Счет 97 расходы будущих периодов (РБП) в ГК Фармстандарт с 2011 года

До внесения поправок

После внесения поправок

отдельной статьей как расходы

будущих периодов и подлежат

списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому стоимости они относятся

в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными

правовыми актами по бухгалтерскому

учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания активов данного вида

Было: Распределение расходов между отчетными периодами пропорционально сроку действия договора страхования, руководствуясь положениями п. 19 ПБУ 10/99. По договорам ОСАГО, КАСКО производится разовый платеж в начале года, по РЕСО производятся периодические платежи ежеквартально.

Анализ: С одной стороны, страхование, как оформление финансового обеспечения, дает организации своеобразный допуск к осуществлению деятельности. Данное обстоятельство и понесенные затраты повышают вероятность получения организацией экономических выгод, но эти затраты не связаны с процессом формирования конечного продукта. Одновременно утверждать об установлении связи указанных затрат с получением конкретных доходов в течение нескольких следующих отчетных периодов некорректно.

С другой стороны, при наступлении страхового случая организация получает денежные средства, т. е. происходит обмен: на вложенные израсходованные средства на страховку предприятие получает денежные средства, что соответствует критерию признания актива. Кроме этого, в МСФО и НУ данные расходы учитываются, как актив и списывается пропорционально количеству дней договора, что дает дополнительные аргументы для того, чтобы договоры страхования учитывать как активы, и списывать равномерно.

Таким образом, принимаем, что договоры страхования - это расходы текущего периода, которые соответствуют определению расходов согласно п.16 ПБУ 10/99. При этом, в большинстве договоров, таких как ОСАГО и РЕСО уверенности, что произойдет уменьшение экономических выгод нет, т. к. согласно принципу страхования (ГК РФ) страхователь имеет право на возврат сумм страховых платежей в случае расторжения договора. Поэтому по таким договорам должна быть признана дебиторская задолженность.

Вывод: не соответствует определению актива, но отражается как прочая ДЗ

Будет: ОСАГО и РЕСО учитывать как прочую дебиторскую задолженность, КАСКО списывать на расходы текущего периода в момент перечисления

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, т. к. ранее учитывалось с соответствии с формулировкой действующей в законодательстве, а именно: расходы учитывались как актив в связи с тем, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском Балансе как РБП и списывались в соответствии с УП равномерно в течение срока договора.

Создание новых счетов бухгалтерского учета: по требованию группы МСФО создан отдельный счет 000- П/опл РП услуг Дог Страхования Усл, опл. авансом для равномерного учета договоров страхования. Ежемесячно, до  конца действия договора, пропорционально количеству дней действия договора, эти суммы должны закрываться проводками Дт затрат Кт 60020 %(те счета, на которых ранее учитывались все страховщики), сопоставление аванса и услуги: Дт 60020/расчеты с поставщиками Кт 60521/аванс. Договоры страхования КАСКО учитываются Дт затрат Кт 60020% на существующих счетах.

МСФО: учитывается как РБП, списывается равномерно.

Было: указанные затраты переносятся на себестоимость продукции, работ, услуг равномерно в течение срока регистрации Товарного знака (При этом: абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007: платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора) .

Анализ: Связь затрат на приобретение указанного права на товарный знак(программное обеспечение) с доходами, получаемыми организацией именно в пределах этого срока, весьма условна. Но т. к. в ПБУ 14/2007 конкретно про такую ситуацию написано, что учет должен вестись на счете 97, учет данных расходов будет осуществляться как РБП, до внесения изменений в ПБУ 14. Мнение МСФО: Лицензия, полученная на обеспечение программных продуктов, без которых не возможно осуществление основной деятельности предприятия, включая управление предприятием, обуславливает получение доходов от деятельности. Лицензия, полученная на обеспечение программных продуктов, улучшающих работоспособность какого-то одного проекта, не обуславливает получения доходов.

Вывод: не соответствует определению актива, но учитывается на сч.97, согласно п.39 ПБУ 14/2007

Будет: списываться равномерно в течение срока действия договора. Если на 1.01.2011 года лицензионные платежи имеют срок службы свыше 12 месяцев, они учитываются на счете 97401/долгосрочные расходы. В отчетности: строка: прочие внеоборотные активы. Если на 1.01.2011 года лицензии имеет срок службы менее 12 месяцев, они учитываются на имеющихся счетах 97400/лицензии. В отчетности: строка: прочие оборотные активы. Аналогично ПО

ПБУ 22: не является исправлением ошибки в силу несущественности

Создание новых счетов бухгалтерского учета: Созданы счета 97/долгосрочные

97401- РБП - РБП Лиц. платежи долгосрочные

97401-С - РБП Лиц. платежи долгосрочные Клиринговый

97501-РБП - РБП Программы долгосрочные

97501-С - РБП Программы долгосрочные Клиринговый

Было: распределяются пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый из месяцев отпуска, Аналогичным образом расходы в виде сумм взносов на обязательное социальное страхование (в ПФР, ФОМС и ФСС РФ)

Анализ: Сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Условия для признания данных расходов, установленные п. 16 ПБУ 10/99, выполняются на дату начисления соответствующих сумм. Данный расход не обусловливает получение доходов в течение определенных отчетных периодов, следовательно, основания для распределения суммы отпускных пропорционально количеству дней, приходящихся на разные месяцы нет.

Поскольку расходы на оплату отпуска не влекут получения в будущем никаких экономических выгод, они не соответствуют условиям признания активов и подлежат единовременному включению в состав расходов текущего периода в периоде начисления.

Вывод: не соответствует определению актива, с 2012 года не будут использоваться вообще 97/отпускные, 97/страховые взносы с отпускных.

Будет: суммы отпускных в БУ включаются в состав расходов того месяца, в котором они начислены. Аналогичным образом расходы в виде сумм взносов на обязательное социальное страхование (в ПФР, ФОМС и ФСС РФ) не распределяются пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый из месяцев отпуска, а отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в месяце их начисления (в мае, в приведенном примере).

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, изменен принцип начисления отпускных с переходящими днями на следующий месяц.

Создание новых счетов бухгалтерского учета: нет необходимости, т. к. происходит перенос на существующие счета расходов по обычным видам деятельности: 25,26,44, которые будут использоваться и далее при возникновении данных расходов.

В МСФО: будет аналогичный подход, т. к. указанные выше расходы относились на сч97, то в МСФО они числились также в составе прочих оборотных активов. После изменений указанные расходы будут сразу относится на расходы текущего периода и в РСБУ и в МСФО и в НУ.

Было: До 2012 года заводы начисляли резервы на отпуск. Указанные суммы учитывались в Дт 96 счета, которые переводились в Дт 97, если предприятию, начисляющему резерв не хватило начисленного резерва. Аналогичным образом учитывались расходы в виде сумм взносов на обязательное социальное страхование (в ПФР, ФОМС и ФСС РФ)

Анализ: Возникает долг сотрудника перед предприятием, который тот обязан погасить. Расходы понесены предприятием, сотрудник должен отработать эти суммы или вернуть деньги. При нехватке начисленных оценочных обязательств, данные расходы будут относиться на счета текущих расходов.

Вывод: не соответствует определению актива, с 2012 года не будут использоваться вообще 97/отпускные, 97/страховые взносы с отпускных

Будет: Незаработанные дни отпуска будут относиться на расходы в момент возникновения.

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, изменен принцип начисления отпускных взятых сотрудником авансом.

Создание новых счетов бухгалтерского учета: нет необходимости на заводах, т. к. используются те же счета с сегментами 'Р046х000' и 'Р036х000', что и ранее для начисления резервов. В новые затратные счета 26070-Р046х000%,44070-Р046х000

МСФО: Отличие от МСФО заключается в том, что в подобной ситуации в МСФО предусмотрен принцип зачета аналогичных активов и обязательств, что не разрешено в РСБУ (п.34 ПБУ 4/99)

Было: Распределение расходов между отчетными периодами пропорционально сроку действия лицензии, руководствуясь положениями п. 19 ПБУ 10/99. При этом, в УП установлено, не смотря на срок службы, данный актив принудительно считается оборотным.

Анализ: Согласно разделу «Y. Применяемые определения» данные расходы не соответствуют определению актива. Лицензия дает организации своеобразный допуск к осуществлению деятельности. Данное обстоятельство и понесенные затраты повышают вероятность получения организацией экономических выгод, но эти затраты не связаны с процессом формирования конечного продукта, обмен этих вложений на другой актив невозможен и т. д. (см. п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета). Одновременно утверждать об установлении связи указанных затрат с получением конкретных доходов в течение нескольких следующих отчетных периодов некорректно. Лицензия, обуславливающая разрешение на какой-либо вид деятельности состоит, как правило, из следующих видов расходов: оплата госпошлины, оплата услуг третьих лиц за выдачу лицензии. Условия договора выполнены: лицензия предприятием получена. Сам договор сроков не содержит, а значит расходы за оказание данных услуг должны быть списаны в момент оказания услуг(в момент получения лицензии). Госпошлина тоже не имеет сроков, и должны быть списана в момент оплаты. Таким образом, все расходы, составляющие первоначальную стоимость лицензии, должны быть списаны в момент возникновения.

Вывод: Лицензии списываются на текущие расходы.

Будет: Расходы на получение лицензии будут списываться в момент возникновения.

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, т. к. ранее учитывалось с соответствии с формулировкой действующей в законодательстве, а именно: расходы учитывались как актив в связи с тем, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском Балансе как РБП и списывались в соответствии с УП равномерно в течение срока действия лицензии.

Создание новых счетов бухгалтерского учета: нет необходимости. Для списания на расходы в момент возникновения используются те же счета расходов(затрат), что и для равномерного списания ранее со сч.97.

В МСФО: аналогичный подход

Было: Распределение расходов между отчетными периодами пропорционально сроку действия сертификата на готовую продукцию, регистрационного удостоверения, руководствуясь положениями п. 19 ПБУ 10/99. Распределение расходов между отчетными периодами пропорционально продажам лекарственных средств, на которые получено регистрационное удостоверение, руководствуясь положениями УП. При этом, в УП установлено, не смотря на срок службы, данный актив принудительно считается оборотным.

Анализ: Согласно разделу «Y. Применяемые определения» данные расходы не соответствуют определению актива. РУ, сертификат дают организации своеобразный допуск к осуществлению деятельности. Данное обстоятельство и понесенные затраты повышают вероятность получения организацией экономических выгод, но эти затраты не связаны с процессом формирования конечного продукта, обмен этих вложений на другой актив невозможен и т. д. (см. п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета). Одновременно утверждать об установлении связи указанных затрат с получением конкретных доходов в течение нескольких следующих отчетных периодов некорректно. Расходы на РУ и сертификаты состоят, как правило, из следующих видов расходов: оплата госпошлины, оплата услуг третьих лиц за выдачу РУ, сертификатов. Условия договора выполнены: РУ или сертификат предприятием получены. Значит расходы за оказание данных услуг должны быть списаны в момент оказания услуг(в момент получения РУ, сертификата). Госпошлина тоже не имеет сроков, и должны быть списана на расходы в момент оплаты. Таким образом, все расходы, составляющие первоначальную стоимость РУ или сертификата, должны быть списаны в момент возникновения.

Вывод: не соответствует определению актива, соответствует определению расходов. Расходы на РУ, сертификаты списываются на расходы в момент возникновения.

Будет: Расходы на получение РУ или сертификатов будут списываться в момент возникновения

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, т. к. ранее учитывалось с соответствии с формулировкой действующей в законодательстве, а именно: расходы учитывались как актив в связи с тем, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском Балансе как РБП и списывались в соответствии с УП равномерно в течение срока сертификата, РУ

Создание новых счетов бухгалтерского учета: нет необходимости. Для списания на расходы в момент возникновения используются те же счета расходов(затрат), что и для равномерного списания ранее со сч.97.

В МСФО: аналогичный подход

Было: До 2011года, данные расходы списывались на 97 счет, в последствии при возобновлении производства на участке, они относились на препараты, выпускающиеся на этом участке. Данные расходы с момента начала выпуска продукции списываются со счета 97 в дебет счета 20 "Основное производство" равномерно в течение 3 месяцев с начала выпуска препарата.

Анализ: Расходы осуществляются как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает(или не осуществляет выпуск), при условии, что, осуществляемая деятельность в целом, направлена на получение доходов(на осуществление выпуска). Любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную часть, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из этих частей. Значит, данные расходы могут быть сразу списаны на прочие расходы текущего периода

Вывод: могут быть списаны сразу на прочие расходы

Будет: Списываются на текущие прочие расходы в момент возникновения.

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, т. к. ранее учитывалось с соответствии с формулировкой действующей в законодательстве, а именно: расходы учитывались как актив в связи с тем, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском Балансе как РБП и списывались в соответствии с УП равномерно с начала выпуска в течение 3 месяцев.

Создание новых счетов бухгалтерского учета: нет необходимости, т. к. происходит перенос на существующие счета прочих расходов 91%.

В МСФО: Аналогично учету в РСБУ: указанные расходы являются расходами того периода, в котором они возникли, и не должны переноситься на следующие периоды, искажая финансовый результат обоих периодов: периода возникновения, следующего периода.

Было: Распределение расходов между отчетными периодами пропорционально сроку действия договора или приказа по предприятию о сроках использования, руководствуясь положениями п. 19 ПБУ 10/99.

Анализ: Не соответствуют определению актива (согласно раздела Y), не обуславливают получения доходов в течение нескольких отчетных периодов, согласно п.19 ПБУ 10/99. Данное обстоятельство и понесенные затраты повышают вероятность получения организацией экономических выгод, но эти затраты не связаны с процессом формирования конечного продукта, обмен этих вложений на другой актив невозможен и т. д. (см. п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета). Одновременно утверждать об установлении связи указанных затрат с получением конкретных доходов в течение нескольких следующих отчетных периодов некорректно. Судебные издержки уже понесены, соответственно должны быть отнесены на расходы в момент возникновения. Расходы на исследования препаратов являются экономически не целесообразными для ОАО, поэтому должны быть перевыставлены на производителя.

Вывод: не соответствует определению актива

Будет: списываются как расходы текущего периода, или перевыставляются на те, предприятия. Где эти расходы могут быть признаны экономически обоснованными

ПБУ 22: не является исправлением ошибки, т. к. ранее учитывалось с соответствии с формулировкой действующей в законодательстве, а именно: расходы учитывались как актив в связи с тем, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском Балансе как РБП и списывались в соответствии с УП равномерно в течение срока договора или приказа.

Создание новых счетов бухгалтерского учета: нет необходимости, т. к. происходит перенос на существующие счета расходов по обычным видам деятельности: 26,44, которые будут использоваться и далее при возникновении данных расходов.