от реализации продукции, работ, услуг важное значение имеет исчисление себестоимости продукции (работ, услуг). Затраты, включаемые в себестоимость, определяются в соответствии с Положением, утвержденным Правительством Российской Федерации. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются: затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; затраты, связанные с использованием природного сырья; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; затраты на подготовку и освоение производства; затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности и других эксплуатационных свойств; затраты на обслуживание производственного процесса; по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; затраты, связанные с управлением производством; выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих; оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних и заочных общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно, предусмотренная законодательством; затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями и др.; затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время (оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка и др.); отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения; отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком (отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия); платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов; платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями); затраты, связанные со сбытом продукции, с содержанием помещений, предоставленных бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы; затраты на воспроизводство основных фондов.

На себестоимость продукции, работ, услуг относится и износ нематериальных активов. В соответствии с подпунктом “ш” пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, к нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход. Это, в частности, права пользования земельными участками, другими природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерские места), торговые марки и товарные знаки и т. п.

Нематериальные активы имеют ряд общих черт с основными средствами. Они используются длительное время, в процессе использования большая часть из них теряет свою стоимость. Учет нематериальных активов осуществляется в порядке, установленном для учета основных средств, а их оценка производится по согласованию сторон. При внесении нематериальных активов в уставный капитал они оцениваются по ценам мирового или внутреннего рынка; при покупке нематериальных активов их цена складывается из затрат на приобретение и расходов по их приведению в состояние готовности. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия. К моменту окончания права пользования нематериальными активами они должны полностью перенести свою стоимость на затраты производства продукции (работ, услуг).

Закон “О налоге на прибыль предприятий и организаций” определяет налоговые ставки и льготы по данному налогу, а также порядок его исчисления и уплаты. В соответствии со статьей 5 данного закона ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 13%, а для банков, представляющих не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность) - в размере 8%. Такая же ставка налога на прибыль (8%) установлена и для страховщиков, которыми не менее 50% страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов вышеназванных субъектов хозяйственной деятельности (крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и т. д.).

Законом предусмотрен ряд льгот по налогу на прибыль предприятий и организаций. Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объединений от культовой деятельности и реализации предметов, необходимых для совершения обрядов; предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов религиозных объединений. Предусмотрено также частичное освобождение от уплаты налога на прибыль. Так, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расчетах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения предприятиями сферы материального производства, а также на жилищное строительство.

Льготы по налогу на прибыль предоставляются при благотворительной деятельности. В частности, при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль предприятия может быть уменьшена на суммы взносов на благотворительные цели, в фонды поддержки образования и творчества, зарегистрированные в установленном порядке, но при этом затраты и расходы должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Льготы по уплате налога на прибыль установлены и для предприятий, пострадавших от радиационных катастроф. Прибыль этих предприятий не подлежит налогообложению при одновременном наличии следующих условий:

- предприятие расположено (передислоцировано) в регионах, пострадавших от радиационного загрязнения вследствие радиационных катастроф;

- предприятие занимается выполнением проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовлением строительных конструкций и деталей;

- прибыль от проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф в общем объеме прибыли предприятия составляет не менее 50%. В случаях, когда у предприятия прибыль от выполнения указанных работ менее 50%, льготируется лишь часть прибыли, полученной в результате выполнения работ по ликвидации последствий аварий. Для использования данной льготы предприятие должно вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций является следующим. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно, на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Авансовые взносы налога производятся не позднее пятнадцатого числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. Для отдельных видов деятельности и групп налогоплательщиков законодательством предусмотрены особенности в исчислении и уплате налога на прибыль. Так, налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется один раз в год налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица и уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или иностранной валюте, покупаемой банками РФ в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центробанка РФ, действующему на день уплаты налога. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога по формам, утвержденным Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы. Регламентируется также порядок исчисления и уплаты прибыли российских предприятий, полученной за рубежом. Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога. Сумма налога на прибыль (доход), полученная за пределами Российской Федерации и уплаченная предприятиями за границей в соответствии с законодательством других стран (государств), засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Помимо налога на прибыль предприятия обязаны уплачивать налоги и с других доходов: доходов, полученных в виде дивидендов по акциям; доходов по иным ценным бумагам, за исключением доходов, полученных владельцами государственных ценных бумаг, а также ценных бумаг органов местного самоуправления; доходов от долевого участия в других предприятиях; от игорного бизнеса, видеосалонов и т. д.

В особом порядке облагается налогом прибыль, полученная в результате совместной деятельности нескольких предприятий без создания нового юридического лица. В этом случае полученная прибыль распределяется между участниками совместной деятельности в соответствии с заключенным между ними договором. Полученная каждым участником совместной деятельности прибыль (доход) прибавляется к сумме прибыли, полученной от его собственной деятельности, и облагается налогом в установленном для данного участника порядке.

В условиях перехода к рыночной экономике широкое распространение получила совместная деятельность российских предприятий с иностранными партнерами. В случаях, когда российские юридические лица являются источником выплаты доходов инофирмам, на них возлагаются обязанности по удержанию налогов. Несоблюдение данного требования влечет за собой ответственность российского предприятия, выплатившего доход иностранному партнеру без удержания налога. При выплате доходов иностранному юридическому лицу без удержания налогов сумма налогов с доходов иностранных юридических лиц удерживается в бесспорном порядке с российского юридического лица.

Российским предприятиям нередко приходится представлять интересы иностранных партнеров в налоговых органах России и в данной связи возникает вопрос об оформлении представительства. Право на представительство может осуществляться в этих случаях на основании нотариально удостоверенного договора или доверенности, копии которых должны быть представлены в соответствующий налоговый орган. Этот порядок должен соблюдаться и в тех случаях, когда российское предприятие представляет интересы иностранного юридического лица при оформлении права на льготу иностранного юридического лица в соответствии с международным соглашением об устранении двойного налогообложения.

Действующее законодательство обязывает юридических лиц-налогоплательщиков обеспечить надлежащий учет объектов налогообложения, правильное исчисление и уплату налогов. Имеются два основных метода учета налогооблагаемой базы. Первый учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре. Этот метод называется кассовым и его суть заключается в том, что доходом объявляются все суммы, фактически полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, то есть в течение срока, когда формируется налоговая база, определяется размер налогового обязательства, а расходами признаются реально выплаченные суммы.

При втором методе учитывается момент возникновения имущественных прав и обязательств. В этом случае доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде, независимо от того, получены ли эти суммы в действительности, а затраты определяются путем подсчета всех сумм имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, были ли фактически произведены выплаты по этим обязательствам. Этот метод называется накопительным.

В разных налоговых законах используются разные методы учета налогооблагаемой базы; в некоторых законах этот вопрос не регламентируется, например, в Законе “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. В таких случаях метод учета налогооблагаемой базы определяется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, то есть предприятие по своему выбору применяет один из методов учета.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрена упрощенная система налогообложения, которая может вводиться по их усмотрению. Суть упрощенной системы налогообложения заключается в замене совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности малых предприятий и организаций за отчетный период. Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов также по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и т. д.), но при этом сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Действие упрощенной системы налогообложения распространяется на организации с предельной численностью работников, включая работающих по гражданско-правовым договорам, до 15 человек независимо от вида деятельности. Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции; организации, созданные на базе структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды и некоторые другие организации.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлены следующие ставки на совокупный доход: в федеральный бюджет - 10% от совокупного дохода; в бюджет субъекта Федера­ции и местный бюджет - в суммарном размере не более 20%. В случае, когда объектом налогообложения является валовая выручка, ставка единого налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 3,33% от суммы валовой выручки, а подлежащего зачислению в бюджет субъекта Феде­рации и местный бюджет - в размере не более 6,67% от суммы валовой выручки.

Важнейшим источником государственных доходов является налог на добавленную стоимость. Закон “О налоге на добавленную стоимость” принят 6 декабря 1991 г. и применяется в настоящее время с изменениями и дополне­ни­ями. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере их реализации. Прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом. Надбавка к цене товара, работ, услуг оплачивается конечным потребителем, а предприятия являются лишь сборщиками налога. Взимание налога осуществляется методом частных платежей. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, взимаемым при покупке. (Ставка налога на добавленную стоимость применяется к компонентам добавленной стоимости: стоимости реализованного товара и стоимости произведенных затрат; сама же добавленная стоимость, как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, непосредственно не рассчитывается). Плательщи­ками данного налога являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары, работы и услуги; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации и др. Объектом налогообложения НДС является оборот товаров, работ, услуг.

В соответствии с федеральным законом от 1 апреля 1996 г. “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе поступившие в счет предстоящих поставок авансовые и иные платежи и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

Объектом налога на добавленную стоимость являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:

оборот по реализации товаров внутри предприятий для собственных нужд, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также по реализации товаров и услуг работникам предприятия;

оборот по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги), т. е. бартерные сделки;

оборот по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам.

В облагаемый НДС оборот включаются также средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал, и средств на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, выплаты неустоек за нарушение договорных обязательств.

Статья 4 Закона “О налоге на добавленную стоимость” устанавливает порядок определения облагаемого налогом оборота. Он определяется на основе реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен, без включения в них налога на добавленную стоимость. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. Пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 01.01.01 г. “Об уточнении действующего порядка взимания налога на добавленную стоимость” установлен порядок определения выручки для расчета НДС при обмене продукцией, работами, услугами между предприятиями либо безвозмезд­ной ее передаче. Выручка для расчета налога на добавленную стоимость определяется в этом случае исходя из средней цены на аналогичную продукцию (работы, услуги), реализованную за последний месяц, а при отсутствии реализа­ции продукции в указанный период - исходя из ее последней цены, но не ниже себестоимости. В случае использования произведенной продукции внутри предприятия за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих товаров или альтернативной продукции, исчисленная по приме­няемым ценам (тарифам), а при их отсутствии - исходя из фактической себестои­мости. При безвозмездной передаче продукции облагаемый НДС оборот определяется исходя из средней цены безвозмездно передаваемой продукции, но не ниже себестоимости продукции. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, за исключением случаев реализации тары предприятиями-изготовителями. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком. При осуществле­нии предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. У предпри­ятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров определя­ется в виде разницы между ценами, по которым они ведут расчеты с поставщи­ками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров, а также по заготовительным, снабженческо-сбытовым, оптовым и другим организациям - при реализации ими товаров по ценам, превышающим цену покупки. Добавленная стоимость как экономическая категория в науке определяется как доход предприятия, включающий заработную плату со всеми отчислениями (в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости) и валовую прибыль предприятия. Что касается стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, износа основных производственных фондов в форме амортизации, то это перенесенная стоимость, так как она не создается вновь, а переносится на изготовленный продукт в процессе его производства.

От налога на добавленную стоимость освобождаются:

- стоимость выкупаемого имущества государственных и муниципальных предприятий;

- стоимость работ по строительству жилых домов при условии, что доля финансирования из бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов составляет не менее 40%;

- услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

- услуги учреждений архивной службы.

Предприятия, в которых не менее 10% от общей численности работников составляют инвалиды, освобождаются от уплаты НДС с оборотов по производимым и реализуемым товарам, работам и услугам, за исключением брокерских и посреднических услуг. На предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность, то есть осуществляющих только реализацию, данная льгота не распространяется. Исключение составляют предприятия, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.

Важным источником госдоходов являются акцизы. Правовая основа данного налога определена законом “Об акцизах”. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары (в процентах от отпускной цены товаров) для изъятия в государственный бюджет полученной производителями сверхприбыли.

Объектом налогообложения при взимании акцизов является факт реализации производителем товара и импорт товара.

Акцизы являются косвенным налогом, они включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В отличие от налога на добавленную стоимость акцизы уплачиваются один раз. (Уплачивает акцизы производитель товара, но налоговое бремя несет потребитель).

К подакцизным товарам относятся винно-водочные изделия, пиво, икра, осетровые и лососевые породы рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи. Перечень подакцизных товаров определяется законом и периодически уточняется и дополняется. Ставки акцизов устанавливаются Правительством Российской Федерации. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации - юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие произведенные ими товары.

Установлен следующий порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно, исходя из объема реализованных товаров и установленных ставок. Организации, производящие и реализующие спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, водку и ликероводочную продукцию, пиво, автомобильный бензин уплачивают в бюджет акцизы исходя из фактических оборотов в следующие сроки:

- 15-го числа текущего месяца - за первую декаду;

- 25-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

- 5-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни отчетного месяца.

Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Юридические лица уплачивают также земельный налог, налоги на имущество, на операции с ценными бумагами, налоги, являющиеся источниками дорожных фондов, а также вносят обязательные платежи в специализированные социальные фонды.

Земельный налог является поимущественным налогом рентного типа и направлен на изъятие части доходов налогоплательщика, которые получены не в результате его личных усилий, а вследствие более благоприятных условий хозяйствования на земле (участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т. д.).

Ставка земельного налога определяется органами государственной власти субъектов Федерации и местными органами власти на основе установленных федеральным законодательством базовых ставок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму земельного налога и уплачивают его равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Налог на имущество предприятий - уплачиваемый юридическими лицами налог на находящиеся в их собственности объекты, определенные законом, начисляется на основные средства, производственные запасы, долговременные вложения, производственные затраты, которые находятся в процессе воплощения в какой-либо вид имущества. Цель этого налога - стимулировать производительное использование имущества, в том числе сокращение запасов сырья, материалов. Данный налог не начисляется на денежные средства, находящиеся на счетах предприятий, а также на то имущество, которое освобождено от налогообложения в качестве льготы.

Исчисляется и уплачивается этот налог предприятием самостоятельно, верхний предел налоговой ставки по налогу на имущество предприятий устанавливается федеральным законодательством, а конкретный размер определяется органами власти субъектов Федерации. Для уплаты данного налога определяется среднегодовая стоимость облагаемого имущества путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев функционирования предприятия.

Налог на операции с ценными бумагами - это налог на эмиссию акций, облигаций, других ценных бумаг и биржевые сделки. Плательщиками налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налоговая ставка установлена в размере 0,8% номинальной суммы выпуска, сумму налога плательщик исчисляет самостоятельно. Налог уплачивается одновременно с предоставлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

Ряд налогов уплачивается юридическими лицами в соответствии с Законом “О дорожных фондах в РСФСР”. Это, в частности, налоги: на реализацию горюче-смазочных материалов; на пользователей автодорог; на приобретение автотранспортных средств; на владельцев автотранспортных средств; акцизы на реализацию легковых автомобилей.

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов, как видно из его названия, уплачивают предприятия, продающие и перепродающие нефтепродукты. Налог исчисляется на основе цены сделки.

Налог на пользователей автодорог уплачивают все хозяйствующие субъекты, причем независимо от того, пользуются ли фактически они автодорогами. Этот налог исчисляется на основе оборота по реализации продукции, работ или услуг.

Налог на приобретение автотранспортных средств уплачивают предприятия, приобретающие в собственность автотранспортные средства. Налог исчисляется в процентах от суммы сделки.

Налог на владельцев автотранспортных средств, в отличие от вышеназванного, носит не разовый характер, а уплачивается на постоянной основе (ежегодно) владельцами автотранспортных средств при прохождении обязательного технического осмотра. Размер налога зависит от мощности двигателя.

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают автозаводы, но налоговое бремя несут покупатели.

К группе целевых налогов относятся и так называемые социальные налоги, уплачиваемые предприятиями в специализированные социальные фонды: пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования; занятости. Платежи в эти фонды рассчитываются на единой базе. Основой для расчета налога является сумма начисленной заработной платы. Предприятия самостоятельно рассчитывают и уплачивают эти взносы.

Законодательством определяется порядок отчетности юридических лиц по налогам. В частности, предприятия обязаны предоставлять в налоговый орган в установленный срок документы, которые отражают полученную прибыль (доход) и убыток за отчетный период. Такими документами являются отчет о финансовых результатах и их использовании; справка к отчету о финансовых результатах и их использовании; расчет суммы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; расчет налога на доходы, полученные предприятиями, объединениями и организациями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях; расчет налога на рекламу; расчет налога от фактической прибыли; расчет дополнительных платежей в бюджет (или возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (либо уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центробанка РФ за пользование банковским кредитом; расчет налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; расчет сбора на нужды образовательных учреждений; расчет налога на имущество предприятия; расчет по НДС; расчетная ведомость по транспортному налогу; расчет налога на пользователей автомобильных дорог; перечень предприятий-дебиторов; расчет по налогу с владельцев транспортных средств; расчет налога на приобретение автотранспортных средств; отчет по труду (форма ). Иностранные юридические лица, согласно пункту 7 ст.9 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций», представляют отчет о деятельности в РФ, а также декларацию о доходах по форме, утвержденной Госналогслужбой РФ.