Законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие организацию налогового контроля
доцент кафедры налогового администрирования и бухгалтерского учета,
советник налоговой службы РФ II ранга,
член Комитета Института профессиональных бухгалтеров
России в коммерческих и некоммерческих организациях,
государственных (муниципальных) учреждениях
Согласно положениям ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения в РФ, в том числе:
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Согласно положениям ст. 4 НК РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1). Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы РФ не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (п. 2).
Под функциями по принятию НПА понимается издание на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов обязательные для исполнения органами государственной власти, органами местного самоуправления, их должностными лицами, юридическими лицами и гражданами правил поведения, распространяющихся на неопределенный круг лиц (Указ Президента РФ (в редакции от 01.01.2001) «О системе и структуре федеральных органов власти»).
Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ Федеральной налоговой службе делегированы полномочия по утверждению предусмотренных НК РФ форм документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.
При утверждении вышеуказанных нормативных правовых актов ФНС России обязана соблюдать соответствие НПА Налоговому кодексу РФ, в том числе следующие условия (ст. 6 НК РФ):
- издание НПА в соответствии с установленным порядком издания таких актов;
- соблюдение прав налогоплательщиков (их представителей), установленных НК РФ (запрещено отменять или ограничивать);
- запрещается введение обязанностей, не предусмотренных НК РФ, или изменение определенного НК РФ содержания обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
- запрет на действия налогоплательщиков (их представителей), разрешенных НК РФ;
- запрет на действия налоговых органов и их должностных лиц, разрешенных или предписанных НК РФ;
- запрет на разрешение или допуск действий, не предусмотренных НК РФ;
- изменение установленных НК РФ оснований, условий, последовательности или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
- изменение содержания понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использование этих понятий и терминов в ином значении, чем они используются в НК РФ;
- иным образом противоречащие общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.
НПА, указанные в п. 1 ст. 6 НК РФ, признаются не соответствующими настоящему Кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п.1 ст. 6 (п. 2 ст. 6). Признание НПА не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 3 ст. 6).
НПА в области налогового контроля издаются в форме приказов (инструкций и т. п. документов), утверждающих формы документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, порядок их заполнения, а также порядок осуществления отдельных действий налоговых органов при их реализации.
Кроме того, ФНС России НК РФ делегировано право издания НПА по сообщению налоговым органам сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц, органами, учреждениями, организациями и должностными лицами (п. 10 ст. 85 НК РФ), а также банками (пункты 1 и 3 ст. 86 НК РФ либо самостоятельно, либо по согласованию с ЦБ РФ или ЦБ РФ по согласованию с ФНС России), обязанность представления которых установлена НК РФ.
Указанные выше НПА подлежат регистрации в Минюсте России и опубликованию в официальных источниках информации: бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти и Российская газета.
Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (ст. 82 НК РФ).
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.
Положения, предусмотренные НК РФ и нормативными правовыми актами, регулирующими порядок осуществления налоговыми органами своих полномочий в области налогового контроля, распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.
Правовой статус субъектов налогового контроля
и порядок взаимоотношений между ними
В соответствии со ст. 2 НК законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Реализация данного принципа предполагает также соблюдение требований законодательства участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах и поименованных в ст. 9 НК РФ, к которым, в частности, относятся:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).
Данный принцип имеет «зеркальное отражение»: права одних субъектов налоговых отношений требуют соблюдения соответствующих обязанностей другими участниками.
Таблица 1
Сопоставление отдельных прав и обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) (ст. 21 НК РФ) и налоговых агентов (ст. 24 НК РФ) | Обязанности налоговых органов |
представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя (ст. ст. 26-29 НК РФ)*/ | ст. ст. 88 и 89, 92-97, 100, 101 НК РФ |
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов (в частности, п. 4 ст. 88 НК РФ), а также по актам проведенных налоговых проверок (п. 6 ст. 100 и пункты 2 -4 ст. 101 НК РФ) | п. п. 4 п. 1 ст. 31, пункты 3 и 5 ст. 88, п. 6 ст. 100, пункты 2-4 ст. 101 НК РФ |
присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; | Статьи 89, 92-97 НК РФ |
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов | ст. 100 и ст. 101 НК РФ |
право на соблюдение и сохранение налоговой тайны | п. 3.1. ст. 100, ст. 102 НК РФ |
право на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц | п. 9.2 ст. 76, ст. 176 и 176.1 НК РФ и др. |
право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ | ст. 101 РФ НК |
*/ Для сведения: согласно п. 2 ст. 29 НК РФ не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры; согласно п. 3 - уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Права налоговых органов определены в ст. 31 НК РФ и реализованы в соответствующих гл. 14 НК РФ (а также в отдельных случаях, установленных НК РФ), которые представлены в таблице № 2.
Таблица 2
Права налоговых органов
Права налоговых органов (ст. 31 НК РФ)*/ | Глава 14 НК РФ |
требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов (п. 1) | ст. ст. 88 и 89 НК РФ |
проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ | ст. ст. 82, 87-89 НК РФ |
производить выемку документов у налогоплательщика при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (п. 3) | ст. ст. 89, п. 4 ст. 93 и ст. 94 НК РФ |
вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (п. 4) | ст. ст. 88 и 89 НК РФ |
приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках (п. 5) | ст. ст. 76, 88 НК РФ |
осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. (п. 6) | ст. ст. 89 и 92 НК РФ |
определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги (п. 7) | ст. ст. 89, 91, 92, 94 НК РФ |
требовать от налогоплательщиков, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (п. 8) | ст. 100, 101, гл. 18 НК РФ |
привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (п. 11) | ст. 95-97 НК РФ |
вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (п. 12) | ст. ст. 88, 89, 90 НК РФ |
*/ Права налоговых органов в равной мере относятся к плательщикам сбора и налоговым агентам, а также к взиманию сборов.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Нормативные правовые акты ФНС, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий
по осуществлению мероприятий налогового контроля.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 89 НК РФ установлены общие положения для оформления решения о проведении выездной налоговой проверки (далее – ВНП). Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждена ФНС России приказом от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892 (приложение № 1).
Требования, установленные положениями ст. 89 НК РФ и названного выше Приказа, в полной мере относятся при оформлении решения на проведение:
- самостоятельных проверок филиалов или представительств;
- повторных ВНП в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью налогового органа, проводившего ВНП (п. п. 1 п. 10);
- уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного (п. п. 2 п. 10);
- ВНП в связи реорганизацией или ликвидацией организации.
ВНП не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения ВНП утверждены ФНС России приказом от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892 (приложение № 2).
Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение ВНП для:
- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (п. п.1);
- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (п. п. 2);
- проведения экспертиз (п. п. 3);
- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке (п. п. 4).
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку, формы которых утверждены ФНС России приказом от 01.01.2001 № ММ-3-06/106 (соответственно в приложениях №№ 1 и 2).
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих ВНП, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, в аналогичном случае истребование документов (информации) производится в случаях, предусмотренных ст. 88 НК РФ. Форма требования утверждена приказом ФНС России (приложение № 5).
Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного данным пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
Форма решения о продлении или об отказе в продлении сроков представления документов утверждена приказом ФНС России (приложение № 4).
В случае необходимости в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ ознакомления должностного лица налогового органа, проводящего КНП налоговой декларации (расчета), с оригиналами документов, ранее представленных на основании требования о представлении документов (указывается номер и дата требования), налогоплательщику направляется уведомление.
Вне территории налогоплательщика налоговый орган может ознакомиться с подлинниками документов в следующих случаях: при проведении ВНП проверки по месту нахождения налогового органа и в случаях, предусмотренных ст. 94 НК РФ, с вручением ему уведомления о предоставлении таких документов.
Письмом ФНС России от 01.01.2001 № АС-37-2/12931 (в редакции от 01.01.2001 № АС-4-2/8352) рекомендованы следующие формы уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов в приложении № 1 – при проведении ВНП, в приложении № 2- при проведении КНП.
Уведомление вручается руководителю организации (филиала, представительства) (физическому лицу) (представителю), который должен удостоверить получение уведомления подписью и датой, в обязательном порядке приводится конкретный перечень документов с указанием их реквизитов и иных индивидуализирующих признаков.
Указанная в приложении № 5, утвержденном приказом ФНС России , форма требования применяется также при истребовании документов (информации) в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках проведения ВНП и КНП, а также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов утвержден приказом ФНС России (приложение № 6).
Налоговые органы про осуществлении своих полномочий составляют следующие протоколы (а также другие документы):
1. осмотра территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, форма которого утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338 (приложение № 4).
В случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складских, торговых и иных помещений (кроме жилых помещений) и территорий, руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/106 (приложение № 3). На основании акта воспрепятствования налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом налогоплательщике или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
2. выемки документов и предметов, проводимой на основании постановления о производстве выемки документов и предметов, формы которых утверждены приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338 (соответственно, приложения № 8 и № 7).
3. допроса свидетелей, процедура проведения которого регулируется ст. 90 НК РФ, форма утверждена приказом ФНС России -06/338 (приложение № 3).
4. материалы, полученные в ходе привлечения специалистов для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля (ст. 96).
5. материалы, полученные в ходе привлечения переводчика (ст. 97 НК РФ).
Должностное лицо налогового органа предупреждает переводчика об ответственности за отказ или уклонение от выполнения обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа.
7. протоколы допроса понятых в качестве свидетелей.
При проведении осмотра территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов, выемки документов и предметов вызываются понятые, в количестве не менее двух человек.
Понятые обязаны удостоверить в протоколе, составленном должностными лицами налогового органа, факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
При необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам в качестве свидетелей.
8. материалы инвентаризации имущества, положение о порядке проведения которой утверждено приказом Минфина России н и МНС России № ГБ-3-04/39.
По результатам налоговых проверок составляется Акт налоговой проверки, основные требования к содержанию которого включены в текст статьи 100 НК РФ.
Когда все мероприятия в рамках выездной налоговой проверки завершены, в последний день проверки составляется справка о проведенной проверке, в которой указывается предмет проверки, а также сроки ее проведения. Указанная справка должна быть вручена налогоплательщику (п. 15 ст. 100 НК РФ). Форма справки утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338. День составления проверяющими справки о проведенной проверке является датой окончания проверки. Датой начала проверки является дата вынесения решения о назначении проверки (п.8 ст. 89 НК РФ).
Действующие формы Акта утверждены приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/892, соответственно, по выездным проверкам – приложение № 4, по камеральным – приложение № 5, а требования по его составлению приведены в приложении № 6.
Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля приведена в приложении № 11, утвержденном приказом ФНС России от 312.05.2007 № ММ-3-06/338), в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Процедура рассмотрения материалов проверки регламентируется пунктами 2-6 ст. 101 НК РФ. При этом в случае неявки лица (лиц), участие которого необходимо для их рассмотрения, предусмотренного п. 3 ст. 101 НК РФ, руководитель (заместитель руководителя) принимает решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки. Форма решения утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/106 (приложение № 5).
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля (при их наличии), руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Форма решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338 (приложение № 12).
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
Форма решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждена приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338 (приложение № 13).
Тесты
1. Законодательство о налогах и сборах состоит:
a) Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборов;
b) Налогового кодекса и нормативных правовых актов;
c) Таможенного кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ.
2. Участниками налоговых отношений являются:
a) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами;
b) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ);
c) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы) и также указанные в (а) и (б).
3. Налоговые органы вправе проводить:
a) оперативные проверки;
b) камеральные и выездные налоговые проверки;
c) документальные проверки.
4. Налоговые проверки проводятся в отношении:
a) налогоплательщиков;
b) плательщиков сборов и налоговых агентов;
c) налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
5. В ходе проведения налоговых проверок опрос свидетелей:
a) обязанность налоговых органов;
b) право налоговых органов;
c) обязанность органов полиции.
6. Истребование документов для налоговой проверки:
a) право налоговых органов;
b) обязанность налоговых органов;
c) право таможенных органов.
7. Проведение экспертизы:
a) право налоговых органов;
b) обязанность налоговых органов;
c) проводится по указанию вышестоящего налогового органа.
8. Форма Акта налоговой проверки и Порядок его составления утверждаются:
a) ФНС России;
b) Минфином России;
c) ФТС России.
9. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения вступают в силу:
a) по истечении 30 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение;
b) по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение;
c) по истечении 60 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.
10. Вручение налогоплательщику решений о привлечении (об отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения производится:
a) в течение пяти дней после дня его вынесения;
b) в течение 15 дней после дня его вынесения;
c) высылается в вышестоящий налоговый орган для утверждения.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II (2012 г.)
2. Приказ ФНС России от 01.01.2001 № САЭ - 3-06/892 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (зарегистрирован Минюстом России 20.02.2007, рег. ном. № 000, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 13, 26.03.2007) (по тексту - приказ ФНС России от 01.01.2001 № САЭ - 3-06/892)
3. Приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/106 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (зарегистрирован Минюстом России 05.04.2007, рег. ном. № 000, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 14.05.2007) (по тексту - приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/106)
4. Приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338 «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (зарегистрирован Минюстом России 25.06.2007, рег. ном. № 000, Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 34, 20.08.2007) (по тексту - приказ ФНС России от 01.01.2001 № ММ-3-06/338)
5. Интернет ресурсы: сайты ФНС России, Минфина России, Консультант Плюс, Гарант
