Основы управления затратами на производство и реализацию продукции, 2007 год

Основы управления затратами на производство и реализацию продукции

2007 год

Содержание

Введение 3

1 Сущность управления затратами на производство и реализацию продукции 6

2 Понятие и состав издержек производства 9

3 Структура издержек производства. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат 11

4 Сравнение классификаций затрат на зарубежных предприятиях и предприятиях России 16

5 Эволюция взглядов на методы учета и управления затратами 18

6 Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 21

7 Зарубежный опыт определения издержек производства 25

Заключение 28

Список использованных источников 29

Введение

Главной функцией предприятий и фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждом предприятии зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или, в конечном счете, между результатами и затратами. Любая производственная деятельность имеет в условиях рынка положительное экономическое значение лишь тогда, когда стоимость произведенных благ будет больше стоимости исходных ресурсов или факторов, затраченных на их производство и сбыт. Основная цель всякого производителя и предпринимателя состоит при прочих равных данных в максимизации этой разности и прибыли.

С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т. д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия

В отечественной практике под управлением издержками продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление и планирование этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, определения цен на продукцию, выявления резервов снижения себестоимости продукции, от этого показателя зависит оптовая цена, прибыль и размеры фонда экономического стимулирования. Анализ себестоимости продукции является важным инструментом в системе управления затратами.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как предприятие решат вопросы управления затратами, вопросы снижения себестоимости продукции. В современных условиях хозяйствования именно совершенствование практики управления затратами, снижение себестоимости продукции является важнейшим условием развития экономики любого предприятия.

Основной целью управления затратами на производство и реализацию продукции является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений, экономически обоснованное определение величины затрат, необходимой в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятия, отвечающей требованиям, предъявляемым к ее качеству.

Таким образом, видно, какую значимость имеет управление затратами на производство и реализацию продукции. И что данная проблема является актуальной в нашей стране при переходе к развитой рыночной экономике - это очевидно и бесспорно. Именно этим и обусловлен выбор данной темы.

1 Сущность управления затратами на производство и реализацию продукции

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т. к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. [6]

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. [11]

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения.

Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции. [11]

Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. [11]

Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

-учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

-калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

-выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;

-окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т. п. [2]

Экономический анализ, как элемент управления затратами, находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на инфор­мации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

-оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости;

-определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

-оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

-выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. [9]

В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия. [6]

Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.

Контроль - завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии, отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности. [11]

В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода действуют только в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

2 Понятие и состав издержек производства

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета. [3]

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. [12]

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т. д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.). [14]

В зависимости от цели (планирование, учёт, анализ, управление и т. д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т. д. [13]

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. [14]

3 Структура издержек производства. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат

Различают постоянные и переменные издержки производства.

Постоянными называются издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на приобретение, содержание и поддержание земли, зданий и сооружений, оборудования.

Переменные - это издержки, величина которых зависит от объемов производства. Величина переменных издержек изменяется с объема производства, возрастая или уменьшаясь вместе с этим объемом.

К переменным издержкам относятся затраты на приобретение сырья, оплату труда, транспорта, тепловых и энергетических ресурсов и т. д.

Общими издержками называется сумма постоянных и переменных издержек. [8]

Для анализа и управления состоянием фирмы большое значение имеют также средние и удельные издержки, а также предельные издержки производства.

Средними и удельными издержками называются издержки на производство единицы готовой продукции. Предельными издержками называют дополнительные издержки, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции.

По способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции или от времени, затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Этот вид затрат непосредственно связан с изготовлением продукции и учитывается прямым путём по её отдельным видам.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих.

Они необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изде­лия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции. [10]

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие и едино­временные. [8]

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связанны с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т. д. Эти расходы, как правило, являются условно-переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему.

Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, а потому их именуют у словно - постоянными.

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [10]

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации.

Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции.

Одной из основных является группировка затрат по «экономическим элементам». Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим экономическим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты. [3]

Себестоимость, рассчитанная по элементам затрат, дает возможность отразить в стоимостном изменении общий объем потребленных ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. Классификация по экономическим элементам позволяет также определять значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом.

Анализ затрат по статьям калькуляции проводится за отчетный период (год, квартал, месяц) с целью контроля за затратами по местам их формирова­ния, направлениям, а также с целью определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции. Типовая калькуляция содержит следующие статьи расходов:

1 Сырье и материалы за вычетом отходов

2 Покупные изделия и полуфабрикаты

3 Транспортно - заготовительные расходы

4 Топливо для технологических целей

5 Энергия для технологических целей

6 Основная заработная плата основных производственных рабочих

7 Дополнительная заработная плата производственных рабочих

8 Начисления на заработную плату

9 Возмещения износа специнструмента и приспособлений

10 Расходы на подготовку и освоение производства

11 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

12 Цеховые расходы

Цеховая себестоимость

13 Общезаводские расходы

Общезаводская себестоимость

14 Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость. [8]

Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия.

Топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе.

Энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе.

Основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время. Определяется по установленным процентам к основной заработной плате.

Отчисления на социальное страхование производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования.

Общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

Общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т. д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

Внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции. [8]

4 Сравнение классификаций затрат на зарубежных предприятиях и предприятиях России

Если говорить о вариантах классификации затрат, используемых в западных системах управления затратами, то здесь, как правило, можно выделить три элемента или три номенклатурные статьи затрат (поскольку чаще всего отсутствуют детальные классификации, регламентирующие состав затрат по элементам и статьям калькуляции), а именно: прямые затраты на материалы; прямые затраты на заработную плату; накладные расходы.

При этом прямые затраты на материалы и прямые затраты на заработную плату представляют собой основные расходы. Таким образом, здесь понятия косвенных и накладных расходов отождествляются, что, впрочем, характерно и для отечественных предприятий. [4]

Другим важным основанием классификации затрат на зарубежных предприятиях является их отношение к объему производства. По этому признаку издержки подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать и такие варианты классификации, часто используемые в теории и практике зарубежного управления затратами, как подразделение издержек на прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты, издержки по местам возникновения, возможностям регулирования и контроля, центрам ответственности, по носителям затрат.

Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике управления затратами отечественных хозяйствующих субъектов, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Прежде всего такие варианты классификации затрат объясняются ориентацией отечественных систем управления затратами на данные бухгалтерского учета и запросы внешних пользователей. [5]

Сравнительная характеристика вариантов классификаций двух систем представлена в таблице 1.

Таблица 1- Сравнительная характеристика классификации затрат

5 Эволюция взглядов на методы учета и управления затратами

Западные исследователи связывают возникновение теории управления затратами с работой Фелса и Гарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения», опубликованной в 1887 году. Предложенный подход ученых предполагал создание системы, учитывающей все израсходованные средства, а также деление затрат на переменные и постоянные, что дало возможность определить взаимосвязь расходов с объемом произведенной продукции, определило возможность их нормировать и в дальнейшем сформировать систему «Стандарт-кост».

Последующая классификация затрат, сформулированная Дж. Манном, выявляла накладные (условно-постоянные) расходы, связанные с закупкой сырья, с процессом производства и реализацией готовой продукции.

Следующим этапом в развитии теории управления затратами стали исследования Черча по распределению накладных расходов по продуктам в зависимости от производительности оборудования (величины машино-часов). Данные идеи позволяли определить себестоимость продукции и планировать затраты на выпуск.

В начале 20 века подход к распределению условно-постоянных расходов в зависимости от объема выпуска и калькуляция продукции не имел значительного распространения на предприятиях. В настоящее время понятие «себестоимость» и методы распределения затрат остаются тайной для некоторых руководителей.

Преобладающим методом управления затратами на американских предприятиях в середине 20 века становится концепция «Директ-костинг», которая базируется на исключении косвенных расходов, связанных с периодом, и управление условно-переменными расходами. Родоначальником системы учета частичных затрат является Дж. Харрисон.

Первое описание системы «Стандарт-кост» было представлено в работах Эмерсона. Дальнейшее сотрудничество Эмерсона и Гаррисона позволило впервые сформировать управленческую систему, позволяющую определить эффективность работы предприятия. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, посредством сравнения фактических затрат с нормируемыми, а также для контроля накладных расходов.

Идея «Стандарт-кост» трансформировалась в два положения: все производственные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами; отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

В нашей стране большой вклад по адаптации системы «Стандарт-кост» предприняли Либерман, Жебрак и другие ученые, представив систему нормативного учета производства. Основными принципами системы являются составление плановой калькуляции по продуктам на основе научно-обоснованной нормативной базы и смет, учет фактических затрат и изменений действующих норм, анализ отклонений. Калькуляции используются для оценки выпуска про­дукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.

Отмена «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции...» (постановление № 000) в 2001 году, было ориентировано, в первую очередь, на создание системы управления затратами - инструмента, направленного на повышение эффективности в целом предпринимательской деятельности предприятия. [7]

Но в тот момент существенной проблемой явилась неподготовленность предприятий и отсутствие отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, калькулирования и учета затрат. Вопросы как правильно организовать систему бюджетирования, оценить деятельность структурных подразделений не подвергались рассмотрению и анализу со стороны российских исследователей.

Современные тенденции в области управления затратами характеризуется активным внедрением новых методов управления. Экономика России не стоит на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения, вместе с этим происходят изменения в отечественной системе бухгалтерского и управленческого учета.

В этой связи, управление затратами рассматривается как непрерывный процесс комплексного воздействия на издержки предприятия с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики. [7]

6 Современные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции. [15]

Существующие методы калькулирования себестоимости продукции можно классифицировать по нескольким направлениям: по способу оценки затрат, в зависимости от особенностей технологического процесса, по полноте включения затрат в себестоимость продукции. [17]

Таблица 2 - Классификация методов учета затрат

В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета затрат по фактической, нормативной и плановой себестоимости.

При использовании метода учета затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использованных ресурсов.

При нормативном методе учет затрат ведется в пределах установленных норм и по отклонениям от них. При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье.

Аналогичными признаками обладает система учета, используемая в странах с рыночной экономикой, называемая «стандарт-кост». [15]

В зависимости от характера производственного процесса учет затрат можно организовать попередельным (попроцессным) или позаказным методам.

Попередельный метод применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических прерывных стадиях, фазах или переделах.

Сущность метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них - по статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции, различают учет затрат в разрезе полной или сокращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. [16]

При методе учета затрат по сокращенной себестоимости (маржинальный метод учета) на продукцию списывают не все издержки предприятия, а только переменные затраты. Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

Данная методика была разработана в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе 1971 г. . [17]

Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ - костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т. е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Система «директ - костинг» является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия. [16]

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

-действия операционного (производственного) рычага;

-безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

-запаса финансовой прочности предприятия;

-необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

-необходимости деления издержек на переменные и постоянные;

-переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

-постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного объема производства (реализации) продукции, т. е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

-тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т. е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

-эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

-пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции. [17]

7 Зарубежный опыт определения издержек производства

В развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.

К остаточным относятся часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возни­кают с возобновлением производства и реализации продукции.

Между остаточным и стартовым издержками не существует чёткого разграничения. На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длиннее период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, т. к. при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.)

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

Различают также предельные издержки. Так как на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение и сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при её сворачивании. [18]

Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных предприятиях применяется группировка, близкая отечественной.

В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:

1 «Материалы». Эти затраты составляют наиболее важную статью издержек. К ним относятся расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов.

2 «Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в нашей стране, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная.

3 «Плата за аренду помещений». Эта плата нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точки зрения утраченных возможностей - процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

4 «Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. При этом используется несколько методов расчёта величины амортизации: амортизация по остаточной стоимости; амортизация по объёму производства.

5 «Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин, и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, почтовый сбор и некоторые другие.

Следует также отметить, что на предприятиях зарубежных стран под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных затрат предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определенные выводы.

Например, относительно высокий уровень постоянных издержек свиде­тельствует о высоком уровне механизации и автоматизации производства, а относительно высокий уровень переменных затрат - о высоких затратах на оплату труда работников.

На предприятиях зарубежных стран осуществляется сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые направления на улучшение структуры издержек производства, снижения этих издержек. [18]

Заключение

В данной работе были рассмотрены основы управления затратами на производство продукции.

Управление издержками производства - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения.

В отечественной практике управления затратами для целей планирова­ния, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т. д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по экономическим элементам и статьям затрат.

В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

Список использованных источников

1.  Вахрушина управление затратами. - М.: Бизнес-Микро, 2005.

2.  Введение в управленческий и производственный учет. - М.: ЮНИТИ, 2003.

3.  Зайцев промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 20с.

4.  , Мерзликина затратами хозяйствующего субъекта. - М.: ИНФРА-М, 2005.

5.  Карпова управленческого учета. - М.:ИНФРА-М, 2002.

6.  Кондратова управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 20с.

7.  Лебедев затратами на предприятии. - СПб: Бизнес-Пресса, 2006.-356с.

8.  Николаева формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика - Пресс, 2001.

9.  Николаева учета затрат в условиях рынка. - М.: Финансы и статистика, 20с.

10.  Сафронов предприятия - М.: ИНФРА-М, 2004.

11.  , Мухарь учет.- СПб: Питер, 20с.

12.  Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова.- М.: Юристъ, 2004.

13.  Экономика предприятия. Под ред. - М.: ИНФРА - М, 2003.

14.  Экономика фирмы: Учебное пособие для студентов вузов / И. Н. Чу ев. - Ростов н/Д: Феникс, 20с.

15.  Управление затратами производства // Финансовая газета, 2004/ № 10.

16.  Фетодов затратами предприятия //Экономика и жизнь, 2005 /№21.

17.  www. ***** - современные методы управления затратами.

18.  www. ***** - управление затратами и прибылью предприятия